Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2023 г. N 05АП-8018/22 по делу N А51-6762/2022

г. Владивосток

24 января 2023 г.

Дело N А51-6762/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 января 2023 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Гончаровой,

судей Н.Н. Анисимовой, О.Ю. Еремеевой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.Д. Спинка,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Владивостокской таможни,

апелляционное производство N 05АП-8018/2022

на решение от 14.11.2022

судьи Ю.А. Тимофеевой

по делу N А51-6762/2022 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СиЭс Медика" (ИНН 7710377942, ОГРН 1027739172284)

к Владивостокской таможне (ИНН 2540015767, ОГРН 1052504398484)

о признании незаконным решения от 11.02.2022 N РКТ-10702070-22/000453, от 20.02.202 N РКТ-10702070-22/000595 о классификации товара; о признании незаконным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 20.02.2022, требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров от 11.02.2022, об обязании произвести возврат 5 667 577,66 рублей,

при участии: от Владивостокской таможни (до и после перерыва): Цветков В.С. по доверенности от 08.09.2022, сроком действия до 08.09.2023, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 0802), служебное удостоверение;

от ООО "СиЭс Медика" (после перерыва, в режиме веб-конференции): представитель Юдин М.А. по доверенности от 01.01.2022, сроком действия 2 года, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 1772-6), паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СиЭс Медика" (далее - общество, заявитель, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Владивостокской таможни (далее - таможня, таможенный орган) от 11.02.2022 N РКТ-10702070-22/000453, от 20.02.202 N РКТ10702070-22/000595 о классификации товара; от 20.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, а также требования от 11.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров, об обязании произвести возврат 5 667 577,66 рублей (с учетом уточнения требований от 03.08.2022, принятого судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - (далее АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Приморского края от 14.11.2022 заявленные требования удовлетворены, и в целях восстановления нарушенного права на таможенный орган возложена обязанность возвратить обществу излишне уплаченные таможенные платежи.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, таможенный орган обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что судом первой инстанции необоснованно отклонены доводы об отнесении спорного товара к позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508". Ссылается на ошибочность вывода суда о том, что наличие массажной функции исключает ирригаторы для полости рта из товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС и позволяет отнести спорный товар к товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку согласно информации о характеристиках товаров и их предназначения, содержащейся в руководствах по эксплуатации, ирригаторы не предназначены исключительно для массажа десен, поскольку данная функция сопровождает функцию чистки ротовой полости, тем более, что в комплект каждой модели ирригаторы входят различные насадки. С учетом изложенного заявитель жалобы настаивает на том, что спорные ирригаторы не являются массажными аппаратами, а, следовательно, не относятся к тексту товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем обоснованно классифицированы в товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС, что подтверждается представленными в материалы дела письмом Росздравнадзора от 27.10.2022 N 04-68818/2022, решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.09.2022 N 131 "О классификации ирригатора полости рта и ручки для ирригатора полости рта в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.09.2022 N 131).

К судебному заседанию от ООО "СиЭс Медика" поступило ходатайство об участии в судебном заседании с помощью использования системы веб-конференции, по результатам рассмотрения которого судом вынесено определение о его удовлетворении. В связи с техническими неполадками, представитель ООО "СиЭс Медика" не смог произвести подключение к веб-конференции.

В целях соблюдения гарантий и прав лиц, участвующих в деле, суд, посовещавшись на месте, руководствуясь статьями 163, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), определил объявить перерыв в судебном заседании до 23.01.2023 до 13 часов 55 минут.

После перерыва представитель таможенного органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО "СиЭс Медика" возражал против доводов апелляционной жалобы, дал пояснения суду.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

Во исполнение контракта от 12.03.2018 N CS/QT/01, заключенного с компанией "Quatra Industrial Limited" (Гонконг), ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары, в том числе:

- по ДТ 10702070/150222/3060329 (товар N 1) ирригатор полости рта CS MEDICA AQUAPULSAR OS-1, изготовитель SNENZHEN COMPLECTSERVICE INDUSTRIAL_ CO.,LTD, товарный знак CS MEDICA, марка: CS MEDICA, модель: AQUAPULSAR, артикул CS MEDICA AQUAPULSAR OS-1;

- по ДТ N 10702070/040222/3044751 (товар N 2) портативный ирригатор полости рта CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, изготовитель: INWOOD ELECTRONIC CO., LTD товарный знак: CS MEDICA, марка CS MEDICA KIDS, модель: CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3, артикул CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3.

В графе 33 деклараций обществом заявлен классификационный код 9019 10 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС "устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: устройства для механотерапии, аппараты массажные, аппаратура для психологических тестов для определения способностей, прочие, прочие", ставка ввозной таможенной пошлины по которому составляла 0%.

По результатам проведенных проверок таможенным органом в связи с выявленной неверной классификацией товаров N 1 по ДТ 10702070/150222/3060329 и N 2 по ДТ N 10702070/040222/3044751 были приняты решения от 11.02.2022 N РКТ10702070-22/000453, от 20.02.202 N РКТ-10702070-22/000595 о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, задекларированных в спорных ДТ, в подсубпозиции 8509 80 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - приборы прочие" (ставка ввозной таможенной пошлины 5%).

Таможенным органом декларанту направлены решение от 20.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров по ДТ N 10702070/150222/3060329, а также требование от 11.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров по ДТ N 10702070/040222/3044751.

В связи с внесенными изменениями таможенный орган обязал общество доплатить ввозную таможенную пошлину по спорным ДТ в общей сумме 5 667 577 руб.

Не согласившись с указанными решениями и требованием, декларант обратился в суд с настоящим заявлением, которое обжалуемым решением суда удовлетворено в полном объеме, оспариваемое решение признано недействительным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Статья 358 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) предусматривает, что любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

По правилам пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется в электронной форме (пункт 3 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 106 Кодекса в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

С момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (пункт 8 статьи 111 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров в связи с выявлением таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Выявление таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании является основанием для осуществления таможенным органом классификации товаров. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, часть 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза - свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации (ОПИ).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с Правилами 1, 2 (а), 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в), 4, 5 (а), 5 (б) и 6 ОПИ ТН ВЭД.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (ОПИ 6).

Учитывая изложенное, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус. Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

Разделом III Положения о порядке применения ЕТН ВЭД Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определен порядок применения ОПИ.

Согласно пунктам 5 и 6 указанного Положения ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, и применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.

Пунктом 7 этого же Положения определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Так, при классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

В связи с этим в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Из материалов дела усматривается, что спорные товары, задекларированные обществом в ДТ N 10702070/150222/3060329 и ДТ N 10702070/040222/3044751, задекларированы им в товарной позиции 9019 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: - аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура", ставка ввозной таможенной пошлины по которому составляла 0%.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что для товаров, везенных по спорным ДТ, верный классификационный код - 8509 80 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: приборы прочие", поскольку в ходе камеральной таможенной проверки выявлена неверная классификация товаров, задекларированных ООО "Сиэс Медика" по ДТ N 10702070/150222/3060329 и ДТ N 10702070/040222/3044751.

Соответственно спор возник относительно классификации товаров на уровне товарных позиций 9019 и 8509 ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем в спорной ситуации для правильной классификации ввезенного товара необходимо сравнить тексты данных товарных позиций.

Согласно Пояснениям к группе 90 ТН ВЭД ТС относятся "инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности", к подсубпозиции 9019 10 900 9 - "устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: - прочие".

Классифицирующие признаки для отнесения товара к указанной подсубпозиции приведены в Пояснениях к товарной позиции 9019 (II): аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, кисти, лица и т.д.; работают за счет трения, вибрации и т.д.; могут иметь ручной или силовой привод либо принадлежать электромеханическому типу с двигателем, встроенным в устройство; могут содержать сменные дополнительные приспособления, позволяющие применять разные способы воздействия; гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением.

Согласно пункту (2) раздела (А) "Сфера действия и построение группы" Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) группа 85 включает некоторые бытовые машины (товарная позиция 8509) и электробритвы, машинки для стрижки волос и приспособления для удаления волос (товарная позиция 8510).

К группе 85 ТН ВЭД ТС относятся "электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звукопроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности", к товарной позиции 8509 - "машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508", к подсубпозиции 8509 80 000 0 - "приборы прочие".

Согласно примечанию к Пояснениям, касающимся группы 85, в товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе: а) полотеры, измельчители продуктов, миксеры с соковыжималками для фруктов или овощей, имеющие любую массу; б) другие машины массой не более 20 кг. Кроме того, термин "бытовые машины" в данной товарной позиции означает устройства, обычно применяемые в быту. Эти машины идентифицируются в соответствии с типом по одному или нескольким параметрам, таким как габариты, тип конструкции, производительность, рабочий объем. Критерием для этих параметров служит то, что устройства, указанные в данной товарной позиции, не должны эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности.

В данную товарную группу не включаются массажные аппараты (товарная позиция 9019) согласно подпункту "м") одном из разделов "части" Пояснений, данных в отношении группы 85.

Из примечания 4 к группе 85 указанных Пояснений следует, что в товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе:

(а) полотеры, измельчители пищевых продуктов, миксеры и соковыжималки для фруктов или овощей, имеющие любую массу;

(б) другие машины массой не более 20 кг.

Таким образом, как правильно отметил суд первой инстанции, для отнесения товара к подсубпозиции 8509 80 000 0 он должен отвечать следующим основным критериями: его масса должна составлять не более 20 кг; он не должен эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности; он приводится в действие посредством превращения электрической энергии в механическую (при условии отсутствия приведенных исключений к группе 85).

Вместе с тем судом установлено, что ввезенные обществом ирригаторы представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, которая является одной из областей такой части тела как голова, что подтверждается Руководствам по эксплуатации к каждой модели.

Из материалов дела следует, что по спорным ДТ под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления обществом помещены товары - портативный ирригатор полости рта артикул CS MEDICA AQUAPULSAR CS-3 и ирригатор полости рта артикул CS MEDICA AQUAPULSAR OS-1.

В комплекты поставки ввезенных товаров входят:

- CS Medica Aquapulsar OS-1: ирригатор, электронный блок с ручкой ирригатора, резервуар для растворов, насадка для ирригатора (4 штуки в комплекте), комплект для настенного крепления ирригатора (панель, 2 шурупа, 2 дюбеля), руководство по эксплуатации с гарантийным талоном,

- CS Medica Aquapulsar CS-3: ирригатор, электронный блок, резервуар для растворов, насадки для ирригатора (стандартные - 2 штуки, ортодонтальная - 1 штука, пародонтальная - 1 штука), зарядное устройство СН-АРЗ, комплект для настенного крепления ирригатора (2 шурупа, 2 дюбеля), чехол для хранения и переноски, руководство по эксплуатации с гарантийным талоном.

Каждая модель ирригатора сопровождается руководством по эксплуатации - документом, содержащим сведения о конструкции, принципе действия, характеристиках (свойствах) изделия, его составных частях и указания, необходимые для правильной и безопасной эксплуатации изделия (использования по назначению, технического обслуживания, текущего ремонта, хранения и транспортирования) и оценок его технического состояния при определении необходимости отправки изделия в ремонт, а также сведения по утилизации изделия или его составных частей.

Согласно руководствам по эксплуатации ирригаторы данных моделей представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, которая является одной из областей такой части тела как голова, следовательно, верным будет утверждение о том, что ирригаторы воздействуют на часть(-и) тела.

При соприкосновении водной струи с составными частями ротовой полости (десна, нёбо, дно полости рта и так далее) происходит процесс трения, следовательно, ирригаторы работают за счет трения.

Ни в одном из сопроводительных документов функция массажа десен не обозначена производителем как дополнительная функция, она является основной, более того, сам массаж десен является неотъемлемым процессом использования ирригаторов всех указанных моделей в любом режиме.

Так, согласно руководству по эксплуатации ирригатора CS Medica Aquapulsar OS-1 раздел 4 "Назначение" и руководству по эксплуатации ирригатора CS Medica Aquapulsar CS-3 раздел 5 "Назначение и принципы работы" ирригатор представляет собой устройство, позволяющее с помощью направленной водной струи бережно очищать межзубное пространство, пришеечные области зуба и другие труднодоступные места полости рта. Струя воды не только очищает межзубное пространство, но и тщательно массирует десны, тем самым усиливая микроциркуляцию крови, что является хорошей профилактикой заболеваний десен.

При этом производитель ирригатора не выделяет основные и/или дополнительные функции изделия, эффект гидромассажа десен происходит неизбежно при использовании ирригатора, эту функцию невозможно отдельно подключить или отключить, так как сам принцип использования ирригатора подразумевает воздействие направленной пульсирующей водной струей воды и, как следствие, гидромассаж, массаж десен.

Таким образом, ввезенные обществом ирригаторы представляют собой устройства, позволяющие с помощью направленной водной струи воздействовать на ротовую полость, которая является одной из областей такой части тела как голова, что подтверждается Руководствами по эксплуатации к каждой модели.

В соответствии с разделом (I) "Общее содержание и построение группы" Пояснений к ТН ВЭД в группу 90 входит широкий диапазон инструментов и аппаратов, которые характеризуются, как правило, самой высокой чистотой обработки и высокой точностью. Большая часть их используется главным образом для научных целей (лабораторные и исследовательские работы, анализ, астрономия и т.д.), для специализированных технических или промышленных целей (измерение или контроль, наблюдение и т.д.) или для медицинских целей.

В данную группу включаются в частности (В) инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений (радиология, механотерапия, кислородная терапия, ортопедия, протезирование и т.д.).

Как определено в Пояснениях к товарной позиции 9019, в ней различаются устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей (товарная субпозиция 9019 10) и аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура (товарная субпозиция 9019 20).

Согласно пункту (II) "Массажные аппараты" к товарной позиции 9019 аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, кисти, лица и т.д.) обычно работают за счет трения, вибрации и т.д. Они могут иметь ручной или силовой привод либо принадлежать электромеханическому типу с двигателем, встроенным в рабочее устройство (вибромассажные приспособления). Особенно последний тип может содержать сменные дополнительные приспособления (обычно из резины), позволяющие применять разные способы воздействия (щетки, губки, плоские или зубчатые диски и т.д.).

Таким образом, по общему правилу в товарную позицию 8509 ТН ВЭД ЕАЭС включаются электромеханические машины, имеющие массу не более 20 кг и обычно применяемые в быту, а в товарную позицию 9019 ТН ВЭД ЕАЭС - инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений.

Анализ пояснительно письма филиала компании "Quatra Industrial Limited" (том 1 л.д. 106-107), являющейся производителем спорных ирригаторов, показывает, что по данным инопартнера ирригаторы являются лечебно-профилактическими приборами медицинского назначения. Согласно Классификатора Главного Управления Государственной Администрации медицинской продукции они являются медицинским изделием класса I и попадают в группу 14 раздела Приборы для очистки и массажа полости рта. Предназначены не только для комплексного ухода за полостью рта и профилактики развития заболеваний слизистой оболочки полости рта, но также служат для массажа десен.

Более того, как следует из пояснительно письма компании "Inwood Electronic Co, Ltd. (том 1 л.д. 98-99), основным лечебным свойством прибора является направленная водная струя, которая осуществляет постоянный регулируемый массаж обрабатываемой поверхности рта. Струя воды тщательно массирует десны, тем самым усиливая микроциркуляцию крови, что является профилактикой заболевания десен. Регулируемый и направленный гидромассаж десен осуществляется непрерывно на протяжении использования ирригатора, эту функцию невозможно отключить, она является основной.

Кроме того регистрационными удостоверениями от 27.10.2010 N ФСЗ 2010/08144, от 24.12.2019 N РЗН 2018/7465 подтверждается, что указанные ирригаторы являются медицинскими изделиями.

Согласно руководствам по эксплуатации к ирригаторам полости рта (раздел "Показания к применению") устройства предназначены, в том числе, для профилактики кровоточивости десен при гингивите, пародонтите и комплексном лечении заболеваний десен, то есть имеют ярко выраженный лечебный эффект.

Наличие медицинской массажной функции исключает указанный ирригатор из товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС и позволяет отнести к товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС.

Проанализировав указанные выше функции ирригаторов, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что согласно технической документации ввезенные ирригаторы для полости рта предназначены как для процедуры очистки зубов и десен, так и гидромассажа десен и полости рта. Мощный напор воды, создаваемый аппаратами, бережно массирует десну, а также всю полость рта, продолжая параллельно удалять остатки пищи из труднодоступных мест.

Данные выводы также подтверждены представленным в материалы дела экспертным заключением Союза "Торгово-промышленная палата Приморского края" от 15.03.2022 N 0200400024.

Таким образом, оценив указанные документы и оспариваемое решение о классификации в соответствии со статьей 71 АПК РФ наряду с другими доказательствами в их взаимной связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ввезенные обществом ирригаторы для полости рта по своему описанию, предназначению, принципу действия и сферы использования не отвечают требованиям товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС.

Более того, наличие медицинской массажной функции исключает указанный ирригатор из товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС и позволяет отнести к товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС.

Данная правовая позиция нашла отражение в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.01.2022 N 303-ЭС21-25692 по делу N А51-377/2021, от 21.09.2022 N 307-ЭС22-7853 по делу N А56-24796/2021.

Утверждение заявителя жалобы о том, что ирригаторы не предназначены исключительно для массажа десен, поскольку данная функция сопровождает функцию чистки ротовой полости, тем более, что в комплект каждой модели ирригаторов входят различные насадки, а, следовательно, спорный товар не может быть классифицирован в товарной позиции 9019 ТН ВЭД ЕАЭС, судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку эффект гидромассажа происходит неизбежно при использовании ирригатора, что следует из руководств по эксплуатации и пояснительных писем производителя.

Что касается ссылки таможенного органа на решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.09.2022 N 131 по вопросу классификации ирригаторов, то суд апелляционной инстанции их отклоняет, учитывая, что указанное решение Евразийской экономической комиссии по вопросу классификации спорных товаров на момент таможенного декларирования отсутствовало.

Так, по правилам пункта 1 статьи 6 Договора о Евразийской экономической комиссии от 29.05.2014, пункта 13 Положения о Евразийской экономической комиссии, являющегося приложением N 1 к указанному Договору (далее - Положение ЕАЭК), и пункта 1 статьи 22 ТК ЕАЭС Евразийская экономическая комиссия в пределах своих полномочий принимает решения, имеющие нормативно-правовой характер и обязательные для государств-членов, распоряжения, имеющие организационно-распорядительный характер, и рекомендации, не имеющие обязательного характера.

Согласно пункту 16 указанного Положения, в случае если иное не предусмотрено Договором и международными договорами в рамках Союза, решения Комиссии вступают в силу не ранее чем по истечении 30 календарных дней с даты их официального опубликования.

Решения Комиссии, ухудшающие положение физических и (или) юридических лиц, обратной силы не имеют (пункт 17 Положения ЕАЭК).

Таким образом, решения Евразийской экономической комиссии вступают в законную силу после их принятия и опубликования и по общему правилу подлежат применению к отношениям, возникшим после его принятия, в связи с чем решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.09.2022 N 131 не применим к спорным правоотношениям.

Как уже было указано выше, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 Таможенного кодекса.

Соответственно, исходя из описания ввезенных ирригаторов, их предназначения и технических характеристик, содержащихся в руководствах по эксплуатации, апелляционная коллегия поддерживает выводы арбитражного суда о том, спорные товары не соответствуют признакам товара, классифицируемого в товарной позиции 8509 ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем основания для принятия решений от 11.02.2022 N РКТ-10702070-22/000453, от 20.02.2022 N РКТ-10702070-22/000595 у таможенного органа отсутствовали.

Принимая во внимание, что решение таможенного органа о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 11.02.2022 N РКТ-10702070-22/000453 и решение от 20.02.202 N РКТ-10702070-22/000595 не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя, суд первой инстанции обоснованно в порядке части 2 статьи 201 АПК РФ удовлетворил заявленные требования.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого судебного акта, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

Выводы арбитражного суда по настоящему делу соответствует нормам материального права и имеющимся в материалах дела доказательствам. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

На основании статьи 333.37 Налогового кодекса РФ суд апелляционной инстанции не относит на таможенный орган судебные расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 АПК РФ, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 14.11.2022 по делу N А51-6762/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Гончарова

Судьи

Н.Н. Анисимова О.Ю. Еремеева