Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2023 г. N 15АП-14891/22 по делу N А53-29351/2021

город Ростов-на-Дону

28 января 2023 г.

дело N А53-29351/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Николаева Д.В., Димитриева М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Булатовой К.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России N 26 по Ростовской области: представитель Баева В.Д. по доверенности от 27.09.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области на определение Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 по делу N А53-29351/2021 о частичном удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области о включении требования в реестр требований кредиторов должника

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Козаева Максима Васильевича,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Козаева Максима Васильевича (далее - должник) в Арбитражный суд Ростовской области обратилась ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в общей сумме 87 928,12 руб.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 требование Федеральной налоговой службы России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области по уплате задолженности в размере 7 642,06 руб., из которых: недоимка - 7 287 руб., пени - 355,06 руб., включено в третью очередь реестра требований кредиторов Козаева Максима Васильевича.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требование об установлении пени учтено отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с определением Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 по делу N А53-29351/2021, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое определение отменить и принять по делу новый судебный акт, признать требование уполномоченного органа обоснованным, включить в реестр требований кредиторов должника сумму задолженности по уплате обязательных платежей в сумме 87 927,77 руб., из них во вторую очередь - 30 847,35 руб., в третью очередь - 57 107,04 руб., в том числе: основной долг - 36 361,27 руб., пени - 18 745,77 руб., штраф - 2 000 руб.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Заявитель жалобы указал, что за должником числиться задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет. Налоговый орган своевременно принял предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации меры по взысканию задолженности. Вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности основан на неправильном применении норм материального права.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России N 26 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил определение суда отменить.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о дате и времени судебного заседания, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 АПК РФ, рассмотрел апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность определения Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 по делу N А53-29351/2021 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ростовской области от 15.12.2021 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим утвержден Борохов Ю.А.

Сведения об открытии в отношении должника процедуры банкротства опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 236(7198) от 25.12.2021.

Уполномоченный орган обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в общей сумме 87 928,12 руб.

В заявлении указано, что у должника перед бюджетом имеется задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет в сумме 87 928,12 руб., из которых:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 30 847,35 руб. недоимки и 9 178,35 руб. пени;

- транспортный налог с физических лиц в размере 15 359,35 руб. недоимки и 4 246,16 руб. пени;

* страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 9 448,48 руб. недоимки и 2 475,65 руб. пени;

* страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 6 228,44 руб. недоимки и 1 849,58 руб. пени;

* налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 5 325 руб. недоимки и 969,76 руб. пени;

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 000 руб. штрафа.

Суд первой инстанции установил, что в целях взыскания задолженности по обязательным платежам налоговым органом вынесены и направлены должнику требования об уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам от 29.01.2018 N 734135, от 28.05.2018 N 744834, от 07.12.2018 N 53418, от 28.01.2020N 4980, от 18.02.2021 N 8258, от 26.01.2018 N 15097, от 30.01.2019 N 20889, от 21.12.2016 N 21757, от 04.10.2017 N 40223, от 11.06.2021 N 16732, от 12.10.2015 N 515839, от 22.06.2018 N 52032, от 22.06.2018 N 52033.

Ввиду неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов в установленный в требованиях срок, инспекция в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации направила в суд заявления о вынесении судебного приказа от 28.02.2017 N 8210, от 30.03.2018 N 7818, от 28.08.2018 N 8129, от 07.03.2019 N 10163, от 09.04.2020 N 10112.

По результатам рассмотрения заявлений инспекции приняты судебные приказы от 08.09.2017 N 2-1283/17, от 14.07.2020 N 1-2а-1893/2020.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что уполномоченным органом представлены доказательства наличия и размера задолженности, а также соблюдения порядка ее принудительного взыскания в части суммы 7 642,06 руб., из которых: недоимка - 7 287 руб., пени - 355,06 руб.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления о включении в реестр требований кредиторов задолженности в сумме 80 286,06 руб. в связи с тем, что исходя из сроков исполнения, указанных в требованиях от 29.01.2018 N 734135, от 28.05.2018 N 744834, от 07.12.2018 N 53418, от 26.01.2018 N 15097, от 21.12.2016 N 21757, от 04.10.2017 N 40223, от 12.10.2015 N 515839, от 22.06.2018 N 52032, от 22.06.2018 N 52033, шестимесячные сроки для взыскания задолженности в судебном порядке на момент введения процедуры реализации имущества (15.12.2021) истекли.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве, пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан" для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 Федерального закона.

В соответствии с пунктами 3 - 5 статьи 71 и пунктами 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности. Целью проверки судом обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования.

В статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

В соответствии с процессуальными правилами доказывания (статьи 65, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) заявитель обязан доказать допустимыми доказательствами правомерность своих требований.

Согласно статье 2 Закона о банкротстве уполномоченные органы - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" предусмотрено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а в случае выставления его в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки - в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункты 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных указанным Кодексом.

При установлении требований уполномоченного органа в деле о банкротстве арбитражный суд проверяет:

соблюдение бесспорного порядка взыскания путем принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств должника, выставления инкассовых поручений, а также их нахождение на исполнении у банка на момент обращения уполномоченного органа с требованием в арбитражный суд (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации);

соблюдение бесспорного порядка взыскания путем принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств должника, решения и постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества должника и направления постановления в службу судебных приставов (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации);

соблюдение судебного порядка взыскания задолженности (статьи 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

Суд первой инстанции, исходя из сроков исполнения, указанных в требованиях от 29.01.2018 N 734135, от 28.05.2018 N 744834, от 07.12.2018 N 53418, от 26.01.2018 N 15097, от 21.12.2016 N 21757, от 04.10.2017 N 40223, от 12.10.2015 N 515839, от 22.06.2018 N 52032, от 22.06.2018 N52033, пришел к выводу, что шестимесячный срок для взыскания задолженности в судебном порядке на момент введения процедуры реализации имущества (15.12.2021) истек, доказательства взыскания спорной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика либо его имущества в материалы дела не представлены. Суд первой инстанции указал, что сведений о принятии судом к производству заявлений о выдаче судебного приказа, судебные приказы о взыскании спорной задолженности в материалах обособленного спора отсутствуют.

Суд первой инстанции указал, что представленные копии заявлений о выдаче судебного приказа представлены в виде незаполненных шаблонов, в которых отсутствуют обязательные реквизиты (дата, номер) и подписи должностных лиц с оттисками печати. Доказательства направления этих документов должнику и в суд общей юрисдикции не представлены, сведения о ходе исполнительных производств (их наличии) не раскрыты, в связи с этим требование кредитора не подлежит удовлетворению по причине утраты возможности принудительного взыскания недоимки.

Однако вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом порядка взыскания задолженности и истечении срока на взыскание задолженности в судебном порядке является ошибочным и сделан при неполном установлении обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Уполномоченный орган представил пояснения по рассматриваемому спору и документы, из которых следует, что согласно данным, содержащимся в системе "АИС Налог-3", налогоплательщику Козаеву М.В. выставлены требования об уплате налогов и сборов, которые получены им:

требование N 734135 от 29.01.2018 на сумму 23 881,76 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 29.01.2018, дата получения требования -29.01.2018;

требование N 744834 от 28.05.2018 на сумму 9 552,19 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи 28.05.2018;

требование N 53418 от 07.12.2018 на сумму 2 114,40 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи 07.12.2018, дата получения требования - 17.12.2018;

требование N 4980 от 28.01.2020 на сумму 5 173,21 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи 28.01.2020;

требование N 8258 от 18.02.2021 на сумму 4 120,03 руб. направлено заказным письмом с уведомлением 18.02.2021, дата получения требования 24.02.2021;

требование 15097 от 26.01.2018 на сумму 3 591,25 руб., массовая печать и рассылка 26.01.2018;

требование N 20889 от 30.01.2019 на сумму 2 667,44 руб., массовая печать и рассылка 30.01.2019;

требование N 21757 от 21.12.2016 на сумму 2 894,22 руб., массовая печать и рассылка 21.12.2016;

требование N 40223 от 04.10.2017 на сумму 23 153,33 руб. направлено заказным письмом с уведомлением 04.10.2017, дата получения - 16.10.2017;

требование N 16732 от 11.06.2021 на сумму 953,43 руб. направлено через личный кабинет налогоплательщика 11.06.2021, дата получения - 13.06.2021;

требование N 515839 от 12.10.2015 на сумму 2 208,65 руб. направлено заказным письмом с уведомлением 12.10.2015, дата получения - 21.10.2015.

Все указанные требования были направлены налоговой инспекцией ИФНС России по г. Владикавказу, код налогового органа - 1513.

Требование N 52032 от 22.06.2018 на сумму 1 000 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи 22.06.2018, дата получения - 22.06.2018;

требование N 52033 от 22.06.2018 на сумму 1 000 руб. направлено по телекоммуникационным каналам связи 22.06.2018, дата получения - 22.06.2018;

требование N 7120 от 21.03.2022 на сумму 19 789,92 руб. направлено через личный кабинет налогоплательщика 21.03.2022, дата получения - 22.03.2022;

требование N 7119 от 21.03.2022 - 2 373,66 руб. направлено через личный кабинет налогоплательщика 21.03.2022, дата получения - 22.03.2022.

Указанные требования были направлены Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области.

В связи с неуплатой причитающихся сумм налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган произвел начисление пени.

Пени рассчитаны на дату объявления резолютивной части решения о введении процедуры реализации имущества гражданина.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в целях взыскания задолженности в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес должника направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В соответствии с выпиской из ЕГРИП Козаев М.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 30.05.2014 по 11.04.2018.

Утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя не прекращает его обязательства по уплате налогов и сборов, возникшие в период ведения предпринимательской деятельности.

Налоговые органы могут принудительно взыскать задолженность, возникшую в связи с ведением такой деятельности. Порядок взыскания может различаться в зависимости от того, принял налоговый орган соответствующее решение в период, когда гражданин имел статус индивидуального предпринимателя или когда уже отказался от него.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты обязательных платежей в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налоговый орган производит бесспорное взыскание указанных платежей с индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Как разъяснено в абзаце шестом пункта 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N57), если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Согласно справке о банковских счетах Козаева М.В. от 01.12.2022, должник имеет открытые в кредитных организациях счета N 40817, назначение которых - учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности (пункт 4.41 Положения Банка России от 27.02.2017 N579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".

Учет поступления и расходования денежных сумм физических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляется по счету N 40802 "Индивидуальные предприниматели" (пункт 4.30 Положения Банка России от 27.02.2017 N579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения").

Межрайонная ИФНС России N 26 по Ростовской области представила суду апелляционной инстанции сведения о банковских счетах Козаева Максима Васильевича, которые являются текущими счетами, открытыми должником как физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем, и предназначены для осуществления операций, не связанных с ведением предпринимательской деятельности.

У Козаева М.В. отсутствуют открытые в кредитных организациях счета N 40802, к которым могут быть предъявлены инкассовые поручения налогового органа.

Согласно пункту 1.1 стать 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно информации представленной банками в порядке, предусмотренном статьей 86 НК РФ, Козаеву М.В. были открыты следующие счета:

АО "Райффайзенбанк" счет N 40817810301003890473, счет N 40817978601000975865, дата открытия 27.11.2017.

АО "Российский Сельскохозяйственный банк" Ставропольский региональный счет N 40817810206240102084, счет N 40817810506310200587, дата открытия 07.03.2018.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

Принудительный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (например, налог на добавленную стоимость, налог по упрощенной системе налогообложения) и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ведения предпринимательской деятельности.

В связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика, к которым может быть предъявлено инкассовое поручение налогового органа о взыскании налогов, сборов и пени, налоговый орган на основании пункта 7 статьи 46, статьи 47 НК РФ принял решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно статье 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Действующем законодательством не предусмотрено направление налогоплательщику решения, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента).

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, налоговый орган принял решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика направлены в службу судебных приставов.

На основании постановления налогового органа о взыскании налога, сбора страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) N 65590 от 12.02.2018 возбуждено исполнительное производство N 8832/18/15005-ИП от 27.02.2018 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017).

На основании постановления налогового органа о взыскании налога, сбора страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) N 61491 от 08.12.2017 возбуждено исполнительное производство N 1355/18/15005-ИП от 16.01.2018 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды до 01.01.2017).

По смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Козаев М.В. не обращался с заявлением о признании неподлежащими исполнению постановлений о взыскании задолженности за счет имущества N 61491 от 08.12.2017, N65590 от 12.02.2018.

Постановлением судебного пристава исполнителя от 18.08.2022 исполнительные производства N 1355/18/15005-ИП, N 8832/18/15005-ИП окончены в связи с введением процедуры банкротства в отношении должника.

Суд апелляционной инстанции установил, что ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов и сборов в установленный в требованиях срок, инспекция приняла следующие меры взыскания задолженности.

По взысканию страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 в сумме 3 796,85 руб. налогоплательщику направлено требование об уплате налога N 40223 от 04.10.2017.

Инспекция в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества N 61491 от 18.12.2017 направлено в службу судебных приставов.

Судебный пристав-исполнитель Владикавказского городского ОСП на основании постановления N 61491 от 18.12.2017 возбудил исполнительное производство N1355/18/15005-ИП от 16.01.2018. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 18.08.2022 исполнительное производство N1355/18/15005-ИП окончено в связи с введением процедуры банкротства в отношении должника.

По взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23 881,76 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 в сумме 4 759,46 руб. налогоплательщику направлено требование об уплате налога N 734135 от 29.01.2018.

Инспекция в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Постановление о взыскании задолженности за счет имущества N 65590 от 12.02.2018 направлено в службу судебных приставов.

Судебный пристав-исполнитель Владикавказского городского ОСП на основании постановления N 65590 от 12.02.2018 возбудил исполнительное производство N8832/18/15005-ИП. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 18.08.2022 исполнительное производство N 8832/18/15005-ИП окончено в связи с введением процедуры банкротства в отношении должника.

Учитывая фактические обстоятельства дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом соблюдены порядок и сроки взыскания задолженности по налогам и сборам, которые подлежат уплате в связи с осуществлением должником предпринимательской деятельности. Налоговый орган предъявил налогоплательщику требования об уплате недоимки и пени в установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки и порядке. Решения на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации не принимались налоговым органов в связи с отсутствием у должника расчетных счетов, открытых для зачисления денежных средств в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Решения по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации приняты в порядке и сроки, которые предусмотрены Кодексом.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая задолженность физических лиц подлежит взысканию в судебном порядке.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дна истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, что налоговый орган направил налогоплательщику требование N 21757 от 21.12.2016 об уплате транспортного налога за 2015 год в сумме 1 629,52 руб., налога на имущество за 2015 год в сумме 269,7 руб.

В связи с исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Согласно материалам дела, в соответствии со статьей 48 НК РФ налоговый орган направил заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Козаева М.В. недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 4 564 руб., пени в размере 34,2 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 502 руб., пени в размере 2,67 руб., всего на общую сумму 5 102,87 руб.

Судебным приказом Мирового судьи судебного участка N 28 Советского судебного района г. Владикавказа РСО-Алания от 08.09.2017 по делу N 2-1283/2017 с Козаева М.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказ взыскана недоимка в размере 5 102,87 руб.

Судебный пристав-исполнитель Владикавказского городского ОСП на основании судебного приказа N 2-1283/17 от 08.09.2017, выданного Судебным участком N 28 Северо-Западного муниципального округа города Владикавказа, возбудил исполнительное производство N 16456/18/15005-ИП от 23.03.2018.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 18.08.2022 исполнительное производство N 16456/18/15005-ИП окончено в связи с введением процедуры банкротства в отношении должника.

Из материалов дела следует, что налоговый орган направил налогоплательщику требование N 20889 от 30.01.2019 об уплате транспортного налога за 2017 год в сумме 1 653,83 руб., за 2018 в сумме 4 122,99 руб., налога на имущество за 2017 в сумме 1 013,61 руб., за 2018 в сумме 1 050,22 руб.

Согласно материалам дела, в соответствии со статьей 48 НК РФ налоговый орган направил заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Козаева М.В. недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 5 705 руб., пени в размере 71,82 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 2 037 руб., пени в размере 26,83 руб. Всего на общую сумму 7 840,65 руб.

Судебным приказом Мирового судьи судебного участка N 1 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 14.07.2020 по делу N 1-2а-1893/2020 в пользу Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области с Козаева М.В. взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 999 руб., за 2018 год в размере 1 038 руб., пени в размере 26,83 руб., транспортный налог с физических лиц за 2017 год в размере 1 630 руб., за 2018 год в размере 4 075 руб., пени в размере 71,82 руб., всего взыскана задолженность в размере 7 840,65 руб.

В отношении задолженности, не обеспеченной мерами взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России N 26 по Ростовской области дала следующие пояснения.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Таким образом, по состоянию на дату принятия к производству заявления о признании Козаева М.В. несостоятельным (банкротом), срок взыскания задолженности не наступил по следующим требованиям:

транспортный налог за период 2019 - 2020 г.г., по требованию N 8258 от 18.02.2021 срок уплаты до 30.03.2021, остаток задолженности по требованию: налог - 4 075 руб., пени - 45,03 руб. По требованию N 7117 от 21.03.2022 срок уплаты до 22.04.2022, остаток задолженности по требованию: налог - 1 358 руб., пени - 52,69 руб.;

налог на имущество за период 2019 - 2020 г.г., по требованию N 16732 от 11.06.2021 срок уплаты до 13.07.2021, остаток задолженности по требованию: налог - 927 руб., пени - 26,43 руб. По требованию N 7117 от 21.03.2022 срок уплаты до 22.04.2022, остаток задолженности по требованию: налог - 927 руб., пени - 35,97 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 15.12.2021 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура, применяемая в деле о банкротстве - реализация имущества гражданина.

В силу абзаца третьего пункта 2 статьи 213.11, абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 213.19 Закона о банкротстве с даты введения реализации имущества гражданина, или введения процедуры реструктуризации долгов гражданина и утверждения арбитражным судом плана реструктуризации долгов гражданина требования кредиторов по денежным обязательствам и требования об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке статей 71 или 100 Закона о банкротстве и не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства.

Исчисление сроков принудительного взыскания производится с учетом разъяснений, данных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016) (далее - Обзор).

В силу разъяснений, содержащиеся в пункте 11 Обзора, требование уполномоченного органа об установлении в деле о несостоятельности (банкротстве) задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Из материалов дела следует, что уполномоченным органом не пропущен срок принудительного взыскания задолженности в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что задолженность должника по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2017 - 2018 годы составляет 23 400 руб., по транспортному налогу с физических лиц за период 2015 - 2020 годы - 12 752 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год - 3 796,85 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период 2017 - 2018 годы - 4 159 руб., по налогу на имущество физических лиц за период 2014 - 2020 годы - 5 325 руб. Задолженность по пене составляет 18 718 руб., по уплате штрафа - 2 000 руб.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что соблюдение уполномоченным органом порядка принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам подтверждено требованиями об уплате налогов, которые направлялись налогоплательщику; решениями, постановлениями налогового органа, которые соответствуют статьям 69, 70, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательства исполнения должником обязанности по уплате указанной задолженности в материалы дела не представлены.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанных с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

Согласно пункту 14 Обзора требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Согласно пункту 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Учитывая совокупность представленных доказательств, а также принимая во внимание, что налоговым органом соблюден порядок взыскания задолженности, судебная коллегия пришла к выводу о том, что налоговым органом доказано наличие задолженности, в связи с этим требование ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области в размере 23 400 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов Козаева Максима Васильевича; требование ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области в размере 26 032,85 руб. - основной долг, 18 719,5 руб. - пени, 2 000 руб. - штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов Козаева Максима Васильевича.

Требование об уплате 18 719,5 руб. пени, 2 000 руб. штрафа подлежит удовлетворению в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.

В удовлетворении остальной части заявления следует отказать, поскольку задолженность в заявленном размере на дату рассмотрения судом вопроса о включении требования в реестр не подтверждается.

При таких обстоятельствах определение Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 по делу N А53-29351/2021 подлежит отмене ввиду неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильного применения судом норм материального права, на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 АПК РФ.

В связи с отменой обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает новый судебный акт.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 26.07.2022 по делу N А53-29351/2021 отменить.

Включить требование ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области в размере 23 400 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд во вторую очередь реестра требований кредиторов Козаева Максима Васильевича.

Включить требование ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Ростовской области в размере 26 032,85 руб. - основной долг, 18 719,5 руб. - пени, 2 000 руб. - штраф в третью очередь реестра требований кредиторов Козаева Максима Васильевича.

Требование об уплате 18 719,5 руб. пени, 2 000 руб. штрафа подлежит удовлетворению в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

М.А. Димитриев Д.В. Николаев