Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2023 г. N 01АП-7957/22 по делу N А43-10088/2022

г. Владимир

18 января 2023 г.

Дело N А43-10088/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11.01.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 18.01.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.09.2022 по делу N А43-10088/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Поиск НН" (ОГРН 1045207898647, ИНН 5263044656) о признании невозможным взыскание задолженности в размере 193061 руб. 55 коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области - Спасова И.А. по доверенности от 14.11.2022 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании) - л.д. 120-123.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области - Есипова Е.В. по доверенности от 08.12.2022 N 10-23/01412 сроком 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Общество с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Поиск НН" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционных жалоб, в судебное заседание не явилось.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области (далее по тексту - МИФНС N 21) на основании запроса 23.03.2022 обществу с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Поиск НН" (далее по тексту - Общество) выдана справка N 22841 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.03.2022, в которой отражена задолженность по налогам общей сумме 193 061 рубль 55 копеек.

Полагая, что в данном случае имеются основания для списания задолженности по налогам, пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании невозможной к взысканию указанной задолженности.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее по тексту - МИФНС N 18).

Решением от 19.09.2022 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе МИФНС N 21 указывает, что задолженность не может быть признана невозможной к взысканию, поскольку приняты меры в соответствии со статьями 69, 46, 76, 47 Налоговым кодексом Российской Федерации в установленном законодательством порядке и исполнительное производство не окончено.

В апелляционной жалобе МИФНС N 18 ссылается на неправильное применение статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Полагает, что материалы дела не подтверждают ни одно из условий, при которых у налогового органа возникает обязанность по признанию заявленной в настоящем деле недоимки и задолженности безнадежной к взысканию.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали апелляционные жалобы, просили решение суда отменить, апелляционные жалобы удовлетворить.

Общество в отзыве на апелляционные жалобы, просило оставить решение суда без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционные жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 названной статьи).

То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно части 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ).

При этом в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Как следует из материалов дела, МИФНС N 21 Обществу выдана справка N 22841 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.03.2022, в которой отражена задолженность по налогам общей сумме 193 061 рубль 55 копеек, из которых:

- 78 901 рубль 93 копейки - пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения;

- 11 896 рублей - штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения;

- 100 763 рубля 18 копеек - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов;

- 733 рубля 33 копейки - штрафы по страховым взноса на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года);

- 44 копейки - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмеченному, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года);

- 96 рублей 67 копеек - штрафы по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года);

- 170 рублей - штрафы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года);

- 500 рублей - штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)).

В апелляционных жалобах налоговые органы ссылаются на принятие соответствующих мер для взыскания указанной задолженности. В судебное заседание суда апелляционной инстанции налоговыми органами по требованию суда апелляционной инстанции представлены документы, подтверждающие, по мнению налоговых органов, процедуру взыскания спорной задолженности.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела и представленные налоговыми органами документы, коллегия судей пришла к следующим выводам.

Из имеющихся в материалах дела актов сверки за периоды с 01.01.2019 по 31.12.2021 следует, что спорная задолженность существовала по состоянию на 31.12.2019.

Штраф по налогу на имущество организаций в сумме 11 896 рублей образовался на основании решения ИФНС России по Сормовскому району г.Нижний Новгород от 20.12.2018 N 56866. Указанное решение в материалы дела не представлено, равно как и решение о взыскании штрафа за счёт имущества налогоплательщика. Постановление N 52630041148 от 11.03.2019 о взыскании штрафа за счёт имущества налогоплательщика датировано той же датой, что и решение о взыскание штрафа за счёт денежных средств налогоплательщика, направленное в адрес Общества 14.03.2019. Доказательства направления в службу судебных приставов постановления N 52630041148 отсутствуют.

Согласно справке от 23.02.2022 и актов сверки задолженность по пеням по налогу на имущество организаций составляет 78 901 рубль 93 копейки, между тем требования об уплате пени, датированные с 13.07.2018 по 05.12.2019, представлены только на сумму 13 271 рубль 97 копеек. Из требований, датированных 2020, 2021 и 2022 годами, не усматривается, что они имеют отношение к спорной задолженности.

В отношении не всех требований 2018 - 2019 годов имеются доказательства их направления налогоплательщику. Решения о взыскании пени за счёт имущества налогоплательщика не представлены. Постановления о взыскании пени за счёт имущества налогоплательщика имеют ту же дату, что и решения о взыскании за счёт денежных средств, доказательства направления постановлений в службу судебных приставов отсутствуют.

Следует также отметить, что в справке от 23.03.2022, равно как и в актах сверки, отражена переплата по налогу на имущество организаций в сумме 59 483 рубля, также существовавшая по состоянию на 31.12.2019.

Требование N 44247 от 27.09.2021 об уплате штрафа в размере 500 рублей невозможно соотнести с задолженностью по уплате штрафа, существовавшего по состоянию на 31.12.2019, поскольку в требовании в качестве основания возникновения задолженности указано решение о привлечении к налоговой ответственности от 02.08.2021 N3274, между тем, сумма штрафа в актах сверки остаётся неизменной - 500 рублей. Решение о привлечении к налоговой ответственности от 02.08.2021 N3274 в материалы дела не представлено.

Доказательства направления в адрес Общества требования N 32539 от 15.10.2018 об уплате штрафа в сумме 200 рублей на основании решения ИФНС России по Сормовскому району г.Нижнего Новгорода от 24.09.2018 N 10472 не представлены.

Штраф в сумме 1000 рублей по страховым взносам (733, 33 + 96,67 + 170) образовался на основании решения ИФНС России по Сормовскому району г.Нижний Новгород от 26.1.2018 N 56541. Указанное решение в материалы дела не представлено, равно как и решение о взыскании штрафа за счёт имущества налогоплательщика. Постановление N 5263004096 от 13.02.2019 о взыскании штрафа за счёт имущества налогоплательщика содержит ту же дату, что и решение о взыскание штрафа за счёт денежных средств налогоплательщика. Доказательства направления в службу судебных приставов постановления N 5263004096 отсутствуют.

В справке от 23.03.2022 отражена задолженность по пеням в сумме 44 копейки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, истекшие до 01.01.2017. в материалы дела представлены требования N 160831 от 09.10.2017, N 29727 от 03.05.2018 и N 334657 от 23.08.2017 на общую сумму 75 рублей 90 копеек. Однако доказательства их направления налогоплательщику отсутствуют.

В справке от 23.03.2022 отражена задолженность по пеням в сумме 100 763 рубля 18 копеек по земельному налогу. Согласно актам сверки, указанная задолженность имелась по состоянию на 31.12.2019. Основания и период возникновения указанной задолженности из материалов дела установить невозможно. При этом из указанной справки и из актов сверки усматривается, что по состоянию на 31.12.2019 у Общества имелась переплата по земельному налогу в размере 62 336 рублей 30 копеек.

В материалы дела представлены требования N 38645 от 25.06.2021, N 51059 от 23.11.2021, N 72894 от 23.12.2021 об уплате земельного налога и пени. Между тем, ввиду отсутствия в представленных требованиях указания оснований и периодов возникновения недоимки и пени, а также, учитывая наличие переплаты по земельному налогу, соотнести представленные требования с суммой пени, отражённой в справке от 23.03.2022 невозможно.

Доказательств направления в службе судебных приставов постановлений о взыскании пени по земельному налогу не представлено.

Кроме того, налоговым органом вообще не представлено ни одного доказательства о предъявлении инкассовых поручений к расчётным счетам Общества о взыскании спорной недоимки, либо сведений об отсутствии денежных средств на счетах в соответствующие периоды.

Следует также отметить, что все представленные налоговыми органами постановления о взыскании недоимки за счёт имущества налогоплательщика оформлены МИФНС России N 18, тогда как указанному органу только с 14.12.2020 переданы полномочия по взысканию задолженности с налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Нижегородской области.

Ввиду изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной недоимки, в связи с чем апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.09.2022 по делу N А43-10088/2022 оставить без изменения.

Апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская