Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2022 г. N 13АП-36448/22 по делу N А21-12949/2018

г. Санкт-Петербург

21 декабря 2022 г.

Дело N А21-12949/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2022 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.

при участии:

от истца (заявителя): Не явился, извещен

от ответчика (должника): Не явился, извещен

от 3-го лица: Новиков Вячеслав Васильевич доверенность от 01.11.2021 (онлайн)

рассмотрев в открытом судебном онлайн заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36448/2022) ООО "АвтоТрансЗапад" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 14.06.2019 по делу N А21- 12949/2018 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ООО "СК Фундамент"

к Межрайонной ИФНС России N 9 по г. Калининграду

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СК Фундамент", адрес: 236004, Калининград, Дюнная ул., д. 18, лит. П, эт. 3, ОГРН 1153926032732, ИНН 3906973188 (далее - Общество, налогоплательщик), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду, адрес: 236006, Калининград, Дачная ул., д. 6, ОГРН 1043905000017, ИНН 3906110008 (далее - Инспекция), от 27.04.2017 N 34274 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, снижении размера штрафных санкций в 10 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением суда от 14.06.2019 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2019 решение суда от 14.06.2019 отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа; решение Инспекции в указанной части признано недействительным; с Инспекции в пользу Общества взыскано 1000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.02.2020 по делу N А21-12949/2018 постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 14.09.2021 отказано в удовлетворении заявления конкурсного управляющего Общества Яцкевич И.Н. о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам отказано.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 11.03.2022, оставленным без изменения Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2022 в удовлетворении заявления конкурсного управляющего Общества Яцкевич И.Н. о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам отказано.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 19.02.2020 по делу N А21-16354/2019 в отношении ООО "СК Фундамент" введена процедура банкротства конкурсное производство.

ООО "АвтоТрансЗапад" в порядке п. 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 как конкурсный кредитор налогоплательщика обратилось с апелляционной жалобой на решение от 14.06.2019, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению подателя жалобы при рассмотрении дела налоговым органом необоснованно произведено доначисление налоговых обязательств по операциям с ООО "Рунд", поскольку ООО "АвтоТрансЗапад" непосредственно вело хозяйственную деятельность с указанным контрагентом, что подтверждает осуществление ООО "Рунд" реальной хозяйственной деятельности. В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "АвтоТрансЗапад" представлены в материалы дела накладные на товар, оформленные между ООО "Рунд" и налогоплательщиком, а также транспортные накладные от 27.01.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 27.01.2017 к путевому листу N 57, транспортная накладная от 16.01.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 16.00017 к путевому листу N 26, транспортная накладная от 17.02.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 17.02.2017 к путевому листу N 130, транспортная накладная от 27.02.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 27.02.2017 к путевому листу N 158, транспортная накладная от 23.03.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 23.03.2017 к путевому листу N 227, транспортная накладная от 21.03.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 21.03.2017 к путевому листу N 219, транспортная накладная от 16.03.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 16.03.2017 к путевому листу N 349, транспортная накладная от 07.04.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 07.04.2017 к путевому листу N 279, транспортная накладная от 31.01. 2017 и справка о работе автомашины с тралом от 31.01. 2017 к путевому листу N 70, транспортная накладная от 07.04.2017 и справка о работе автомашины с тралом от 07.04.2017 к путевому листу N 277. В транспортных накладных в качестве перевозчика указано ООО "АвтоТрансЗапад", справки к путевым листам оформлены ООО "АвтоТрансЗапад".

Апелляционная жалоба принята к производству.

В судебном заседании представитель ООО "АвтоТрансЗапад" доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Остальные участники спора, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 17.08.2017 представило в инспекцию уточненную N 1 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2017 года, согласно которой: Налоговая база - 76 853 224 рубля, сумма НДС - 13 833 580 рублей, общая сумма НДС с учетом восстановленных сумм налога - 20 442 291 рубль, общая сумма вычетов - 19 539 554 рубля, НДС, исчисленный к уплате в бюджет составил 902 740 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации составлен акт проверки от 01.12.2017 N 38739.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 27.04.2017 N 34274 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 658 016 рублей.

Указанным решением Обществу доначислен НДС в сумме 9 145 040 рублей, пени в сумме 845 142,03 рубля. Основанием доначисления НДС в сумме 9 145 040 рублей явился вывод налогового органа о необоснованность применения Обществом налоговых вычетов по операциям со следующими контрагентами: ООО "РУНД" (8 675 592 рубля), ООО "Мегатехника" (78 176,44 рублей), ООО "Партнерство" (391 271,19 рублей).

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС по Калининградской области от 06.08.2018 N 06-11/17809 частично удовлетворена. Решение инспекции отменено в части доначисления НДС в размере 469 447 рублей (ООО "Партнерство", ООО Мегатехника"), соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение N 34274 оставлено без изменения.

В ходе проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года Обществом для подтверждения заявленных вычетов представлены договор поставки от 16.01.2017 N 2/01/2017, счета-фактуры, оформленные от имени ООО "РУНД", на общую сумму 48 025 832,68 рублей, в том числе НДС - 7 325 974,48 рублей.

По требованию Инспекции от 23.06.2017 N 65498 обществом не представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 8 847 494,91 рублей, в том числе НДС - 1 349 617,87 рублей.

Таким образом, при отсутствии счетов-фактур в силу ст. 169 НК РФ право на налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО "РУНД" на сумму НДС 1 349 617,87 рублей не может быть признано подтвержденным.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по счетам налогоплательщика в Филиале "ЕВРОПЕЙСКИЙ" ПАО "БАНК "САНКТПЕТЕРБУРГ" за период с 01 января 2017 года по 31 марта 2017 года установлено, что оплата в адрес ООО "РУНД" за поставленное строительное оборудование и материалы не производилась.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО "РУНД" установлено, что ООО "РУНД" состоит на учете с 07.11.2014, применяет упрощённую систему налогообложения (далее - УСН). В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Юридическим адресом ООО "РУНД" является 236010, г. Калининград, ул. Белинского, д. 40. Согласно проведенному осмотру (протокол осмотра от 06 июня 2017 года N 868) ООО "РУНД" по адресу регистрации не находится.

Согласно сведениям, содержащимся в ИР "АСК НДС 2" "Электронный архив" содержится гарантийное письмо, представленное ООО "РУНД" при регистрации организации. Из текста гарантийного письма установлено, что собственником нежилого помещения, находящегося по адресу: г. Калининград, ул. Белинского, д. 40, является Михайлов Дмитрий Борисович (30 ноября 2004 года рождения). В связи с тем, что Михайлов Д.Б. является несовершеннолетним, указанное гарантийное письмо подписано от имени законного представителя Михайлова Бориса Владимировича, являющегося отцом Михайлова Дмитрия Борисовича.

При этом, установлено, что Михайлов Борис Владимирович является подписантом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, представленной ООО "РУНД", поскольку налоговая декларация представлена через организацию ООО "Кнайпхофф", где Михайлов Б.В. является руководителем; налоговая декларация представлена по доверенности от 12 января 2015 года N 98.

Руководителем ООО "РУНД" является Андрушкевич Валентина Михайловна (15 марта 1945 года рождения), адрес места жительства: 236011, г. Калининград, ул. Батальная, 8А, кв. 28. В соответствии со статьей 92 НК РФ инспекцией допрошена Андрушкевич Татьяна Евгеньевна, которая является родной дочерью Андрушкевич Валентины Михайловны (протокол допроса от 26 марта 2018 года).

Со слов Андрушкевич Т.Е., свою мать Андрушкевич В.М видела очень давно, в 2015, 2017 году она ее не видела; сведениями о том, что ее мать является руководителем каких - либо организаций, не располагает.

Согласно полученным 21 марта 2018 года объяснениям Андрушкевича Евгения Петровича, который является супругом Андрушкевич Валентины Михайловны, установлено, что в 2004 году Андрушкевич В.М. уехала за границу, где сейчас находится ему не известно. Со слов Андрушкевича Е.П., руководителем каких-либо организаций Андрушкевич В.М. никогда не являлась; ранее Михайлов Борис Владимирович (зять) просил зарегистрировать на себя организации, название организаций назвать не смог. При этом со слов Андрушкевич Е.П. руководство организациями ни он, ни Андрушкевич В.М., не осуществляли.

Следовательно, Андрушкевич Евгений Петрович, числящийся по данным ЕГРН учредителем ООО "ОСО", председателем КРООИ "Совет ветеранов педагогического труда Калининградской области", является лицом, фактически не осуществлявшим финансово - хозяйственную деятельность.

В соответствии со статьей 82 НК РФ и в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 12 августа 1995 года N 144-ФЗ "Об оперативно - розыскной деятельности" направлен запрос в УМВД России по городу Калининграду от 06 марта 2018 года о предоставлении информации в отношении Андрушкевич Валентины Михайловны.

Согласно полученному 29 марта 2018 года ответу, по сведениям Центра по выплате пенсий и обработке информации Пенсионного фонда Российской Федерации по Калининградской области получателем пенсии Андрушкевич В.М. не является.

По данным Территориального фонда обязательного медицинского страхования Калининградской области полис обязательного медицинского страхования ей не выдавался и за медицинской помощью она не обращалась.

По имеющимся сведениям в 2005 году Андрушкевич В.М. покинула пределы Российской Федерации и постоянно проживает на территории стран Европейского союза, не въезжая в Калининградскую область.

Учредителем ООО "Рунд" является КРОО инвалидов "Совет Ветеранов педагогического труда Калининградской области" (учредитель данной организации - Михайлов Б.В.).

Основным видом деятельности ООО "РУНД" является строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.2).

ООО "РУНД" с момента регистрации в инспекцию представлялись "нулевые" налоговые декларации по УСН за 2014, 2015, 2016 годы, и бухгалтерская отчетность с "нулевыми" показателями, что свидетельствует об отсутствии ведения какой - либо финансово - хозяйственной деятельности.

За 2017 год налоговая отчетность не представлена. Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения и переходе на общую систему налогообложения ООО "Рунд" в инспекцию по месту учета не предоставлялось.

Вместе с тем, за 1 квартал 2017 года в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС, подписанная по доверенности Михайловым Б.В.

Согласно сведениям, представляемым в налоговые органы по форме 2-НДФЛ за 2015, 2016 годы, численность сотрудников в ООО "РУНД" отсутствует. Расчетные счета ООО "Рунд" в банковских учреждениях отсутствуют.

Учитывая тот факт, что оплата Обществом поставленных товаров не произведена, ООО "Рунд" НДС по рассматриваемым операциям в бюджет не уплачен, источник для возмещения сумм НДС в бюджет не сформирован.

Из анализа раздела 8 "Сведения из книги покупок" налоговой декларации за 1 квартал 2017 года, представленной ООО "РУНД", следует, что расхождение вида "разрыв" составляет 8 665 048 рублей. В книге покупок ООО "РУНД" в качестве поставщиков отражены следующие юридические лица, имеющие признаки фирм - "однодневок" (не ведущих реальную финансово - хозяйственную деятельность): ООО "Калининградстройтех" сумма НДС - 3 623 271 рублей, ООО "Торговый Дом "Абразив" сумма НДС - 2 443 117 рублей, ООО "Софтлайн" сумма НДС - 2 598 660 рублей. Об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО "РУНД" и ООО "Калининградстройтех", ООО "Торговый Дом "Абразив", ООО "Софтлайн" свидетельствует отсутствие у данных организаций расчетных счетов в банках.

ООО "Калининградстройтех", ООО "Торговый Дом "Абразив", ООО "Софтлайн" налоговые декларации за 1 квартал 2017 года не представлены. Документально финансово-хозяйственная деятельность ООО "РУНД" с ООО "Калининградстройтех", ООО "Торговый Дом "Абразив", ООО "Софтлайн" не подтверждена.

Согласно данным раздела 9 "Сведения из книги продаж" по налоговой декларации за 1 квартал 2017 года, представленной ООО "РУНД", отражена реализация товаров (работ, услуг) только в адрес Общества, сумма НДС составила 8 675 592 рублей.

По требованию налогового органа ООО "РУНД" документы, подтверждающие финансово-хозяйственные операции с налогоплательщиком не представлены.

В качестве доказательств оплаты товаров Обществом предоставлены письма ООО "РУНД" о перечислении денежных средств в счет оплаты поставленных товаров на расчетный счет ООО "Леон", счета на оплату, платежные поручения; отчеты об использовании давальческих материалов/оборудования заказчика ООО "СК Фундамент" за март 2017 года: отчет об использовании плит дорожных 2 П 1,75*3,0*0,18 в количестве 18 штук на объекте "Строительство Прегольской ТЭС в г. Калининграде", переданные подрядчику ООО "ЕвроСтройБалт" и отчет об использовании плит дорожных 2 П 1,75*3,0*0,18 в количестве 45 штук на объекте "Строительство Маяковской ТЭС в г. Гусеве", переданные подрядчику ООО "ЕвроСтройБалт".

В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что руководителем ООО "Леон" является Михайлов Борис Владимирович; учредителем - КРОО инвалидов "Совет ветеранов педагогического труда Калининградской области"; основной вид деятельности - "Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)"; сведения о среднесписочной численности отсутствуют; справки по форме 2- НДФЛ за 2017 год не представлены. Согласно данным ФИР "Риски", ООО "Леон" присвоены следующие критерии риска: - имеется массовый руководитель - физическое лицо; - представление "нулевой" бухгалтерской отчетности; - отсутствие основных средств; - отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Согласно данным ЕГРН последняя налоговая отчетность (бухгалтерская отчетность) представлена в Межрайонную ИФНС России N 10 по Калининградской области 12 марта 2017 года.

ПО требованию инспекции ООО "Леон" документы, подтверждающие финансово-хозяйственные операции с ООО "Рунд", с Обществом не представлены.

Из анализа движения денежных по расчетным счетам Общества и ООО "Леон" установлено, что денежные средства перечислялись налогоплательщиком на расчетный счет ООО "Леон" с назначением платежа как оплата по договорам подряда за устройство временных сооружений, за земляные работы, за укладку сланей, за устройство вибронабивных свай, за устройство металлического ограждения, за материалы.

Доказательства осуществления расчетов с ООО "Рунд" с использованием расчетного счета ООО "Леон" отсутствуют.

На основании исследования материалов дела апелляционный суд считает, что реальная возможность осуществлять выполнение договорных обязательств у заявленного Обществом контрагента отсутствовала, поскольку в период совершения спорных хозяйственных операций организация не имели необходимых трудовых ресурсов, имущества и транспортных средств, расчетных счетов, расходов, присущих организациям, ведущим действительную предпринимательскую 8 А21-12949/2018 деятельность (платежи за аренду помещение, оплата за электроэнергию, водоснабжение и т.п.) не имелось. Представленные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций именно с ООО "Рунд", по которым налогоплательщиком задекларированы и заявлены налоговые вычеты.

Документы, представленные ООО "АвтоТрансЗапад" к апелляционной жалобе являлись предметом исследования и оценки как Управлением ФНС России по Калининградской области, что отражено в решении от 06.08.2018 N 06-11/17809, так и судами при рассмотрении настоящего дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанциях. Кроме того, данные документы также являлись предметом оценки при рассмотрении заявления конкурсного управляющего о пересмотре судебных актов по вновь открывшимся и новым обстоятельствам.

Поскольку установленные по делу обстоятельства подателем жалобы не опровергнуты, доказательства осуществления ООО "Рунд" реальной хозяйственной деятельности отсутствуют, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "АвтоТрансЗапад".

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу ООО "АвтоТрансЗапад" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 14.06.2019 по делу N А21-12949/2018 оставить без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева