Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 января 2023 г. N 09АП-84237/22 по делу N А40-111765/2022

город Москва

20 января 2023 г.

дело N А40-111765/22

Резолютивная часть постановления от 17.01.2023.

Полный текст постановления изготовлен 20.01.2023.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Балтийская медицинская компания" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.10.2022

по делу N А40-111765/22,

по заявлению ООО "Балтийская медицинская компания"

к Центральному таможенному управлению, Смоленской таможне

о признании незаконным бездействия;

при участии:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованных лиц - Ханов Р.М. по доверенности от 12.12.2022; Ханов Р.М. по доверенности от 26.12.2022;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.10.2022 в удовлетворении заявленных ООО "Балтийская медицинская компания" требований о признании незаконными акта проведенной Центральным таможенным управлением проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств N 10100000/211/150422/А0017 от 15.04.2022 и решения Смоленской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 20.04.2022, о признании незаконным бездействия Смоленской таможни, об обязании Смоленской таможни принять меры, направленные на устранение допущенных нарушений, а именно внести запрошенные ООО "Балтийская медицинская компания" изменения (дополнения) в сведения, указанные в декларацию на товары N 10113110/180419/0054248, отказано.

ООО "Балтийская медицинская компания" не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

В судебном заседании представители таможенных органов поддержали решение суда по доводам, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, котрые приобщены к материалам дела.

Из материалов дела следует, что на Смоленском таможенном посту (центре электронного декларирования) Смоленской таможни в декларации на товары 10113110/180419/0054248 общество задекларировало следующие товары: N 1 "фильтр для системы стерилизации диализата EF-02D для аппарата "искуственная почка" типа DBB 05", код 8421290009 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), производитель "NIKKISO EUROPE GMBH" (Германия), товарный знак "NIKKISO", условия поставки DDP Санкт-Петербург; N 2 "канюля пункционная фистульная артериальная и венозная для двуигольного и одноигольного диализа: исполнения: DIACAN (ДИАКАН)", код 9018390000 ТН ВЭД ЕАЭС, производитель "KAWASUMI LABORATORIES (THAILAND) CO., LTD" (Таиланд), товарный знак "KAWASUMI LABORATORIES", артикулы 7023265, 7023365, условия поставки DDP Тамбов; N 3 "концентраты и компоненты для бикарбонатного гемодиализа, содержащие глюкозу, в наборах: набор РЕНОСОЛ (RENOSOL SET)", код 3824999609 ТН ВЭД ЕАЭС, производитель "B.BRAUN AVITUM AG" (Германия), товарный знак "B.BRAUN AVITUM", артикул 5258, условия поставки DDP Тамбов; N 4 "средство дезинфицирующее "лимонная кислота 50 %" ("Citric Acid 50 %")", код 2918140000 ТН ВЭД ЕАЭС, производитель "B.BRAUN AVITUM AG" (Германия), товарный знак "B.BRAUN AVITUM", артикул 307, условия поставки DDP Тамбов; N 5 "диализатор VITAPES в вариантах исполнения", код 9018903000 ТН ВЭД ЕАЭС, производитель "МТР MEDICAL TECHNOLOGIES GMBH" (Германия), товарный знак "МТР MEDICAL", модели VITAPES 140BF, VITAPES 160BF, VITAPES 180BF, VITAPES 200BF, VITAPES 170HF, VITAPES 190HF, VITAPES 210HF, артикулы 7414,7416, 7418, 7420, 7217, 7219, 7221, условия поставки DDP Тамбов; N 6 "картридж медицинский бикарбонатный DIACART 650G, КАТ. 1565", код 2836300000 ТН ВЭД ЕАЭС, производитель "SERUM WERK BERNBURG VERTRIEBS GMBH" (Германия), товарный знак "SERUMWERK", модели DIACART 650G, DIACART 720G, артикулы 1565, 1500, условия поставки DDP Тамбов.

В целях проверки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости после выпуска товаров управлением проведена форма таможенного контроля в виде проверки документов и сведений, в результате которой установлено, что оснований для заявления вычетов из стоимости сделки с ввозимыми товарами пошлин, налогов на основании положений подп. 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС при декларировании товаров N 1, 3, 4, 6 в декларации на товары 10113110/180419/0054248 у общества не имелось.

Следовательно, таможенная стоимость необоснованно уменьшена обществом (акт проверки документов и сведений от 15.04.2022 N 10100000/211/150422/А0017).

20.04.2022 Смоленской таможней в соответствии с Порядком внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 и на основании акта проверки документов и сведений от 15.04.2022 N 10100000/211/150422/А0017 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары 10113110/180419/0054248.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Товары на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввезены из Бельгии на условиях поставки DDP в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 05.12.2014 N 12/2014/ВЕ, заключенного обществом с компанией "МЕТАСО LLP" (Соединенное Королевство), являющейся отправителем товаров.

В соответствии с Инкотермс 2010 термин DDP "Delivered Duty Paid / поставка с оплатой пошлин" означает, что Продавец осуществляет поставку, когда в распоряжение покупателя предоставлен товар, очищенный от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, на прибывшем транспортном средстве, готовом для разгрузки в поименованном месте назначения.

Продавец несет все расходы и риски, связанные с доставкой товара в место назначения, и обязан выполнить таможенные формальности, необходимые не только для вывоза, но и для ввоза, уплатить любые сборы, взимаемые при вывозе и ввозе, и выполнить все таможенные формальности.

При совершении таможенных операций ООО "БМК" выступает в качестве получателя, декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование (графы 8, 9, 14 ДТ).

Согласно сведениям, указанным в графе 54 "Сведения о лице, заполнившем декларацию на товары" таможенное декларирование ввезенных товаров по проверяемым декларациям осуществлялось таможенным представителем ООО "Система.ИТ" (ИНН/КПП: 7718925647/771801001, договор таможенного представителя с декларантом от 26.04.2018 N ТШ/2018-TR).

Таможенная стоимость товаров, задекларированных по данной декларации на товары, определена и заявлена обществом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. ст. 39 и 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, то есть определена и заявлена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и уменьшена на величину подлежащих уплате сумм таможенных платежей и расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС.

Общая таможенная стоимость, заявленная декларантом в графе 12 декларации 10113110/180419/0054248 составила 6.545.046, 53 руб.

При определении таможенной стоимости декларантом из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, произведены вычеты транспортных расходов по перевозке товаров после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС в размере 65.430, 16 руб. (заявлены в графе 22 ДТС-1) и таможенных пошлин, налогов в размере 369.431, 33 руб. (заявлены в графе 23 ДТС-1).

В подтверждение, заявленной таможенной стоимости, в том числе вычетов из ЦФУ таможенных пошлин, налогов, декларантом представлены внешнеторговый контракт от 05.12.2014 N 12/2014/ВЕ; дополнительные соглашения от 02.04.2015 N 1, от 29.12.2017 N 2, от 14.05.2018 N3, от 10.04.2019 N 1.2, от 10.04.2019 N 1.3, от 10.04.2019 N 1.4; инвойсы от 10.04.2019 NN 4902880, 64922875, 64922876, 11179739.

Пунктами 1 и 2 дополнительного соглашения к контракту от 02.04.2015 N 1 установлено следующее.

Пункт 1.1 контракта изменен и изложен в следующей редакции: 1.1. продавец продает, а покупатель покупает на условиях DDP (Инкотермс 2010) - место нахождения склада покупателя - включая стоимость тары, упаковки, маркировки, международной и междугородней перевозки, страховку, стоимость сборов для импорта товара, брокерские услуги, товар в соответствии со Спецификациями, которые являются неотъемлемой частью настоящего контракта. Пункт доставки, до которого продавец обязуется доставить товар за свой счет и несет соответствующие риски, указывается в вышеназванных Спецификациях на каждую партию товара, подлежащую поставке в рамках настоящего контракта".

Пункт 2.1 Контракта изменен и изложен в следующей редакции: 2.1. общая сумма контракта составляет 500.000.000 руб. Цена понимается DDP (Инкотермс 2010) место нахождения склада покупателя включая стоимость тары, упаковки, маркировки, международной и междугородней перевозки, страхования, стоимость сборов для импорта товара, брокерских услуг.

В указанных пунктах отсутствуют сведения о включении в таможенную стоимость товаров каких-либо таможенных платежей (пошлин, налогов, таможенных сборов).

Кроме того, в графе В "Подробности подсчета" рассматриваемой декларации сумма таможенных пошлин, налогов составила 369.417, 59 руб. (не соответствует сумме вычета, указанной в графе 23 ДТС-1 к данной ДТ), в графе плательщик указан ИНН таможенного представителя - 7718925647.

В инвойсах от 10.04.2019 N N 4902880, 64922875, 64922876, 11179739 отдельными столбцами выделены суммы таможенных пошлин, налогов, которые соответствуют суммам таможенных платежей, заявленным в ДТС-1.

При этом относительно товаров N 1 и N 4 суммы таможенных пошлин, налогов, содержащиеся в инвойсах от 10.04.2019 N 4902880, N 64922876, не соответствуют суммам таможенных пошлин, налогов, заявленным в графе В "Подробности подсчета" декларации на товары 10113110/180419/0054248.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом, подтверждены декларантом документально.

Если какое-либо из условий не соблюдается, указанные расходы остаются включенными в таможенную стоимость оцениваемых товаров, как составляющая стоимости сделки.

Пунктом 1 ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть ЦФУ при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, при выполнении условий, предусмотренных данным пунктом ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Пунктом 3 ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС определено, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (ЦФУ), является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС.

Таким образом, одним из условий для включения предусмотренных подп. 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ.

Исходя из определения термина ЦФУ как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС), для включении предусмотренных подп. 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ необходимо, чтобы соответствующие пошлины, налоги и сборы были уплачены продавцом товаров в связи с их ввозом на таможенную территорию ЕАЭС, и соответствующие расходы на их уплату были учтены продавцом при определении общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Продавец, не являясь плательщиком таможенных платежей, не может нести расходы на их уплату и, соответственно, учитывать их при определении общей суммы всех платежей покупателя за товары.

Подпункт 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС основан на положениях п. 3(c) "цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате" примечания к ст. 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговли 1994 года.

Указанные положения отражаются в законодательных актах стран-членов Всемирной торговой организации, однако, могут быть реализованы практически только в тех странах, законодательство которых предусматривает возможность уплаты соответствующих пошлин, налогов и сборов продавцом.

В соответствии со ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

В соответствии со ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

При этом Таможенный кодекс ЕАЭС не содержит норм, предусматривающих возможность выступать в качестве плательщика таможенных платежей продавцу, не участвующему в таможенных правоотношениях в качестве декларанта.

С учетом изложенного, оснований для вычетов из ЦФУ понесенных в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС покупателем (декларантом) расходов на уплату таможенных платежей не имеется.

Аналогичные разъяснения доведены до таможенных органов письмом Министерства финансов Российской Федерации от 02.04.2021 N 27-01-21/24221.

По результатам проведенной проверки установлено, что продавец, не являясь плательщиком таможенных платежей, не может нести расходы на их уплату и, соответственно, учитывать их при определении общей суммы всех платежей покупателя за товары.

Кроме того, относительно товаров N 1, N 4, задекларированных в декларации на товары 10113110/180419/0054248, суммы таможенных пошлин, налогов, содержащиеся в инвойсах от 10.04.2019 N 4902880, N 64922876, не соответствуют суммам таможенных пошлин, налогов, заявленным в графе В "Подробности подсчета" данной декларации на товары.

Таким образом, оснований для заявления вычетов из стоимости сделки с ввозимыми товарами пошлин, налогов на основании положений подп. 3 п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС при декларировании товаров N 1, N 3, N 4, N 6 в декларации на товары 10113110/180419/005424 у общества не имелось, таможенная стоимость необоснованно уменьшена.

Следовательно, таможенная стоимость товаров при таможенном декларировании определена с нарушением п. п. 9 и 10 ст. 38 Таможенного кодекса ЕАЭС, в соответствии с которыми определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости, а также таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В подтверждение заявленной таможенной стоимости, в том числе вычетов из ЦФУ расходов по перевозке, декларантом представлены счета от 10.04.2019 N 1604, от 10.04.2019 N CI/1892/1; договор на перевозку от 20.01.2015 N 003/15; договор по перевозке от 21.12.2015; международная товарно-транспортная накладная (CMR) от 10.04.2019 N 000002; экспортная декларация от 25.02.2019 N 19PL301010Е0155890.

Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом в международном сообщении и транспортно-экспедиторское обслуживание от 20.01.2015 N 003/15, заключенный "МЕТАСО LLP" с ООО "АЛЕВ-ТРАНС" (Российская Федерация), регулирует взаимоотношения сторон при выполнении исполнителем поручений заказчика по осуществлению или организации перевозок и транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов в международном сообщении, а также при расчетах за выполненные услуги.

Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя осуществление или организацию перевозок и транспортно-экспедиторского обслуживания экспортно-импортных грузов в соответствии с указаниями (инструкциями) заказчика.

Исполнитель осуществляет перевозку или организацию перевозки и транспортно-экспедиторское обслуживание грузов по транспортным заказам заказчика, строго соблюдая условия полученного транспортного заказа и в соответствии с настоящим договором.

Основанием для оплаты за оказанные услуги исполнителем по настоящему договору, является факсимильная копия счета, выставленного без вычетов или отнесения на счет любой претензии, контрпретензии или зачета.

Расчеты производятся между заказчиком и исполнителем за услуги, оказанные по каждому отдельному транспортному заказу по согласованным ставкам, указанным в транспортном заказе, безналичным путем.

Банковские расходы по комиссии берет на себя заказчик.

Согласно счету от 10.04.2019 N CI/1892/1, выставленному ООО "Алев-Транс" в адрес "МЕТАСО LLP" за организацию перевозки по маршруту Германия - Россия, стоимость составила 215.263, 86 руб., которая разделена на: транспортно-экспедиционные услуги Bernburg (DE06) - Kozlovichi pp (BY) WGM19281/LBI92057 - 129.158, 32 руб.; транспортно-экспедиционные услуги Kozlovichi pp (BY) - Krasnogorsk (RU) WGM19281/LBI92057 - 86.105, 54 руб.

Согласно счету от 10.04.2019 N 1604, выставленному ООО "ТЛК "СИМТРЭК" в адрес "МЕТАСО LLP" за организацию перевозки по территории ЕАЭС (по маршруту г. Красногорск - г. Тамбов, по инвойсам от 10.04.2019 N 64922875, N 64922876, N 11179739), стоимость составила 20.000 руб.

В инвойсах от 10.04.2019 N 4902880, N 64922875, N 64922876, N 11179739 отдельными столбцами выделены суммы транспортных расходов относительно товаров, перевозимых по CMR 10.04.2019 N 000002, которые соответствуют суммам транспортных расходов, заявленным в ДТС-1.

По условиям договора на перевозку грузов автомобильным транспортом в международном сообщении и транспортно-экспедиторское обслуживание от 20.01.2015 N 003/15 ООО "АЛЕВ-ТРАНС" (Россия), являясь экспедитором, оказывало продавцу "МЕТАСО LLP" услуги по организации перевозки грузов, заключению договоров перевозки грузов, обеспечению отправки и получения грузов, а также иные услуги, связанные с организацией перевозок проверяемых товаров автомобильным транспортом из Германии до мест разгрузки на территории Российской Федерации.

Сведения о транспортных расходах, в том числе их разделение на расходы до и после пересечения границы ЕАЭС, могут быть основаны только на сведениях лица, непосредственно оказывавшего услуги по перевозке (транспортировке) товаров, поскольку именно это лицо несет расходы на амортизацию, ГСМ, заработную плату, командировочные и иные расходы, связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, зависимые от расстояния до определенных географических пунктов и на определенных территориях.

ООО "Алев-Транс" (Россия), являясь экспедитором, не осуществляло самостоятельно международных перевозок, не несло расходы, связанные с осуществлением перевозок.

Целью договора транспортной экспедиции является регулирование комплекса услуг по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иных услуг, связанных с перевозкой груза, за оказанные услуги экспедитор получает вознаграждение.

Договор перевозки имеет своей задачей регулирование непосредственно транспортировки грузов до места назначения и вручения грузополучателю, в то время как договор транспортной экспедиции регулирует организацию такой транспортировки.

Статьей 4 Конвенции о договоре международной перевозки грузов, заключенной в Женеве 19.05.1956, предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (CMR).

Экспедитор в рамках заключенного договора на перевозку грузов автомобильным транспортом в международном сообщении и транспортно-экспедиторское обслуживание от 20.01.2015 N 003/15 оказывал услуги по организации перевозки между грузоотправителями и перевозчиком/экспедитором.

При этом местом начала оказания данных услуг по организации международной перевозки является Германия, а местом окончания - место разгрузки на территории Российской Федерации.

Счет экспедитора от 10.04.2019 N CI/1892/1 не содержит сведения о стоимости перевозки (транспортировки) товаров до границы ЕАЭС и до места разгрузки на территории Российской Федерации в рамках договоров перевозок, заключенных между грузоотправителями и перевозчиком, а содержит информацию о стоимости транспортно-экспедиционных услуг от отправителя до границы ЕАЭС и до места разгрузки на территории Российской Федерации.

В указанном счете экспедитором из стоимости за организацию единой международной перевозки по маршруту Германия - Россия не выделено экспедиторское вознаграждение, относящееся к единой услуге по организации международной перевозки, подлежащее включению в структуру таможенной стоимости в полном объеме, а также не выделена стоимость непосредственно перевозки (транспортировки) товаров.

Согласно информации о транзитных товарах, содержащейся в "АИСТ-М", перевозчиком товаров, задекларированных в декларации на товары 10113110/180419/0054248, является "KRZYSZTOF BARCZUK MTDIS" (Польша).

В целях установления всех обстоятельств поставки товаров, задекларированных в данной в ДТ, Управлением в адрес перевозчика "KRZYSZTOF BARCZUK MTDIS" (Польша) направлен запрос (письмо Управления 02.03.2022 N 72-12/5728).

Ответ на указанное письмо управления не поступил.

Следовательно, информация о величине расходов по перевозке товаров, задекларированных в декларации на товары 10113110/180419/0054248, от места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до места назначения, понесенных непосредственным перевозчиком, документально не подтверждена.

Таким образом, заявленные при декларировании вычеты расходов по перевозке товаров на территории ЕАЭС из ЦФУ в размере 45.430, 16 руб., документально не подтверждены и заявлены декларантом в нарушение требований п. 2 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Заявленная таможенная стоимость товаров, задекларированных в декларации на товары 10113110/180419/0054248, определена недостоверно, и подлежит увеличению на величину заявленных к вычету расходов по перевозке товаров на территории ЕАЭС.

Сумма неуплаченных таможенных платежей в общем по декларации на товары 10113110/180419/0054248 составляет 87.838, 62 руб. (приложение N 7).

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме и отклонены, судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.10.2022 по делу N А40-111765/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина