Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2022 г. N 06АП-6534/22 по делу N А73-11215/2022

г. Хабаровск

21 декабря 2022 г.

А73-11215/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2022 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Мильчиной И.А., Тищенко А.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "ВостокСтройСистема": Лецкина Е.А., по доверенности от 01.06.2022 N 7;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю правопреемник - инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: Михайлюк Л.В., по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13399,;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВостокСтройСистема"

на решение от 26.09.2022

по делу N А73-11215/2022

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВостокСтройСистема"

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Востокстройсистема" (далее - заявитель, ООО "ВСС") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - Инспекция) с заявлением, о признании недействительным решения Инспекции от 31.01.2022 N 15-19/303 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - третье лицо, Управление, УФНС по Хабаровскому краю).

Решением от 26.09.2022 суд в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с решением суда, ООО "ВСС" заявило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела. В обоснование жалобы общество указало на то, что материалами дела подтверждается реальность хозяйственных операций с ООО "Фортуна", ООО "Дальавтоскан", ООО "Траско".

Представитель ООО "ВСС" в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

УФНС по Хабаровскому краю заявило ходатайство о замене стороны по делу - инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре на Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Управление в представленном отзыве, представитель в судебном заседании отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Обществом возражений относительно заявленного ходатайства Управления не заявлено.

Суд определил заменить сторону по делу - инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре на Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей Общества, Управления, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, Инспекцией с 30.03.2021 по 08.10.2021 проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП, проверка) ООО "ВСС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог), налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль).

По результатам проверки, оформленным актом проверки от 08.12.2021 N 15-19/2580дсп, налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) ООО "ВСС" НДС за 2019 год в общей сумме 3 015 667 руб. по причине умышленного неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям, связанным с приобретением товаров, услуг по универсально-передаточным документам (далее - УПД) (счетам-фактурам), отраженным в книгах покупок за 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, принятым ООО "ВСС" к учету от имени ООО "Фортуна" ИНН 2723198613, ООО "Дальавтоскан" ИНН 2724105298, ООО "Траско" ИНН 9729247443 (далее - спорные контрагенты), в связи с несоблюдением налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам проведенной ВНП Инспекцией вынесено решение от 31.01.2022 N 15-19/303 о привлечении ООО "ВСС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому: налоговым органом установлена неуплата ООО "ВСС" НДС в общей сумме 3 015 667 руб.;

ООО "ВСС" по состоянию на 31.01.2022 начислена пеня в соответствии со статьей 75 НК РФ в общей сумме 829 328 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 150 784 руб. (с учетом примененных смягчающих обстоятельств). Всего по результатам проверки ООО "ВСС" доначислено к уплате в бюджет 3 995 779 руб.

Решением УФНС по Хабаровскому краю от 12.05.2022 N 13-09/113/08404 жалоба ООО "ВСС" на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, считая его незаконным и необоснованным, ООО "ВСС" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, пришел к выводу об отсутствии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 146, 169, 171, 172 НК РФ условиями определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС налоговыми органами учитываются как достоверность, полнота и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), а также фактическим исполнением договора заявленными в документах контрагентами.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

При этом для реализации права на применение вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Таким образом из совокупного толкования указанных норм следует, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами главы 21 НК РФ, однако основной целью совершения сделки не должна являться неуплата сумм налога, налоговая экономия.

Выездной налоговой проверкой установлено неполная уплата ООО "ВСС" НДС в размере 3 015 667 руб., в том числе: за 2 квартал 2019 - 432 333 руб.; за 3 квартал 2019 - 950 000 руб.; за 4 квартал 2019 - 1 633 334 руб., в том числе:

- в части приобретения услуг в 3, 4 кварталах 2019 года в сумме 1 500 000 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, в нарушении п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, по причине искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам с организацией ООО "Фортуна", отраженных в налоговых вычетах по предъявленным контрагентом универсальным передаточным документам, при отсутствии реальности совершения сделки;

- в части приобретения автозапчастей за 3 и 4 кварталы 2019 года в сумме 1 083 334 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, в нарушении п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, по причине искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам с организациями ООО "Фортуна", ООО "Дальавтоскан", отраженных в налоговых вычетах по предъявленным контрагентами универсальным передаточным документам, при отсутствие реальности совершения сделки, в том числе: по контрагенту ООО "Фортуна" в сумме 916 667 руб.; по контрагенту ООО "Дальавтоскан" в сумме 166 667 руб.;

- в части приобретения услуг во 2 квартале 2019 года в сумме 432 333 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, выраженных в нарушении условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса, поскольку обязательство по сделке фактически исполнено лицом, не являющимся стороной договора по контрагенту ООО "Траско".

Согласно материалам дела, в проверяемом периоде ООО "ВСС" оказывало услуги по разработке и перевозке грунта, поставки инертных материалов автотранспортом и строительной техникой с экипажем в рамках заключенных договоров со следующими заказчиками - ООО "Форестер", ООО "Производственное объединение "Трансгаз", ООО "Транс Логистик", ООО "ПФО Групп", ООО "Приморская Грузовая Компания", ООО "ТехноСпецСтрой".

В связи с отсутствием в 2019 году в собственности проверяемого лица грузовых транспортных средств и спецтехники, в целях выполнения договорных обязательств перед заказчиками, ООО "ВСС" арендует технику у различных контрагентов, в том числе у организаций ООО "Фортуна" и ООО "Траско". А также в целях обеспечения бесперебойной работы транспорта на объектах заказчиков и снабжения их необходимыми запчастями и комплектующими, налогоплательщиком заключены договоры купли-продажи с организациями ООО "Фортуна" и ООО "Дальавтоскан".

В отношении сделок с ООО "Фортуна" (услуги по аренде автотранспорта):

ООО "ВСС" (заказчик) заключен договор от 01.08.2019 N 112019 на оказание услуг по аренде автотранспорта и строительной техники с экипажем с ООО "Фортуна" (исполнитель), согласно условиям которого, услуги аренды оказываются на строительном объекте - г. Хабаровск. Исполнитель оказывает услуги на основании предварительной заявки, которая подается в письменном виде за 10 календарных дней до начала оказания услуг и должна содержать следующую информацию: срок оказания услуг, дата и время начала и окончания, место (объект), характер оказываемых услуг, ФИО представителя заказчика, ответственного лица за производство работ. Управление техникой и ее техническое обслуживание производится силами исполнителя (ООО "Фортуна").

Из условий договора от 01.08.2019 N 112019 и приложений к нему установлено, что ООО "Фортуна" с августа по декабрь 2019 года оказывало в адрес ООО "ВСС" услуги по аренде спецтехники с экипажем в количестве 3 единиц. Вместе с тем, из представленных документов невозможно идентифицировать данные 2 арендованных транспортных средств (гос. рег. номера и технические характеристики), в связи с чем, отсутствовала возможность установить их собственника.

В ответ на требования (поручения) налогового органа документы, подтверждающие реальное исполнение договора заявленным контрагентом (путевые листы, отрывные талоны заказчика, сметные рапорты работы транспорта и техники, документы о произведенных расходах по заправке арендованного транспорта топливом, сведения о водителях управлявших транспортными средствами), которые по условиям заключенного договора должны прилагаться к актам выполненных работ (оказанных услуг) ни ООО "Фортуна", ни ООО "ВСС" не предоставлены.

Общая стоимость услуг аренды за 2019 год, оказанных ООО "Фортуна" ООО "ВСС" по договору от 01.08.2019 N 112019, составила 9 000 000 руб., в том числе НДС - 1 500 000 рублей.

Согласно расчетному счету ООО "ВСС" оплата за оказанные ООО "Фортуна" услуги не произведена. По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 31.12.2019 ООО "Фортуна" числился в качестве дебитора ООО "ВСС" на общую сумму 14 500 000 руб. Отсутствие факта оплаты указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

Согласно свидетельским показаниям директора ООО "ВСС" Нагайцева С.Е. (протокол допроса N 210 от 13.08.2021), техника от ООО "Фортуна" оказывала услуги на объекте "Строительство временной дороги пгт. Февральск - п. Огоджа", что не соответствует условиям заключенного договора с ООО "Фортуна". Техника ООО "Фортуна" работала на объектах заказчика ООО "Форестер". По причине того, что на объектах заказчика ООО "Форестер" работа выполнялась на транспортных средствах, арендованных у ФГУП "ГВСУ N 6", которые практически все были в неисправном состоянии и которые необходимо было срочно заменить, ООО "Фортуна" предложило свои самосвалы уже с экипажем. Путевые листы, рапорты работ строительных машин и иные документы, подтверждающие работу техники при взаимоотношениях с ООО "Фортуна", не составлялись и ООО "ВСС" не передавались. Сотрудники ООО "ВСС" арендованной у ООО "Фортуна" техникой не управляли.

Показания руководителя ООО "ВСС" в части условия предоставления техники с экипажем противоречат информации, отраженной в УПД ООО "Фортуна", согласно которым услуги по аренде самосвалов оказывались без экипажа.

Учитывая изложенное, на основании представленной первичной документации и информации невозможно установить место работы техники (объект выполнения работ), вид оказанных работ (услуг), их количество, период выполнения работ (оказания услуг), наименование и гос. рег. номера техники, идентифицировать ФИО водителей, осуществлявших управление транспортом, количество отработанных машино-часов каждой единицей техники. УПД, выставленные ООО "Фортуна", не соответствуют условиям заключенного между сторонами договора в части стоимости услуг аренды, что свидетельствуют о создании формального документооборота (первичной документации) между участниками сделки без реального осуществления хозяйственных операций.

По взаимоотношениям ООО "ВСС" и заказчиком ООО "Форестер" суд пришел к следующему.

ООО "Форестер" (заказчик) заключило с ООО "ВСС" (исполнитель) договор оказания услуг от 25.04.219 N 25-04-19, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги с использованием специальной техники с экипажем. Экипажем являются лица, состоящие с исполнителем в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Техническое обслуживание спецтехники осуществляется исполнителем самостоятельно, собственными силами и за свой счет. При возникновении неисправности спецтехники исполнитель незамедлительно уведомляет об этом заказчика и выводит неисправную единицу техники с объекта. В случае неисправности спецтехники исполнитель в срок не позднее двух рабочих дней либо устраняет неисправность спецтехники, либо производит замену неисправной техники на аналогичную, находящуюся в исправном состоянии.

В приложении N 1 к указанному договору оказания услуг поименованы 6 транспортных средств: самосвалы IVECO-ATM 653900 (с указанием гос. рег. номеров).

Объект: участок недр - Сугодинско-Огоржинская угленосная площадь, расположенный в Селемджинском районе Амурской области (Строительство временной дороги пгт. Февральск - п. Огоджа).

В рабочей документации (далее - РД) по взаимоотношениям с ООО "Форестер" отражены следующие данные: организация-заказчик - ООО "Форестер", организация - владелец транспортных средств - ФГУП "ГВСУ N 6", марка автомобиля и его гос. рег. номер, период работы каждой единицы техники, наименование и адрес объекта, ФИО машинистов/водителей и количество отработанных ими часов, подпись начальника участка и машиниста/водителя. Также проставлены оттески печати организации ООО "ВСС".

Путевые листы, рапорты о работе строительных машин, которые содержали бы сведения об организации ООО "Фортуна" в РД по взаимоотношениям между ООО "Форестер" и ООО "ВСС", отсутствуют.

Согласно информации (документам), представленных заказчиком ООО "Форестер" по требованиям (поручениям) налогового органа, установлено, что на объекте "Строительство временной дороги пгт. Февральск - п. Огоджа" работали транспортные средства ООО "ВСС":

- в августе 2019 года с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27, В534РУ27, А181ТК27, А469ТВ27;

- в сентябре 2019 года с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27;

- в октябре и ноябре 2019 года работали транспортные средства ООО "ВСС" с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27. При этом транспортные средства с гос. рег. номерами В534РУ27, А181ТК27, А469ТВ27 в указанный период находилась на ремонте;

- в декабре 2019 года транспорт ООО "ВСС" на объекте ООО "Форестер" работы не осуществлял;

- простоев по вине ООО "ВСС" во время оказания услуг по указанному договору не было, акты простоя техники не составлялись, ООО "Форестер" не давало заявок на замену аналогичной по характеристикам технику, уведомления от ООО "ВСС" о возникших неисправностях спецтехники в рамках заключенного договора производились в устной форме.

Учитывая, что в РД заказчика документы и информация, содержащие сведения о привлечении ООО "ВСС" для выполнения работ иных транспортных средств, кроме принадлежащих ФГУП "ГВСУ N 6", отсутствует, то факт оказания услуг ООО "Фортуна" на объектах заказчика ООО "Форестер" документально не подтвержден.

В ходе проверки факт аренды ООО "ВСС" автотранспортных средств (самосвалы IVECO-ATM 653900, в количестве 6 штук, без экипажа) у ФГУП "ГВСУ N 6" подтвержден. Однако собственник транспортных средств (ФГУП "ГВСУ N 6"), которыми ООО "ВСС" выполняло работы на объектах заказчика ООО "Форестер", сведения о неисправном состоянии арендованной техники не подтвердил. Таким образом, материалами проверки необходимость привлечения техники ООО "Фортуна" для выполнения работ на объекте "Строительство временной дороги пгт. Февральск - п. Огоджа" не установлена.

В ходе анализа имеющихся в материалах проверки документов (по взаимоотношениям ООО "ВСС" с его заказчиками) налоговым органом установлено, что в РД всех заказчиков ООО "ВСС", данные о привлечении техники, аналогичной арендованной у ООО "Фортуна" (автосамосвал ISUZU, автосамосвал Shacman SX 3258DR384, самосвал HOWO), отсутствуют.

Таким образом, объекты, на которых якобы требовались услуги ООО "Фортуна", а также лица (водители), которые осуществляли управление техникой, якобы арендованной у ООО "Фортуна", материалами проверки, в том числе и свидетельскими показаниями, не установлены, а учитывая отсутствие оплаты контрагенту за оказанные услуги, формальное составление первичной документации, отсутствие какой-либо РД, подтверждающей фактическое выполнение работ техникой контрагента, реальность исполнения ООО "Фортуна" заявленных услуг не подтверждена.

В отношении самосвала марки Shacman SX 3258DR384 (2018 года выпуска, гос. рег. номер О446КР27), якобы арендованного у ООО "Фортуна", ни собственником (ООО "Рубин"), ни организацией ООО "Фортуна" документально также не подтверждено.

По результатам проведенного в ходе ВНП анализа данных книг покупок ООО "Фортуна" за 3, 4 кварталы 2019 года, а также движения денежных средств по расчетным счетам спорного контрагента установлено отсутствие взаимоотношений ООО "Фортуна" с организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых спорный контрагент мог арендовать автосамосвалы ISUZU и самосвал HOWO, поименованные в приложениях к договору от 01.08.2019 N 112019.

Следовательно, в ходе ВНП установлены обстоятельства, свидетельствующие о неисполнении ООО "Фортуна" обязательств по сделке, то есть отсутствует реальность сделки по оказанию услуг по предоставлению в аренду транспортных средств.

С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что ООО "ВСС" необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды от имени ООО "Фортуна", тем самым завысив суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 3, 4 кварталах 2019 года, на сумму в размере 1 500 000 руб.

В отношении сделок с ООО "Фортуна" (приобретение ТМЦ (автозапчастей и комплектующих):

Как следует из материалов дела, ООО "ВСС" (покупатель) в проверяемом периоде заключило с ООО "Фортуна" (продавец) договор купли-продажи от 15.08.2019 N 38/Р061, согласно которому:

- ассортимент, количество, цена за единицу товара и общая сумма сделки определяются в счете, УПД, которые являются неотъемлемыми частями договора;

- качество товара должно соответствовать образцам и описаниям, предлагаемым покупателем;

- продавец в день отгрузки по телефону (телеграммой, телефаксом) обязан сообщить покупателю о готовности товара к отгрузке;

- в цену товара стоимость доставки не входит, покупатель самостоятельно обеспечивает транспортировку товара до места назначения;

- в обязанности покупателя входит обеспечение доставки, разгрузки и приемки проданного товара в течение трех дней с момента его поступления в место назначения;

- срок действия договора с 15.08.2019 по 14.08.2020.

Вместе с тем, в нарушение требований статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации сторонами при заключении договора купли-продажи не были согласованы все существенные условия, а именно наименование поставляемого товара, его количество и характеристики, цена за единицу, сроки реализации.

В ходе налоговых мероприятий факт согласования условий поставки необходимой номенклатуры товаров с поставщиком не подтвержден, что свидетельствует об отсутствии реального взаимодействия между должностными лицами ООО "ВСС" и ООО "Фортуна".

В рамках заключенного договора купли-продажи ООО "Фортуна", начиная с 11.10.2019, выставило налогоплательщику 7 УПД на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС - 916 667 руб. Согласно данным УПД спорный контрагент реализовал ООО "ВСС" различные запчасти и комплектующие к транспортным средствам и спецтехнике.

Даты подписания УПД аналогичны датам их составления, следовательно, налогоплательщик получал ТМЦ в день составления первичных документов (УПД).

Во всех УПД указано: продавец и грузоотправитель - ООО "Фортуна", г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, офис 301; грузополучатель и покупатель - ООО "ВСС", г. Комсомольск-на-Амуре, Юности б-р, дом 6/2-153.

Оплата за реализованные товары проверяемым лицом на расчетный счет контрагента не производилась. Согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика, ООО "Фортуна" числится в качестве дебитора, что указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

Транспортные средства и имущество в собственности у ООО "Фортуна" отсутствуют, платежи за арендуемое имущество, в том числе складские помещения, отсутствовали.

Документы, подтверждающие и удостоверяющие качество приобретенного импортного товара (по показаниям директора ООО "ВСС" Нагайцева С.Е., производителем товара предположительно была страна Китай), его соответствие требованиям стандартов, технических условий налогоплательщиком у контрагента не запрашивались. ООО "ВСС" проверка страны происхождения товара, приобретенного у контрагента, не осуществлялась.

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, налогоплательщик, вступив во взаимоотношения с ООО "Фортуна" по приобретению товара импортного производства, не удостоверился в его качестве и происхождении.

В части получения ООО "ВСС" автозапчастей реализованных ООО "Фортуна".

Проверкой на основании полученной информации, было установлено, что ООО "ВСС" самостоятельно забирало автозапчасти и комплектующие у ООО "Фортуна" по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14 и в последующем отвозило их на объекты местонахождения техники, водители производили ремонт техники и замен комплектующих материалов самостоятельно непосредственно в местах нахождения автотранспорта.

В ответ на требование от 09.08.2021 N 15-19/2304 о предоставлении путевых листов, отчетов о командировке, подтверждающие направление (перемещение) сотрудников Дуль П.А. и Лоншакова Е.А. в город Хабаровск для получения товара от организации ООО "Фортуна", ООО "ВСС" письмом от 28.09.2021 N 42 сообщило, что специфика рабочего процесса предполагает получение товара от поставщика без оформления командировочных документов в течение одного рабочего дня, что противоречит положениям статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и пункту 7 постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

Согласно данным налогоплательщика, сотрудники ООО "ВСС" в командировки не направлялись и командировочные документы (приказы о направлении в командировку, авансовые отчеты) не составлялись.

В УПД по взаимоотношениям с ООО "Фортуна" сведения о получателе груза имеют подпись и расшифровку - Нагайцев С.Е.. Однако, в случае получения автозапчастей работниками проверяемого лица (Дуль П.А., Лоншаков Е.А., Чивильгин Е.А.), в подтверждение их полномочий должны быть оформлены доверенности на представление интересов ООО "ВСС" и доверенные лица должны проставить свои подписи в графе "Товар получил".

При этом товарно-сопроводительные документы, подтверждающие продвижение товара именно от спорного контрагента в адрес ООО "ВСС", налогоплательщиком не оформлялись, полномочия лиц, передававших ТМЦ, не проверялись и документы, подтверждающие их причастность к деятельности контрагента, не требовались.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

Согласно данным ПК АИС Налог-3, собственником помещения, расположенного по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, является организация ООО "Рента" ИНН 2720053754.

В ходе налоговых мероприятий, на основании ответа ООО "Рента" было установлено, что помещение по указанному адресу используется ООО "НТЦ Цеолит" для хранения собственного имущества, в субаренду помещение не передавалось. Отгрузка автозапчастей и комплектующих по указанному адресу не производилась.

ООО "НТЦ Цеолит" представлена информация, согласно которой указанные помещения использовались как складские для хранения офисной мебели и комплектующих к ней. Доступ в помещение осуществлялся через контрольно-пропускной пункт, охрана круглосуточная. Взаимоотношения с ООО "Фортуна" отсутствовали, в субаренду третьим лицам помещения, арендованные у ООО "Рента", не предоставлялись.

В свою очередь в УПД ООО "Фортуна" указан адрес грузоотправителя:

г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, оф. 301 (адрес регистрации организации).

Из протокола осмотра, проведенного инспекцией 20.02.2020 местонахождение ООО "Фортуна" по указанному в УПД адресу не установлено (баннеры, информационные указатели, вывески с наименованием ООО "Фортуна" не обнаружены, офис с номером 301 в здании отсутствует).

Поскольку ООО "Фортуна" не осуществляло деятельность по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, нахождение ООО "Фортуна" по адресу г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, оф. 301 (указанному в ЕГРЮЛ) не установлено, следовательно, ООО "Фортуна" не производило отгрузку автозапчастей в адрес ООО "ВСС".

В ходе ВНП налоговым органом направлены поручения о проведении допросов водителей, машинистов, выполнявших работы на объектах заказчиков от организации ООО "ВСС" в 4 квартале 2019 года.

На основании полученных протоколов допросов свидетелей Режабалиева О.Е.У. (протокол допроса от 30.06.2021 N 469, работал в ООО "ВСС" в должности машиниста экскаватора), Остроухова В.С. (протокол допроса от 30.06.2021 N 469, являлся сотрудником ФГУП "ГВСУ N 6" филиал АТУ N 725 в должности машиниста экскаватора), Сойко В.М. (протокол допроса от 01.07.2021 N 229, работал от ООО "Технострой ДВ" на экскаваторе), Нюхова С.А. (протокол допроса от 23.06.2021 N 219, работал в ООО "ВСС" в должности машиниста экскаватора), Румянцева Е.А. (протокол допроса N от 24.06.2021, работал в ООО "ВСС" в должности водителя самосвала), Борисова С.А. (протокол допроса от 17.11.2020 N 20, работал в ООО "ВСС" в должности водителя самосвала) установлено, что водители и машинисты самостоятельно осуществляли ремонт техники и замену комплектующих непосредственно на объектах заказчика, что также подтверждает свидетельские показания директора ООО "ВСС". При этом только двое сотрудников (Остроухов В.С. и Режабалиев О.Е.У.) указали, что ими были заменены на технике запчасти, аналогичные по именованию запчастей, поименованные в первичных документах ООО "Фортуна".

Иные водители и машинисты на допросы в качестве свидетелей не явились.

В ходе ВНП ООО "ВСС" представлена информация, согласно которой собственником транспортных средств, на которые были установлены запасные части, приобретенные у ООО "Фортуна", являлось ФГУП "ГВСУ N 6", а именно: самосвалы IVECO-ATM гос. рег. номера А513ТК27, В534РУ27, А469ТВ27, А181ТК27, А493УУ27, А778ТК27, 201МУ27; краны гос. рег. номера А470УК27, 27ХН2382; автокран гос. рег. номер 3844ХН27; экскаваторы гос. рег. номера 4246ХЗ27, В714УЕ27, 2382ХН27, 8929ХМ27, ХР052727, ХР052827, 9046ВН25; манипулятор с КМУ Hyundai GOLD гос. рег. номер 27УЕВ714; полуприцеп-длинномер гос. рег. номер Т002ЕУ125.

Кроме того, ООО "ВСС" представлены акты о списании материальных запасов за 4 квартал 2019 года, в которых отражены следующие данные: члены комиссии (Дуль П.А. и Нагайцев С.Е.), наименование материальных запасов, их количество и стоимость, наименование техники, на которой произведена замена автозапчастей. При этом техника, на которую произведено списание материальных запасов, аналогична транспортным средствам, которыми ООО "ВСС" оказывало услуги для своих заказчиков, что подтверждается данным их РД.

Вместе с тем, собственником транспортных средств (ФГУП "ГВСУ N 6"), на которых, по данным ООО "ВСС", были заменены автозапчасти и комплектующие, факт произведенных ремонтных работ не подтвержден.

На основании данных, представленных ГИБДД по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и Главным управлением регионального государственного контроля и лицензирования Правительства Хабаровского края, а также данных ПК АИС Налог-3, Инспекцией установлены собственники транспортных средств (Амирагян В.А. (экскаваторы гос. рег. номера ХР052727, ХР052827), ООО "Технострой ДВ" (экскаватор HITACH ZX330 гос. рег. номер 9046ВН 25), Акопян Н.А. (полуприцеп-длинномер НINO Profi гос. рег. номер Т002ЕУ125)), на которых в 2019 году согласно информации налогоплательщика якобы произведены ремонтные работы (кроме организации ФГУП "ГВСУ N 6").

По результатам проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля факт проведения организацией ООО "ВСС" ремонтных работ и замены автозапчастей на указанных транспортных средствах и спецтехнике документально не подтвержден.

Таким образом, документов по установке и замене запчастей и комплектующих, выполнение организацией ООО "ВСС" ремонтных работ и замена автозапчастей и комплектующих на арендованной спецтехнике документально не установлено и собственниками техники не подтверждено.

Следовательно, отсутствует экономическая необходимость приобретения организацией ООО "ВСС" автозапчастей у ООО "Фортуна", что свидетельствует о нереальности взаимоотношений между участниками сделки.

В целях установления факта приобретения автозапчастей ООО "Фортуна" налоговым органом проанализированы данные книг покупок спорного контрагента за 4 квартал 2019 года и установлены основные его поставщики, в адрес которых Инспекцией направлены требования (поручения) о предоставлении документов (информации), подтверждающих наличие взаимоотношений с ООО "Фортуна".

Из представленных всеми контрагентами ООО "Фортуна" документов фактическое приобретение номенклатуры товаров, которая в дальнейшем реализовалась в адрес ООО "ВСС", не установлено.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Фортуна" в 2019 году по расчетному счету осуществляло платежи в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций с назначением платежей: "за товар, материалы и оплата по счету", в том числе лицам, не отраженным в книгах покупок за аналогичный период.

Согласно банковским выпискам ООО "Фортуна" за 2019 год перечисления денежных средств с назначением платежей "за автозапчасти" не осуществлялись.

В ходе проверки организациями и индивидуальным предпринимателями, которым ООО "Фортуна" согласно расчетному счету перечисляло денежные средства, представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Фортуна", согласно которым спорным контрагентом в основном приобретались различные строительные и инертные материалы, товары для ремонта помещений и электрооборудование.

С учетом установленных обстоятельств, реальность сделки по реализации ООО "Фортуна" автозапчастей и комплектующих ООО "ВСС" отсутствует.

Также в отношении ООО "Фортуна" Инспекцией установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО "Фортуна" 26.01.2018; адрес регистрации: г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, офис 301 (фактическое местонахождение не установлено); основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Транспортные средства (в том числе полученные в лизинг), имущество и земельные участки в собственности отсутствуют.

Среднесписочная численность работников: по состоянию на 01.01.2019 - 0 человек, на 01.01.2020 - 2 человека.

Руководитель и учредитель с 26.01.2018 по 30.03.2020 - Торосян А.Б.

Торосян А.Б. в ходе ВНП на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился. При этом в материалах проверки имеется объяснение Торосяна А.Б. от 26.02.2020 о том, что он не являлся учредителем и руководителем ООО "Фортуна", договоры от имени ООО "Фортуна" не заключал, переговоры с контрагентами не вел, финансово-хозяйственной деятельностью не занимался, документы от имени ООО "Фортуна" не составлял и не подписывал, в налоговые органы никакой отчетности не предоставлял. ООО "Фортуна" зарегистрировал по просьбе племянника Аршак П.Л.

Вместе с тем личность Аршака П.Л. согласно сообщению УФСБ России по Хабаровскому краю письмом от 27.04.2020 не установлена, сведения в ИР органов власти Российской Федерации в отношении Аршака П.Л. отсутствуют.

На основании заявления Торосян А.Б. в ЕГРЮЛ внесена запись от 21.04.2020 за государственным регистрационным номером (далее - ГРН) 2202700143700 о недостоверности сведений в отношении Торосян А.Б. как о руководителе.

Таким образом, Торосян А.Б. фактически являлся номинальным директором, так как руководство ООО "Фортуна" не осуществлял, информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации не владеет, первичные документы не подписывал и договоры не заключал. Указанное обстоятельство свидетельствует об использовании ООО "Фортуна" неуполномоченным лицом в своих целях.

ООО "Фортуна" обращалось с заявлениями 23.03.2020 и 02.06.2020 о внесении изменений сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, о смене учредителя с Торосян А.Б. на Ганевич Ю.Е., о смене руководителя с Торосян А.Б. на Полканову В.С., в ЕГРЮЛ указанные сведения были внесены 30.03.2020 и 07.07.2020 соответственно.

ЕРЦ по результатам проверки достоверности сведений о юридическом лице 17.09.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений. ООО "Фортуна" 23.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО "Фортуна" представлены на 5 физических лиц (Рашидов А.А., Бердник А.С., Торосян А.Б., Оганнисян К.М., Овсепян Л.Г.).

Указанные лица (за исключением Рашидова А.А.) на допросы в качестве свидетелей не явились.

Рашидов А.А. в ходе допроса (протокол допроса от 08.10.2021 N 84) пояснил, что в ООО "Фортуна" работал в должности сантехника (период работы не помнит). По словам свидетеля, директором организации являлся Балаян Аршак. ООО "Фортуна" находилась в г. Хабаровск по ул. Дзержинского (номер дома не помнит). Свидетелю Торосян А.Б. не известен. Организация ООО "ВСС" Рашидову А.А. не знакома.

Со дня государственной регистрации ООО "Фортуна" применяло общеустановленную систему налогообложения. Последняя декларация по налогу на прибыль представлена в налоговый орган за 12 месяцев 2019 года с нулевыми показателями.

По данным бухгалтерской отчетности за 2019 год у ООО "Фортуна" отсутствовали основные средства, нематериальные активы и запасы.

Согласно данным налоговой отчетности по НДС за 2019 год установлено, что при значительных оборотах удельный вес налоговых вычетов составляет от 96,7% до 98% (за 1-3 кварталы 2019 года). Уточненная налоговая декларация (далее - УНД) за 4 квартал 2019 года представлена с нулевыми показателями (корректировка N 3 от 17.04.2020), ранее ООО "Фортуна" в налоговой орган представлена УНД по НДС (корректировка N 2 от 02.03.2020) с долей налоговых вычетов 99%.

В ПК АИС Налог-3 у ООО "ВСС" сформированы разрывы по НДС по контрагенту ООО "Фортуна" на общую сумму 1 466 726 руб. по причине не отражения спорным контрагентом в декларациях по НДС в книгах продаж счетов-фактур по оказанию в адрес налогоплательщика автотранспортных услуг и реализации ТМЦ. Следовательно, у проверяемого лица отсутствует сформированный источник вычета по НДС по контрагенту ООО "Фортуна".

Совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о нереальности сделок между сторонами и о невозможности приобретения товаров (работ, услуг) у ООО "Фортуна". Участие ООО "Фортуна" в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с целью получения ООО "ВСС" налоговой экономии в виде получения формального права на уменьшение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по фиктивно созданным документам без осуществления реальных хозяйственных операций.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что в результате неправомерных действий, выраженных в нарушении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, ООО "ВСС" необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды техники и ТМЦ от имени ООО "Фортуна", тем самым завысив суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 3, 4 кварталах 2019 года в размере 2 416 667 руб.

В отношении сделки с ООО "Дальавтоскан":

По взаимоотношениям с ООО "Дальавтоскан" в рамках иных мероприятий налогового контроля ООО "ВСС" представлены УПД (от 29.11.2019 N 10 на общую сумму 1 000 000 руб. в том числе НДС - 166 666,67 руб., в котором поименованы следующие товары: насос гидравлический 90L 100КА5NN60L3C7E03GBA - 3 шт., шестерня дифференциала - 1 шт.), платежное поручение, требование-накладная и акт сверки по взаимоотношениям с ООО "Дальавтоскан". Договор участниками сделки не составлялся и в ходе проверки не представлен. ООО "ВСС" оплата за якобы приобретенные у ООО "Дальавтоскан" автозапчасти произведена в полном объеме в день составления УПД.

Налоговым органом по представленным ООО "Дальавтоскан" документам по взаимоотношениям с ООО "ВСС" установлено, что в УПД со стороны ООО "Дальавтоскан" в строках "Товар передал/услуги, результаты работ, права сдал" и "Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни" стоят подписи и их расшифровки - директор Брижатый А.В.

Со стороны ООО "ВСС" в УПД в строках "Товар получил/услуги, результаты работ, права принял" и "Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни" подписи отсутствуют.

Таким образом, согласно УПД ООО "ВСС" автозапчасти от ООО "Дальавтоскан" не получены.

Несмотря на неоднократные запросы налогового органа других документов подтверждающих реальное продвижение товара от поставщика к покупателю, ООО "ВСС" и ООО "Дальавтоскан" не представили.

При этом ООО "Дальавтоскан" сообщило, что товар забирался покупателем самостоятельно, ООО "ВСС" указало что сметы (расчеты) стоимости ремонта (восстановления) на транспортные средства и технику не составлялись.

В ходе допроса Нагайцев С.Е. (протокол от 05.10.2021 N 295) по взаимоотношениям с ООО "Дальавтоскан" пояснил, что контрагентом заключена разовая сделка по приобретению автозапчастей для ремонта спецтехники. Иной более конкретной информации по взаимоотношениям с ООО "Дальавтоскан", в том числе по согласованию номенклатуры товара, о составлении договора, сведения о руководителе или иных уполномоченных лицах контрагента, информацию о технике, на которой использовались приобретенные автозапчасти, способ и место получения товара и иной, директор налогоплательщика пояснить не смог.

Иные сотрудники ООО "ВСС", а также руководитель ООО "Дальавтоскан" Брижатый А.В. в назначенное время на допросы не явились.

В ходе ВНП определены собственники транспортных средств, которыми ООО "ВСС" выполняло работы на объектах всех заказчиков (Амирагян В.А., ООО "Технострой ДВ", Акопян Н.А., ФГУП "ГВСУ N 6"), в адрес которых направлены требования (поручения) об истребовании документов и информации, в подтверждение произведенных ремонтных работ на принадлежащих им транспортных средствах.

Согласно полученной информации собственники транспортных средств проведение ремонтных работ не подтвердили.

В целях установления третьих лиц, у которых ООО "Дальавтоскан" приобретает автозапчасти, в дальнейшем реализованные в адрес проверяемого лица, проанализированы данные книг покупок спорного контрагента за 4 квартал 2019 года и установлено, что ООО "Дальавтоскан" в книге покупок за 4 квартал 2019 года отражен единственный контрагент ООО "Фортуна" (общая сумма взаимоотношений 5 273 тыс. руб.), который якобы являлся прямым контрагентом ООО "ВСС", и в отношении которого по результатам проверки установлено, что ООО "Фортуна" - это "техническая компания", что отражено выше.

Сведения об иных продавцах (подрядчиках) в книге продаж ООО "Дальавтоскан" отсутствуют.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что информация, представленная организацией ООО "Дальавтоскан" в отношении ООО "Фортуна", подтверждает вывод об использовании организации ООО "Фортуна" третьими лицами в своих интересах, без реального выполнения заявленных в первичных документов хозяйственных операций.

Таким образом, реальность операции по приобретению ООО "ВСС" у ООО "Дальавтоскан" автозапчастей в действительности и получение налогоплательщиком результата исполнения по данной сделки документально не подтверждены.

Также в отношении ООО "Дальавтоскан" установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО "Дальавтоскан" 20.04.2007; адрес регистрации: с 20.04.2007 по 10.06.2021 - г. Хабаровск, ул. Синельникова, д. 20, оф. 208, с 10.06.2021 по настоящее время - г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 18А, кв. 21; основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.3).

Согласно проведенному осмотру (протокол от 27.05.2021 N 12-116) ООО "Дальавтоскан" по заявленному адресу регистрации (г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 18А, кв. 21) не находится.

По данным информационных ресурсов Инспекции у ООО "Дальавтоскан" в собственности транспортные средства, имущество, земельные участки отсутствуют.

Руководители: с 20.04.2007 по 10.06.2021 - Брижатый А.В., с 10.06.2021 по настоящее время - Брижатый В.С. Учредители: Брижатая О.В., Брижатый А.В., Брижатый В.С.

Сведения о среднесписочной численности работников: по состоянию на 01.01.2019 - 1 человек, на 01.01.2020 - 1 человек.

Организацией сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены только на Брижатого А.В. с общей суммой дохода 144 тыс. рублей.

По данным декларации по налогу на прибыль доходы ООО "Дальавтоскан" за 2019 год составили - 4 695 тыс. руб., расходы - 4 564 тыс. руб., сумма налога на прибыль к уплате в бюджет - 26 тыс. рублей. Расходы организации, отраженные в декларации за 12 месяцев 2019 года, равны сумме, отраженной в книге покупок за 4 квартал 2019 года с единственным контрагентом ООО "Фортуна".

В налоговых декларациях по НДС за 2019 год организацией ООО "Дальавтоскан" заявлен только один контрагента - ООО "Фортуна". При этом записи книги покупок за 4 квартал 2019 года ООО "Дальавтоскан" не сопоставимы с записями книги продаж ООО "Фортуна" за аналогичный период, то есть ООО "Фортуна" не отразило реализацию товаров в адрес ООО "Дальавтоскан" и не исчислило соответствующую сумму налога к уплате в бюджет.

Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ООО "Дальавтоскан" имеет признак "технической компании", которая не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций и принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от его имени в противоправных целях.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Дальавтоскан" за 2019 год установлено, что общая сумма поступлений составила 5 702 тыс. руб. (от 5 организаций, в том числе - ООО "ВСС"). Списания в общей сумме 5 702 тыс. руб. по расчетному счету производились:

- Брижатому А.В. в сумме 167 тыс. руб. с назначением платежей "перечисление з/п";

- Брижатой О.В. в сумме 5 219 тыс. руб. (91,5% от общего размера перечислений) с назначением платежей "перечисление займа учредителю согласно договору займа N 1 от 25.11.2019", что свидетельствует об обналичивании денежных средств;

- на оплату налогов и взносов, банковских комиссий - 315 тыс. руб.

ООО "Дальавтоскан" платежей в адрес организаций и третьих лиц для оплаты каких-либо товаров (работ, услуг) в 2019 году не осуществляло. Оплаты за приобретенные у ООО "Фортуна" товары по расчетному счету не установлено.

Также, по расчетным счетам ООО "Дальавтоскан" не установлено обязательных платежей, присущих действующей (осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность) организации, а именно: аренда помещений и транспортных средств, за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, хоз. нужды, найм работников, перечисления заработной платы, командировочные расходы, приобретение каких-либо товаров и услуг, что свидетельствует о невозможности выполнения условий заключенных договоров и достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности организацией.

В ходе проверки получены данные личных счетов Брижатой О.В. за 2019 год, согласно которым поступившие от ООО "Дальавтоскан" денежные средства Брижатая О.В. снимает наличными денежными средствами и переводит на собственные счета с последующим осуществлением различных покупок. Кроме того, Брижатая О.В. получала на свой личный счет денежные средств от иных организаций, в том числе ООО "Фортуна", ООО "Спецсети", которые в дальнейшем переводила на иные счета в банках, совершала покупки и обналичивала.

Учитывая изложенное, собранная в ходе проверки совокупность доказательств, указывает на нереальность сделок между сторонами и свидетельствует о невозможности приобретения ООО "ВСС" товаров у ООО "Дальавтоскан". При таких обстоятельствах участие ООО "Дальавтоскан" в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с целью получения налогоплательщиком налоговой экономии в виде получения формального права на налоговый вычет по НДС по фиктивно созданным документам без осуществления реальных хозяйственных операций.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что в результате умышленных неправомерных действий, выраженных в нарушении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, ООО "ВСС" необоснованно отразило в книге покупок счет-фактуру (УПД) по приобретению ТМЦ от имени ООО "Дальавтоскан", тем самым завысив сумму НДС, подлежащую включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 4 квартале 2019 года в размере 166 667 руб.

В отношении сделки с ООО "Траско".

В ходе проверки ООО "ВСС" по взаимоотношениям с ООО "Траско" предоставлены: договор от 01.05.2019 б/н субаренды специальной техники без экипажа; 3 счета-фактуры за период с 20.05.2019 по 21.06.2019 на общую сумму 2 161 666,67 руб., в том числе НДС - 432 333 руб. и акты оказанных услуг к ним; карточки и обороты счетов 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; акт сверки взаимных расчетов на 30.06.2019 между ООО "Траско" и ООО "ВСС". Путевые листы, рапорты о работе строительных машин, отрывные талоны заказчика по контрагенту ООО "Траско" налогоплательщиком не представлены.

Согласно заключенному договору от 01.05.2019 субаренды специальной техники без экипажа ООО "Траско" (арендодатель) передает во временное владение и пользование ООО "ВСС" (арендатору) грузовой самосвал марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414-ММ27, без оказания услуг управления им.

В соответствии с условиями договора:

- арендатор возмещает арендодателю услуги по техническому обслуживанию транспортного средства, а также стоимость запасных частей, комплектующих и расходных материалов;

- арендная плата составляет за 1 машина/час - 6 000 руб. (в том числе НДС);

- транспортное средство находится у арендатора в соответствии с передаточным актом;

- арендная плата перечисляется арендатором по безналичному расчету до 31.12.2019 на основании выставленных счетов-фактур;

- место передачи самосвала: г. Хабаровск, ул. Школьная, д. 11, 48.

В первичных документах поименованы следующие услуги: оказание услуг по аренде специальной техники без экипажа на общую сумму 2 094 тыс. руб. и возмещение комплектующих материалов, резины, масла на сумму 500 тыс. руб. При этом в нарушение условий указанного договора, в счетах-фактурах и актах оказанных услуг единица измерения арендной платы указана в штуках, количество - 1, а по условиям договора стоимость услуг определяется за 1 машина/час работы самосвала, в связи с чем, на основании первичных документов определить количество отработанных самосвалом часов и точный период оказания услуг не представилось возможным.

Счета-фактуры, выставленные ООО "Траско", не соответствуют условиям заключенного между сторонами договора в части стоимости услуг аренды, что указывает на формальность составления первичной документации.

Адрес ООО "Траско" в договоре и первичных документах указан: г. Москва, ул. Богданова, д. 10, пом. 3, комната 4.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "ВСС" за 2019 год оплата за оказанные ООО "Траско" услуги не установлена.

По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 31.12.2019 ООО "Траско" числится в качестве кредитора ООО "ВСС" на общую сумму 2 594 тыс. руб.

Таким образом, налогоплательщиком оказанные организацией ООО "Траско" услуги по аренде техники не оплачены, что указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

В ответ на требования (поручения) налогового органа о представлении ООО "Траско" документов по взаимоотношениям с ООО "ВСС" ИФНС N 25 по г. Москве представлена следующая информация в отношении ООО "Траско": последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2019; налоговая отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2020 года; налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 3 месяца 2020 года; среднесписочная численность сотрудников на 01.01.2020 - 1 человек; расчетный счет закрыт самой организацией 21.01.2021; на ранее направленные требования документы организацией не представлены; организация зарегистрирована по "массовому адресу регистрации"; отсутствуют признаки нахождения и ведения деятельности (акт осмотра от 27.02.2020 N 7443); связаться с организацией не представляется возможным из-за отсутствия контактных телефонов организации в базе данных. В связи с чем, истребовать документы у ООО "Траско" не представилось возможным.

В ИФНС N 20 по г. Москве направлено поручение об истребовании у Никитиной А.Ю. (учредитель и директор ООО "Траско") документов по взаимоотношениям между ООО "Траско" и ООО "ВСС". Документы не представлены.

Таким образом, у ООО "ВСС" отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие фактическое выполнение работ техникой ООО "Траско", а также документы, подтверждающие понесенные расходы по замене комплектующих, и имеющие существенное значение для установления факта реальности исполнения договора именно заявленным спорным контрагентом.

В связи с отсутствием как у ООО "ВСС", так и у ООО "Траско" РД, документов о произведенных расходах по заправке арендованного транспорта топливом, сведений о водителях, управлявших транспортным средством, достоверно установить место работы техники (объект выполнения работ), вид выполненных работ (оказанных услуг), их количество, период выполнения работ (оказания услуг), идентифицировать ФИО водителей, осуществлявших управление транспортом, не представилось возможным.

В ходе допроса руководитель ООО "ВСС" Нагайцев С.Е. (протокол допроса от 05.10.2021 N 295) сообщил следующее: самосвал ООО "Траско" использовался для перебазировки вагончиков САВА, которые находились в г. Свободный, до объекта заказчика ООО "Форестер" - "Строительство временной дороги пгт. Февральск - п. Огоджа". Вагончики САВА арендовались у ФГУП "ГВСУ N 6". Нагайцев С.Е. совместно с Дуль П.А. приезжали на базу в Южном районе в г. Хабаровске и осматривали технику от ООО "Траско", затем самостоятельно забрали самосвал. Так как сделка была разовая и непродолжительная, то ФИО водителей, которые управляли транспортом спорного контрагента, свидетель назвать не смог. Путевые листы не составлялись.

Свидетель Дуль П.А. для дачи показаний в налоговый орган не явился и каких-либо пояснений не представил.

В целях установления лиц, управлявших самосвалом ООО "Траско", произведен анализ РД (путевых листов и рапортов о работе строительных машин) за 2 квартал 2019 года, представленной всеми заказчиками ООО "ВСС", по результатам которого установлены лица (машинисты и водители), которые работали на различной спецтехнике от организации ООО "ВСС". При этом в РД сведения о работе самосвала марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414-ММ27, отсутствуют.

По результатам проведенных допросов водителей и машинистов, выполнявших работы на объектах заказчиков от организации ООО "ВСС" во 2 квартале 2019 года, водители, которые управляли самосвалом марки Shaanxi SX 3255DR, не установлены.

В целях подтверждения показаний директора ООО "ВСС" налоговым органом проанализированы взаимоотношения между налогоплательщиком и ФГУП "ГВСУ N 6" на предмет аренды вагончиков САВА.

В соответствии с договором аренды от 01.05.2019 N 23/144-2019 ФГУП "ГВСУ N 6" предоставляет ООО "ВСС" за плату во временное владение и пользование сооружения модульного типа (вагончик бытовой), без предоставления услуг по перебазировке и управлению. В приложении N 1 к договору от 01.05.2019 N 23/144-2019 поименовано 6 вагончиков моделей "САВА" и "Ермак". В рамках указанного договора ФГУП "ГВСУ N 6", начиная с мая 2019 года, выставляет налогоплательщику акты оказанных услуг и счета-фактуры к ним.

В акте передачи имущества к договору аренды 01.05.2019 N 23/144-2019 указано место передачи - "ЗАТО Циолковский". По данным интернет ресурсов, ЗАТО Циолковский имел прежнее название "Свободный-18".

Таким образом, ООО "ВСС" фактически арендовало у ФГУП "ГВСУ N 6" вагончики, место передачи которых подтверждается показаниями Нагайцева С.Е., а также в соответствии с договором аренды самостоятельно осуществляло перебазировку арендованного имущества.

В ходе иных мероприятий налогового контроля ООО "ВСС" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Форестер", в том числе, договор от 12.05.2019 б/н о возмездном оказании услуг с приложениями, акты и счета-фактуры к нему, согласно которым ООО "ВСС" оказывает ООО "Форестер" услуги по временному размещению работников (сотрудников) в сооружениях модульного типа (вагончики бытовые). Вагончики, представленные ООО "ВСС" в адрес ООО "Форстер", аналогичны по наименованию и характеристикам, арендованным у ФГУП "ГВСУ N 6".

ООО "Форестер" представлены путевые листы, в том числе за май 2019 года, из которых следует, что несколько транспортных средств от ООО "ВСС" осуществляли "перегон вагончиков г. Свободный - п. Февральск" (самосвалы IVECO-ATM с гос. рег. номерами А493УУ27 - 02.05.2019, А469ТВ27 - 26.05.2019, А181ТК 27 - 20-21.05.2019, А778ТК27 - 17.05.2019). Вышеуказанные самосвалы арендованы проверяемым лицом у организации ФГУП "ГВСУ N 6".

С учетом приведенных обстоятельств установлено, что организация ООО "ВСС" оказывала услуги по предоставлению шести вагончиков организации ООО "Форестер". Место нахождения вагончиков являлось - ЗАТО Циолковский (г. Свободный) и для их перебазировки до объекта использования (п. Февральск) ООО "ВСС" использовало самосвалы, арендованные у ФГУП "ГВСУ N 6". При этом какие-либо документы (информация), в том числе путевые листы, свидетельские показания водителей, подтверждающие фактическое использование для перебазировки вагончиков от места их нахождения до объекта заказчика именно техникой, арендованной у организации ООО "Траско", в ходе проверки не установлены и ООО "ВСС" не представлены.

Согласно данным ПК АИС Налог-3 собственником грузового самосвала марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414-ММ27 являлась Аветисян А.В., которая в ходе ВНП на допрос не явилась, документы по требованиям (поручениям) налогового органа не представила.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ с июля по декабрь 2019 года Аветисян А.В. получала доход от сдачи в аренду транспорта для перевозок от организации ООО "Деметра" ИНН 2724232970. Иными налоговыми агентами на Аветисян А.В. за 2019 год сведения о доходах не предоставлены.

В ходе проверки получены данные личных банковских счетов Аветисян А.В., согласно которым ООО "Деметра", начиная с июля 2019 года, осуществило перевод денежных средств в общей сумме 681 тыс. руб. на счет Аветисян А.В. с назначением платежей "перечисление денежных средств по договору аренды имущества". Иные поступления на личный счет физического лица (кроме пенсионных перечислений) за 2019 год не поступали.

Таким образом, учитывая отсутствие договорных взаимоотношений между организацией ООО "Траско" и собственником самосвала марки Shaanxi SX 3255DR, отсутствия факта оплаты за арендные услуги между ООО "Траско" и Аветисян А.В., не предоставление на нее сведений о доходах со стороны ООО "Траско", предоставление Аветисян А.В. в аренду транспортного средства в адрес организации ООО "Траско" в мае и июне 2019 года проверкой не установлено и документально не подтверждено, что свидетельствует о нереальности сделки по оказанию услуг аренды именно между ООО "Траско" и ООО "ВСС".

Также в отношении ООО "Траско" также установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО "Траско" 26.01.2018; адрес регистрации: с 26.01.2018 по 06.11.2019 - г. Москва, ул. Богданова, д. 10 пом. III, комн. 4 (местонахождение организации не установлено), с 07.11.2019 по настоящее время - г. Москва, Набережная Нагатинская, д. 54 Э/ПОМ/К/ОФ цок N 0/II/1/24 (с 22.07.2020 внесена запись о недостоверности сведений); основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

Имущество и транспортные средства у ООО "Траско" в собственности отсутствуют.

Руководитель и учредитель организации: Никитина А.Ю. (на допрос не явилась). Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год - 1 человек.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись. Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 2019 год представлены с нулевыми показателями.

Движение денежных средств за 2019 год по расчетным счетам ООО "Траско" отсутствует. Расчетный счет закрыт 21.01.2021 организацией самостоятельно.

ООО "Траско" представлены декларации по НДС за 2019 год, в которых суммы покупок равны суммам продаж, НДС к уплате в бюджет равен 0.

За 2 квартал 2019 года ООО "Траско" предоставлено 22 корректирующих деклараций по НДС, последняя УНД предоставлена с нулевыми показателями.

Организация ООО "ВСС" заявлена в книге продаж в качестве покупателя в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (корректировки N N 10, 17).

В книгах покупок за 2019 год ООО "Траско" отражает счета-фактуры только по одному контрагенту - ООО "Сиквел" ИНН 7716916044 (снят с учета в качестве юридического лица 15.07.2021). Записи в книгах покупок за 2019 год по ООО "Сиквел" не сопоставимы, то есть ООО "Сиквел" факт реализации в адрес ООО "Траско" каких-либо товаров (работ, услуг) не подтвержден.

В ПК АИС Налог-3 у ООО "ВСС" сформированы разрывы по НДС по контрагенту ООО "Траско" на общую сумму 432 333 руб. по причине не отражения контрагентом в декларациях по НДС в книгах продаж счетов-фактур по оказанию в адрес налогоплательщика автотранспортных услуг. Следовательно, у проверяемого лица отсутствует сформированный источник вычета по НДС по контрагенту ООО "Траско".

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год ООО "Траско" отражены доходы в сумме 248 447 тыс. руб., расходы - 248 437 тыс. руб., сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 2 219 рублей. В свою очередь, в налоговых декларациях по НДС сумма реализации за 2019 год составила 19 426 руб., что на 92% меньше сумм доходов, отраженных в налоговой декларации по налогу прибыль за аналогичный период. Последняя декларация по налогу на прибыль предоставлена за 3 месяца 2020 года с нулевыми показателями.

Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ООО "Траско" имеет признак "технической компании", которая не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций и принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от его имени в противоправных целях.

Установленные в ходе проведения проверки обстоятельства, как верно указал суд первой инстанции, свидетельствуют о противоречивости и недостоверности документов, представленных ООО "ВСС" для подтверждения права на налоговый вычет, и об отсутствии реальных хозяйственных отношений именно между ООО "ВСС" и ООО "Траско", в связи с чем, ООО "ВСС" включило состав вычетов по НДС счета-фактуры (УПД), выставленные организацией, имеющей признак "технической компании", которая фактически не исполняла обязательств по сделке, у которой отсутствуют трудовые, материальные ресурсы, движения денежных средств по расчетному счету.

Выездной проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности операций по предоставлению в аренду самосвала и возмещению расходов по его техническому обслуживанию именно организацией ООО "Траско".

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что в результате умышленных неправомерных действий, выраженных в нарушении условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, ООО "ВСС" необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды и возмещению расходов от имени ООО "Траско" поскольку обязательства по сделкам фактически исполнено лицом, не являющимся стороной договора, тем самым завысив суммы НДС, подлежащих включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС подлежащей уплате в бюджет во 2 квартале 2019 года на сумму 432 333 рубля.

В ходе проверки ООО "ВСС" документы и информацию, обосновывающие выбор в качестве поставщиков автозапчастей организации ООО "Фортуна" и ООО "Дальавтоскан", в качестве исполнителей услуг по аренде спецтехники ООО "Фортуна" и ООО "Траско", в том числе учредительные документы спорных контрагентов, сведения о фактическом месте нахождения организаций, сведения о непосредственных представителях организаций и их контактные данные, не представлены.

Поскольку ООО "ВСС" не представлено документального подтверждения проверки деловой репутации спорных контрагентов, возможности исполнения, платежеспособности контрагентов, не осуществлено действий, направленных на предотвращение возможных убытков, которые могли быть причинены налогоплательщику его контрагентами вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, следовательно, должностными лицами ООО "ВСС" не соблюдены стандарты осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

При осуществлении выбора контрагентов субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и ее коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (основных средств, офисных, складских помещений, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Так как ООО "ВСС" документов, подтверждающих исполнение обязательств иными (реальными) лицами (контрагентами) не представило, то ООО "ВСС" не вправе применять налоговые вычеты, понесенные по спорным операциям, заявленным в счетах-фактурах спорных контрагентов по реализации товаров и оказанию услуг, отраженным ООО "ВСС" в книгах покупок по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, поскольку организациями ООО "Фортуна", ООО "Дальавтоскан", ООО "Траско" обязательства по сделкам реально не исполнены.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом правомерно отказано ООО "ВСС" в применении налоговых вычетов по НДС в отношении спорных контрагентов ООО "Фортуна", ООО "Траско", ООО "Дальавтоскан".

Доводы заявителя направлены на отрицание выводов Инспекции, только по тому основанию, что указанные налоговым органом выводы являются несостоятельными, несоответствующими действительным обстоятельствам дела и общим принципам законодательства Российской Федерации, а также основанными только и исключительно на установленной общей недобросовестности ООО "Фортуна". Приведенные налоговым органом в Решении о привлечении факты, по мнению заявителя, не могут быть приняты в качестве доказательств фиктивности финансово-хозяйственных операций между ОООО "ВСС" и ООО "Фортуна". При этом, как считает заявитель, деятельность ООО "ВСС" соответствует целям и задачам финансово-хозяйственной деятельности согласно действующему гражданскому законодательству, а совокупность имеющихся в распоряжении ООО "ВСС" документов, свидетельствует о реальности хозяйственных операций с ООО "Фортуна".

При этом заявителем какие-либо документы, подтверждающие его доводы, и опровергающие выводы налогового органа, не представлены.

В результате нарушений, указанных в оспариваемом решении ООО "ВСС" не уплачены в бюджет НДС - 3 015 667 руб., в связи с чем правомерно доначислен налогоплательщику к уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату или неуплату НДС по результатам проверки налогоплательщику правомерно начислены пени в общей сумме 829 328 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату или неполную уплату сумм НДС подлежит взысканию штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, в связи с чем налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности в размере 150 784 руб.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

заменить инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ИНН 2721121446, ОГРН 1042700168961, местонахождение г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41).

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.09.2022 по делу N А73-11215/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

И.А. Мильчина А.П. Тищенко