Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2023 г. N 09АП-78929/22 по делу N А40-173248/2022

г. Москва

25 января 2023 г.

Дело N А40-173248/22

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,

судей:	Мухина С.М., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аграровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Арнег" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.10.2022 по делу N А40-173248/22, по заявлению ООО "Арнег" к Московской областной таможне

об оспаривании постановления,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	Бунькова А.А. по доверенности от 30.12.2021;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Арнег" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным постановления Московской таможни (дате - ответчик, таможня) от 09.08.2022 по делу об административном правонарушении N 10013000-008142/2022 о привлечении к административной ответственности по ч.2 ст.16.2 КоАП РФ.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.10.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель таможенного органа в судебном заседании поддержал решение суда.

Представитель заинтересованного лица, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился.

При таких обстоятельствах, с учетом своевременного размещения информации о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, суд апелляционной инстанции, руководствуясь ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел дело в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, заслушав позицию лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела постановлением от 09.08.2022 по делу об административном правонарушении N 10013000-008142/2022 ООО "Арнег" привлечено к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 100 885,32 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований ООО "Арнег", суд первой инстанции обоснованно учел следующее.

Судом установлено, что 09.12.2020 декларантом ООО "Арнег" на Московском областном таможенном посту (Центр электронного декларирования - ЦЭД) Московской областной таможни в соответствии с таможенной процедурой "Выпуск для внутреннего потребления" подана декларация на товары (далее - ДТ) N 10013160/091220/0711165, в которой задекларированы товары: Товар N 1 "изделие из пластмасс для производства холодильных витрин, производители: C.P.Z. SAS DI VOLPIN E. & C.; L.C.S. S.R.L.; ARNEG S.P.A.; товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует": 1) дистанционная распорка боковины 30 мм, материал: ПВХ, модель: DISTANZ.SPALLE 30mm LAMINATO, артикул: 02200001, количество - 300 шт.; 2) полоса крыши необраб. Lcr-2-tsa, материал: abs пластик, модель: FASCIA CURVA LCR-2-TSA, артикул: 02941055, количество- 4 шт.; 3) рамка контроллера ir33, материал: нейлон цвет ral9011, модель: SUP.DY.IR33+IN.ISL/DYT/VIC/VDN, артикул: 02941333, количество - 20 шт.; 4) уголок поручня винт, материал: пластик, скрывает технологические отверстия, модель: GIROANG.CORR.VITE LVL--G2/G3, артикул: 02942243, количество - 200 шт. Товар N 2 "гидравлические цилиндры линейного действия для холодильных витрин, ввозятся в качестве комплектующих для производства на территории РФ, не военного назначения": амортизатор гидравлический 600n c80 sn.sw13 lm, производитель: ARNEG S.P.A, товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует, модель: SOLL.OLEO.600N C80 SN.SW13 LM, артикул: 04393121, количество - 4 шт. Товар N 3 "профили из алюминиевых сплавов, используются в производстве промышленных холодильных витрин, производитель: ARNEG S.P.A, товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует": 3 1) профиль ал. вращения подстав. Vnz2 l=6350, материал: алюминиевый сплав, всего 2 шт., модель: PR.AL.SUPP.ROTANTE VNZ2 l=6350, артикул: 00130024, количество- 12,70 м; 2) профили из алюминиевых сплавов, используются как комплектующие при сборке холодильного оборудования: проф. алюм. фрез, полки раб, длина 1250 мм, модель: PR.ALL.FR.P.LAV.CONVBLG2---125, артикул: 02899082, количество - 3 шт.; 3) профили из алюминиевых сплавов, используются как комплектующие при сборке холодильных витрин: профиль обрамления стекла толщиной 6 мм, длиной 3800 мм, декоративный элемент, крепится на стекла для их защиты от внеш. механических воздействий, всего 4 шт., модель: pr.all.crist.sp.6mm l=3800, артикул: 00131190, количество - 15,20 м. Товар N 4 "части холодильного и морозильного оборудования для производства холодильных витрин": модуль базовый g3 mml--3-hc, полуфабрикат (основание витрины), производитель: ARNEG S.P.A, товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует, модель: MODULO BASE G3 MML-3--TSC BC, артикул: 03312219, количество - 1 шт. Товар N 5 "изделия из пластмасс для производства холодильных витрин": заглушка кронштейна правая/левая для витрины Белградо, производитель: ZHEJIANG JINCHEN GLASS CO LTD, товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует, модель: TAPPO XPR.SUP.MENS.DX&SX BLG, артикул: 04070025, количество - 38 шт. Товар N 6 "стекло упрочненное, безопасное, гладкое, фронтальное, для установки в холодильные витрины": стекло внеш. L=1250--trn-250, размер 1248 x 518x 56 mm, теплосберегающее стекло толщиной 6 мм. c 4-мя приклеенными уголками, выполненными из низкоэмиссионного стекла и 2-мя уплотнениями (ПВХ+полиуретан), всего 0,79 м2-1 шт, производитель: NARDOVETRO S.R.L, товарный знак: отсутствует, торговая марка: отсутствует, модель: VETRO EST.PUSH l=1250--trn-250, артикул: 02747737, количество- 1 шт.

Общая таможенная стоимость товаров составила 68 545,55 руб. (графа 12), общая сумма по счету 725,41 евро (графа 22).

Товар, заявленный в ДТ N 10013160/091220/0711165, поступил в регион деятельности Можайского таможенного поста МОТ на транспортном средстве с регистрационными номерами LB77238 / LB95835, в адрес ООО "АРНЕГ" по следующим товаросопроводительным документам: инвойс N V5 NO. 1331/EXP от 02.12.2020, CMR N 1030634 от 07.12.2020, во исполнение внешнеторгового контракта 10Р/18 23.10.2018, заключенного с ARNEG S.P.A. (Италия).

Согласно сведениям, указанным в графах N 8, 9, 14 ДТ N10013160/091220/0711165, получателем, декларантом и лицом, ответственным за финансовое регулирование, выступало ООО "Арнег".

В ходе проведения таможенного контроля 09.12.2020 Московским областным таможенным постом (ЦЭД) МОТ принято решение о выпуске указанных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По результатам проведенной МОТ камеральной таможенной проверки (акт камеральной таможенной проверки от 24.11.2021 N 10013000/210/241121/А000709), установлено, что ООО "АРНЕГ" в ДТ N 10013160/091220/0711165 заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости, а именно, в таможенную стоимость товаров не включены, подлежащие включению, лицензионные платежи.

Таможенный орган указал, что ООО "АРНЕГ" "Покупатель" заключило "рамочные" коммерческие контракты от 30.03.2009 N 43/09, от 23.10.2018 N 10р/18, от 30.06.2020 N 10rc (далее - Контракты) с компания ARNEG S.P.A. (Италия) "Продавец" на условиях FCA из г. Марсанго (Падова) Италия, согласно которым Продавец продаёт Покупателю товар, предназначенный для производства торгового и холодильного оборудования на территории РФ, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в соответствии со Спецификацией к каждой поставке.

Таможенная стоимость в проверяемых ДТ определена и заявлена ООО "Арнег" по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 (метод 1).

При таможенном декларировании товаров ООО "Арнег" лицензионные договора не предоставлялись, лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости не включались. В графе 15 ДТС-1 к ДТ сведения об уплате лицензионных платежей отсутствуют.

Вместе с тем таможенным органом установлено наличие Лицензионного договора о передаче технической информации по Лицензии и Товарных знаков б/н от 01.01.2015 (далее - Лицензионный договор), который заключен между компанией "ARNEG S.P.A.", (Италия) (далее - "Лицензиар") и ООО "Арнег" (далее - "Лицензиат") о передаче от Лицензиара Лицензиату исключительной лицензии на 5 использование технической информации и Товарных знаков при изготовлении и продаже торгового и промышленного холодильного оборудования за вознаграждение.

Исходя из содержания указанного договора Лицензиар предоставляет Лицензиату на весь Срок Лицензии исключительную Лицензию на использование следующих Товарных знаков на Лицензионной территории в отношении всего оборудования, указанного в Свидетельствах РФ на Товарные знаки, на основании лицензионных платежей, выплачиваемых на протяжении всего срока действия Договора: - товарного знака "Arneg" (Свидетельство на товарный знак N 77781 Классы МКТУ: 11 и 20. Истечение срока действия регистрации: 25.04.2025); - товарного знака "Arneg" (Свидетельство на товарный знак N 199361, Классы МКТУ: 35 Истечение срока действия регистрации: 18.10.2020); - товарного знака "Arneg" (на красном фоне) (Свидетельство на товарный знак N 286347 Классы МКТУ: 11, 20 и 35. Истечение срока действия регистрации; 23.07.2024); - товарного знака "Арнег" (в кириллице, на красном фоне) (Свидетельство на товарный знак N 286348 Классы МКТУ: 11, 20 и 35. Истечение срока действия регистрации: 23.07.2024).

В соответствии с п. 3 Договора Лицензиар и Лицензиат признают и соглашаются с тем, что Лицензиар сохраняет за собой все права на использование Прав на техническую информацию по Лицензии и Товарных знаков в своей хозяйственной деятельности, включая право самостоятельно продавать свою продукцию с Товарными знаками на Лицензионной территории, а также право уступки за пределами Лицензионной территории всех или части своих прав на Товарные знаки и право разрешать третьим лицам использовать Товарные знаки.

В соответствии с п. 4.1 Договора за использование Прав на техническую информацию по Лицензии и Товарных знаков Лицензиат уплачивает Лицензиару лицензионные платежи в размере 4% (четырех процентов) от Чистой выручки Лицензиата. В соответствии с п. 4.2 и п. 4.3 Договора лицензионные платежи в отношении Прав на техническую информацию по Лицензии и Товарного знака выплачиваются в течение 30 (тридцати) календарных дней по истечении каждого квартала.

Для целей выполнения положений настоящей статьи Лицензиат обязуется прикреплять ко всей Лицензионной продукции наклейку: "Произведено ООО "Арнег" по лицензии компанией "ARNEG S.P.A." (Италия). Дополнительным соглашением от 30.09.2020 стороны пришли к соглашению о расторжении лицензионного договора от 01.01.2015 N б/н с 01.01.2021.

В ходе проведения проверки установлено наличие следующего Лицензионного договора от 02.01.2021 N б/н, заключенного между компанией "ARNEG S.P.A.", (Италия) и ООО "Арнег" о передаче от Лицензиара Лицензиату исключительной лицензии на использование технической информации и Товарных знаков при изготовлении и продаже торгового и промышленного холодильного оборудования за вознаграждение. Договор содержит условия аналогичные условиям предусмотренным договором от 01.01.2015 Nб/н.

Проверкой установлено, что в рамках указанных выше лицензионных договоров ООО "Арнег" перечисляло в адрес компании Arneg S.p.A. (Италия) с 01.01.2019 года по 31.12.2020 года лицензионные платежи. Общая сумма лицензионных платежей, уплаченных в соответствии с лицензионными договорами от 01.01.2015 N б/н и от 02.01.2021 N б/н составила 2 450 183,89 Евро или 192 881 955 рублей.

В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО "Арнег" признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией Arneg S.p.A. (Италия) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи, с чем обязано исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка НДС до 31.12.2018 года составляла 18%, с 01.01.2019 ставка НДС составляет 20%. Таким образом, в 2018 году с суммы роялти 89 444 570,42 рублей х 18% НДС составляет 16 100 022,68 рублей. Лицензионные платежи по Лицензионному договору c 01.01.2019 подлежат налогообложению по налоговой ставке 20 процентов, что составит в 2019 году с суммы роялти 73 967 802,77 рублей х 20% НДС 14 793 560,55 рублей; в 2020 году с суммы роялти 29 469 582,31 рублей х 20% НДС 5 893 916,46 рублей. Сумма НДС c учетом ставок 18% и 20% равна 36 787 499,69 рублей.

Учитывая изложенное, сумма лицензионных платежей с учетом НДС 229 669 455,20 рублей подлежит включению в таможенную стоимость в проверяемые ДТ.

Результаты камеральной таможенной проверки оспорены Обществом в суде.

Решением от 02.06.2022 по делу N А40-11337/22-122-81, вступившим в законную силу, Арбитражный суд г. Москвы отказал ООО "Арнег" в удовлетворении заявленных требований. Суды указали, что спорные лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, их уплаты является условием продажи ввозимых товаров, соответственно они подлежат включению в заявленную таможенную стоимость.

Обстоятельства, установленные указанным выше судебным актом, вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, носят преюдициальный характер для рассмотрения настоящего спора.

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20 % в соответствии с пунктом статьи 164 НК РФ.

Согласно первому абзацу пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" по смыслу положений пунктов 1 и статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

Следовательно, в таможенную стоимость товаров должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее - метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары 11 (далее - ЦФУ), добавляются роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ (далее - дополнительные начисления к ЦФУ в виде роялти).

Согласно п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим ТК ЕАЭС.

Статьей 84 ТК ЕАЭС установлено, что декларант обязан произвести таможенное декларирование товаров. Декларант несет ответственность за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации.

В ходе камеральной таможенной проверки и производства по данному делу установлено, что на момент подачи ДТ N 10013160/091220/0711165 у ООО "Арнег" имелся в распоряжении Лицензионный договор, который наделял Общество исключительными правами на территории Российской Федерации на использование товарных знаков "Arneg" при производстве холодильного оборудования и устанавливал уплату лицензионных платежей как условие продажи ввозимых товаров. Более того, Общество на регулярной основе осуществляло уплату лицензионных платежей, что подтверждается ведомостью банковского контроля, при этом не сообщало сведения о наличии Лицензионного договора и суммах лицензионных платежей таможенному органу при таможенном декларировании ввозимых товаров.

Диспозицией ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их 13 классификационном коде по ТН ВЭД ЕАЭС, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

Объективная сторона административного правонарушения выразилась в заявлении Обществом при декларировании товаров по ДТ N 10013160/091220/0711165, недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров N N 1- 6 (не включение в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей, а также НДС в размере 20%), что привело к заявлению недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, что в свою очередь привело к занижению размера причитающихся к уплате таможенных пошлин, налогов на сумму 201 770,63 руб.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной юридического лица, у которого имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В соответствии со ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

При этом из ст. 2.1 КоАП РФ также следует, что лицо признаётся виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим кодексом предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Исходя из изложенного, вывод суда первой инстанции о том, что 09.12.2020 ООО "Арнег" при таможенном декларировании товаров в ДТ N 10013160/091220/0711165 заявило недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, что привело к занижению размера причитающихся уплате таможенных пошлин, налогов в размере 201 770,63 руб., что подтверждается надлежащими доказательствами.

При этом необходимо иметь в виду, что с учетом признаков объективной стороны некоторых административных правонарушений, они ни при каких обстоятельствах не могут быть признаны малозначительными, поскольку существенно нарушают охраняемые общественные отношения. Обстоятельства, свидетельствующие об исключительности совершения Заявителем вменяемого правонарушения, при рассмотрении дела об административном правонарушении не установлены.

Исключительных обстоятельств согласно части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ также не установлено. Наказание назначено минимальном размере санкции ст. 14.49 КоАП РФ.

Учитывая, что наличие события и состава правонарушения установлено при рассмотрении административного дела, сроки и порядок привлечения к административной ответственности административным органом соблюдены, размер ответственности определен с учетом правил, определенных ст. ст. 1.7, 4.1 КоАП РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления о признании оспариваемого постановления незаконным.

Арбитражный суд г.Москвы полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов решения суда первой инстанции и не содержат указаний на новые имеющие значение для дела обстоятельства, не исследованные судом первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не допущено.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 10.10.2022 по делу N А40-173248/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

С.М. Мухин Л.Г. Яковлева