Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 января 2023 г. N 13АП-40060/22 по делу N А56-75448/2022

г. Санкт-Петербург

30 января 2023 г.

Дело N А56-75448/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 января 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Зотеевой Л.В.,

судей Денисюк М.И., Протас Н.И.,

при ведении протокола судебного заседания Семакиной Т.А.,

при участии:

от заявителя: Деренговская Я.З. по доверенности; Эрвиц Г.В. по паспорту (генеральный директор);

от ответчика: Ярошевич В.С. по доверенности; Федорова Ю.В. по доверенности;

от 3-го лица: не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-40060/2022) общества с ограниченной ответственностью "ТК Кормовые решения" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2022 по делу N А56-75448/2022, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТК Кормовые решения" к Северо-Западной электронной таможне

3-е лицо: общество с ограниченной ответственностью "Вэлмэн"

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТК Кормовые решения" (далее - Общество, заявитель, ООО "ТК Кормовые решения") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Северо-Западной электронной таможни (далее - Таможня, ответчик, таможенный орган) от 22.04.2022 о классификации товара в соответствии с ЕТНВЭД ЕАЭС N РКТ-10228000-22/000288.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Вэлмэн" (далее - ООО "Вэлмэн").

Решением суда от 19.10.2022 в удовлетворении заявления Обществу отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, Обществом подана апелляционная жалоба. По мнению подателя жалобы, с учетом представленных в материалы дела документов, ввезенный товар подлежит классификации в товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС. При этом, вопреки ошибочным выводам суда первой инстанции, товар не относится дезинфицирующим средствам, антибактериальным свойством не обладает.

Представители Общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали; представители Таможни выразили несогласие с доводами жалобы, представители письменный отзыв.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Обществом 16.02.2022 в рамках внешнеторгового контракта от 15.04.2020 N 1, заключенного с DR.ECKEL ANIMAL NUTRITION GMBH & CO. KG (продавец, Германия), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) по декларации на товары (далее - ДТ) N 10228010/160222/3080626 ввезен и задекларирован товар:

- "Кормовые добавки, используемые в кормах с/х животных и птиц, представляет собой светлокоричневый сыпучий порошок, упакованы в бумажные мешки по 25 кг с полиэтиленовым вкладышем, не содержат ГМО, область применения - для кормления, балансирования и обогащения рационов...КАПЛЮС ME (CAPLUS ME) - кормовая добавка, применяется для оптимизации микрофлоры желудочно-кишечного тракта и стабилизации уровня РН у крупного рогатого скота, свиней и птиц, а также в качестве дополнительного источника кальция. Состав: муравьиная кислота (40-50%), молочная кислота (5-12%), лимонная кислота (7-15%), носитель - кальций (22,0-23,0%). Производитель: DR. ECKEL ANIMAL NUTRITION GMBH & CO. KG. (DR. ECKEL GMBH), товарный знак: DR. ECKEL, марка: CAPLUS ME, артикул: Al 00000060".

В графе 33 ДТ Обществом заявлен код товара в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9: "Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- прочие: ---- прочие", ставка ввозной таможенной пошлины - 3%, НДС - 10%.

В соответствии с мерами, предусмотренными профилем риска в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ N 10228010/160222/3080626, принято решение о назначении таможенной экспертизы от 17.02.2022 N 10228010/170222/ ПВ/000077.

21.02.2022 Северо-Западным таможенным постом (ЦЭД) в ходе проверки сведений о классификационном коде товара Обществу направлен запрос документов и (или) сведений в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС, а также расчет размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в размере 528 378,52 рубля.

22.02.2022 товар выпущен Северо-Западным таможенным постом (ЦЭД) в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в связи с предоставлением обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

22.04.2022 на основании технической документации на товар, а также заключения эксперта Экспертно-криминалистической службы г. Москва ЦЭКТУ от 25.03.2022 N 12411002/0004712 Северо-Западной электронной таможней принято решение N РКТ-10228000-22/000288 о классификации товара, согласно которому товары классифицированы таможенным органом в товарной подсубпозиции 3808 94 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС: "Инсектициды, родентициды, фунгициды, гербициды, противовсходовые средства и регуляторы роста растений, средства дезинфицирующие и аналогичные им, расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи или представленные в виде готовых препаратов или изделий (например, ленты, обработанные серой, фитили и свечи, и бумага липкая от мух): - прочие: средства дезинфицирующие: -- прочие", ставка ввозной таможенной пошлины - 5 % НДС - 20%.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, придя выводу о том, что ввезенный товар не удовлетворяет физиологические потребности животных в питательных веществах, а имеет антибактериальное действие, влияет на уровень рН в организме животного и количество потребляемого им корма, а также не относится к продуктам, используемым для кормления животных, в удовлетворении заявления Обществу отказал.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, части 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза.

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение).

Классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с положениями Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ).

Пунктом 5 Положения установлено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

В соответствии с ОПИ N 1 классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам и группам, и если такими текстами не оговорено иное, в соответствии с ОПИ NN 2, 3, 4 и 5, где это применимо.

В соответствии с ОПИ N 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ NN 1-5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

В целях классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС используются также Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Пояснения), которые рекомендованы Коллегией Евразийской экономической комиссии к применению в качестве одного из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21).

Суд первой инстанции, соглашаясь с позицией Таможни, исходил из текста товарной позиции 3808 ТН ВЭД, согласно которой в нее включаются "инсектициды, родентициды, фунгициды, гербициды, противовсходные средства и регуляторы роста растений, средства дезинфицирующие и аналогичные им, расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи или представленные в виде готовых препаратов или изделий (например, ленты, обработанные серой, фитили и свечи, и бумага липкая от мух)".

В отношении дезинфицирующих средств товарной позиции 3808 ТН ВЭД в Пояснениях указано, что они представляют собой вещества, которые уничтожают или необратимо дезактивируют вредные бактерии, вирусы или другие микроорганизмы обычно на неживых объектах.

Исходя из текста Пояснений, обязательными критериями для классификации в товарной позиции 3808 в качестве дезинфицирующих и аналогичных им средств, для товаров, применяемых при производстве кормов для животных для контроля за нежелательными микроорганизмами, являются следующие характеристики товара:

- средство должно обладать дезинфицирующими либо аналогичными свойствами: фунгицидными, бактерицидными, бактериостатическими;

- средство должно оказывать воздействие на нежелательные микроорганизмы: уничтожать либо необратимо дезактивировать вредные бактерии, вирусы, патогенные микробы или другие микроорганизмы.

Из названия товарной позиции 3808 ТН ВЭД следует, что перечень препаратов, равно как и способ применения таких препаратов, является открытым, в нее могут быть включены аналогичные по свойствам и назначению препараты.

Также суд принял во внимание состав ввезенного товара, представленную Обществом документацию на товар (инструкция по применению, декларация качества и безопасности товара), а также выводы таможенного эксперта.

Между тем, судом первой инстанции не учтено, что согласно Пояснениям к ТН ВЭД 2309 "Продукты, используемые для кормления животных" в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Аналогичное определение продуктов, используемых для кормления животных, дано в примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД "Продукты, используемые для кормления животных" в данную товарную группу входят продукты, предназначенные для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки) или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Таким образом, к товарной позиции 2309 относятся, в том числе и неорганические вещества (кормовые добавки), которые по природе своей не содержат в себе органического сырья животного или растительного происхождения и из-за этого не могут обладать калорийностью (например: магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на:

- полноценный корм (пункт (А) Пояснений к ТН ВЭД); характерной особенностью этих продуктов является то, что они содержат продукты каждой из следующих трех групп питательных веществ: "Энергетические" питательные вещества, состоящие из веществ с высоким содержанием углеводов (высококалорийных веществ), "Формирующие тело" богатые белками питательные вещества или минеральные соли; ""Функциональные" питательные вещества, которые способствуют усвоению углеводов, белковых и минеральных веществ и включают витамины, микроэлементы и антибиотики. Перечисленные три группы питательных веществ полностью удовлетворяют потребности животных в корме;

- кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений ТН ВЭД). Продукты, предназначенные для компенсации недостатков "хозяйственных" кормов и обеспечения хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов. Хотя в качественном отношении эти готовые продукты имеют почти такой же состав, что и продукты, описанные выше в пункте (А), они отличаются относительно высоким содержанием одного конкретного питательного вещества.

- готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений к ТН ВЭД), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы", представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

Постановлением Правительства N 908 от 31.12.2004 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В указанный перечень включены "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

В Примечании 1 к Постановлению Правительства N 908 указано, что для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. Наименование спорного товара - кормовая добавка - входит в перечень и соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 "Продукты, используемые для кормления животных".

В Примечании 4 к Постановлению Правительства N 908 также указано, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, кроме кодов ТН ВЭД ЕАЭС 0407 11 000 0, 0407 19, 0602 и 1209, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях.

Таким образом, условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), а также наличие у продукта питательной ценности, в Перечне не установлены.

Распоряжением Правительства РФ N 3920-р от 28.12.2021 также утвержден Перечень кормовых добавок, которые используются для целей обогащения рациона животных недостающими питательными веществами, улучшения усвоения питательных веществ, повышения продуктивности животных, улучшения потребительских свойств кормов и продуктов животноводства, нормализации обмена веществ животных.

В пункте 8 данного Перечня указаны органические кислоты и их производные в качестве кормовых добавок, обладающих всеми вышеуказанными свойствами.

Указанные в Перечне цели обогащения рациона животных недостающими питательными веществами полностью соответствуют товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно регистрационному свидетельству кормовой добавки N 16-1102-270218 от 27.02.2018, представленному Обществом в материалы дела (л.д 39), данный продукт является кормовой добавкой, с назначением - в качестве подкислителя кормов для животных, и имеет международное непатентованное наименование или химическое наименование кормовой добавки - муравьиная кислота, молочная кислота, лимонная кислота, носитель - кальций, прочие кислоты.

Для ввоза спорного товара на территорию Таможенного Союза России и Белоруссии Обществом было получено разрешение на ввоз кормовой добавки (Решение ФС/УВН-03/515065 от 21.01.2022, выданное Россельхознадзором, являющимся уполномоченным органом в сфере ветеринарии, карантина и защиты растений, обеспечения качества и безопасности зерна, крупы, комбикормов и компонентов для их производства).

01.07.2022 спорный продукт был также внесен в реестр кормовых добавок Российской Федерации за N РФ-КД-00235, в связи с чем была выдана инструкция по применению кормовой добавки, в которой указано на то, что назначением кормовой добавки является оптимизация процессов пищеварения у свиней, сельскохозяйственных птиц, телят и кроликов. Биологические свойства обусловлены входящими в его состав органическими кислотами и их солями, которые снижают рН в желудочно-кишечном тракте свиней, активируют работу пищеварительных ферментов, участвуют в цикле трикарбоновых кислот. Формиат кальция и лактат кальция как источники кальция способствуют улучшению формирования костной ткани. Лимонная кислота улучшает вкусовые характеристики корма, способствует стабилизации пищеварения. Фумаровая кислота способствует улучшению расщепления протеина.

Таким образом, с учетом текста товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, примечания к группе 23 ТН ВЭД и пояснений, положений Постановления Правительства N 908 от 31.12.2004 и Распоряжения Правительства РФ N 3920-р от 28.12.2021, регистрационного свидетельства кормовой добавки N 16-1102-270218 от 27.02.2018, разрешения на ввоз кормовой добавки и инструкции по применению, ввезенный Обществом товар исходя из своего состава и предназначения фактически является продуктом, используемым для кормления животных (кормовой добавкой) и не является антимикробными, дезинфицирующими средствами.

Таможенный орган, ссылаясь на представленную Обществом декларацию качества и безопасности, указывает на то, что спорный товар произведен методом химического и/или микробиологического синтеза, без использования сырья животного происхождения и не содержит продуктов животного и растительного происхождения, в том числе белков жвачных животных.

Между тем, согласно Примечанию 1 группе 23 ТН ВЭД и Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД 2309 в данную товарную позицию включаются продукты, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала.

Таким образом, ссылка на декларацию качества и безопасности не может быть принята во внимание при классификации товара, учитывая, что ввезенный товар получен в результате переработки продуктов растительного происхождения и обработан до неузнаваемости и потерял основные свойства исходного материала.

Более того, пункт 6 заключения Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления Экспертно-криминалистической службы г. Москвы N 124110020004712 от 25.03.2022 также содержит выводы о том, что проба товара произведена из сырья растительного происхождения (растительного масла) путем гидролиза масла с получением жирных кислот, а также сырья химической и смежных с ней отраслей промышленности. Проба товара получена в результате переработки продуктов растительного происхождения, обработанных до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала. Проба товара не сохранила основные свойства исходного материала после обработки.

Необоснованной является и ссылка таможенного органа на предварительные решения от 26.03.2018 N RU/10200/18/0015; от 08.09.2020 N RU/10100000/080920/0193/01 о классификации товара в товарной подсубпозиции 3808 99 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку указанные решения вынесены в отношении иных товаров с иным компонентным составом.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции как основанное на неправильном применении и толковании норм материального права и ненадлежащей оценке доказательств, подлежит отмене с вынесением по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных Обществом требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Общество при обращении в суд первой и апелляционной инстанций уплатило государственную пошлину в общей сумме 6 000 руб., таким образом, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах двух инстанций в сумме 4 500 руб. подлежат взысканию с Таможни в пользу Общества, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета РФ на основании платежного поручения N 337 от 08.11.2022.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 октября 2022 года по делу N А56-75448/2022 отменить.

Признать недействительным решение Северо-Западной электронной таможни о классификации товара в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 22.04.2022 N РКТ-10228000-22/000288.

Взыскать с Северо-Западной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТК Кормовые решения" расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций в размере 4 500 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ТК Кормовые решения" из федерального бюджета РФ 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.В. Зотеева

Судьи

М.И. Денисюк Н.И. Протас