Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2023 г. N 17АП-62/23 по делу N А60-38747/2022

г. Пермь

06 февраля 2023 г.

Дело N А60-38747/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 февраля 2023 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Герасименко Т.С., Муравьевой Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шляковой А.А.

без участия лиц, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещенных надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "ДИГрупп"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 01 декабря 2022 года по делу N А60-38747/2022,

принятого судьей Бушуевой Е.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДИГрупп" (ИНН 6617026627, ОГРН 1176658053109)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области (ИНН 6617002802, ОГРН 1046610970010)

о признании налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДиГрупп" (далее - заявитель, ООО "ДиГрупп", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области (далее -инспекция, налоговый орган) о признании общества налогоплательщиком, находящимся с 01.01.2019 года на упрощенной системе налогообложения по налогу, взимаемому с налогоплательщиком, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 01.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить, признать ООО "ДиГрупп" налогоплательщиком, находящимся с 01.01.2019 года на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) по налогу, взимаемому с налогоплательщиком, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заявитель жалобы настаивает на том, что решение принято с нарушениями норм материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. 15.04.2020 общество уведомило инспекцию о применении объекта налогообложения: "доходы, уменьшенные на величину расходов", направив в инспекцию декларацию за 2019 год. Действия налогоплательщика инспекцией фактически одобрены, налоговая декларация за 2019 год принята без замечаний, как без замечаний налоговым органом принята и декларация общества за 2020 год, направленная обществом в инспекцию 31.03.2021. Соответственно, по мнению заявителя, своим поведением в течение предыдущих налоговых периодов налоговый орган фактически признал правомерность применения обществом УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, общество в период с 26.05.2017 по 24.01.2022 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 14 по Свердловской области, с 24.01.2022 по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска.

На основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) от 29.05.2017 ООО "ДИГрупп" с 26.05.2017 (дата постановки на учет) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

01.04.2019 обществом представлена декларация по УСН за 2019 год, согласно которой налог исчислен по объекту налогообложения "доходы".

15.08.2019 обществом представлена уточненная декларация по УСН за 2019 год, согласно которой налог исчислен по объекту налогообложения "доходы".

Уведомление об изменении объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" обществом не представлялось.

31.03.2021 обществом представлена декларация по УСН за 2020 год, согласно которой налог исчислен по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Инспекцией в связи с неправильным исчислением налога в адрес ООО "ДИГрупп" направлено уведомление от 12.10.2021 N 1761 о вызове в налоговый орган, в котором указано, что налогоплательщик неверно сдал налоговую декларацию за 2020 г., рассчитывая налог исходя из объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Посчитав, что уведомление от 12.10.2021 N 1761 направлено инспекцией необоснованно, поскольку налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением УФНС по Свердловской области от 02.02.2022 N 13-06/03142@ жалоба ООО "ДИГрупп" на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России N 14 по Свердловской области оставлена без удовлетворения.

Полагая, что перечисленные действия (бездействие) налоговой инспекции не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), нарушают права и законные интересы налогоплательщика, последний обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ООО "ДИГрупп" налогоплательщиком, находящимся с 01.01.2019 года на УСН по налогу, взимаемому с налогоплательщиком, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Не усмотрев правовых оснований, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель по доводам жалобы настаивает на том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Кодексом согласно пункту 7 его статьи 12 устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 данного Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применение указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, и в то же время предполагают возможность установления ограничений для перехода на них налогоплательщиков, а также особых правил из применения.

Пункт 2 статьи 18 НК РФ относит к специальным налоговым режимам упрощенную систему налогообложения, порядок применения которой определяется главой 26.2 данного Кодекса (статьи 346.11 - 346.25).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Пунктами 1, 2 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 Кодекса следует, что механизм правового регулирования УСН предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018), разъяснено, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

Как справедливо отметил суд первой инстанции, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Между тем общество не опровергло, что уведомление об изменении с 01.01.2019 объекта налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" не представлено, соответственно, ООО "ДИГрупп" с 26.05.2017 по настоящее время является плательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы".

Довод заявителя жалобы о том, что им представлена декларация по УСН за 2019 год с указанием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая была принята налоговым органом без каких-либо замечаний, таким образом, своим поведением в течение предыдущих налоговых периодов налоговый орган фактически признал правомерность применения обществом УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", отклоняется.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации.

Кроме того, как ранее установлено, в представленных налогоплательщиком декларации и уточненной налоговой декларация за 2019 год объектом налогообложения указан "доходы".

Декларация по УСН за 2020 год не была принята инспекцией без замечаний, в адрес налогоплательщика в связи с неправильным исчислением налога направлялось уведомление от 12.10.2021 N 1761 о вызове в налоговый орган, в котором указано, что налогоплательщик неверно сдал налоговую декларацию за 2020 г., рассчитывая налог, исходя из объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Ссылка заявителя жалобы на иную судебную практику также не может быть принята во внимание, поскольку она не является преюдициальной по отношению к рассматриваемой ситуации и основана на оценке судами иной совокупности фактических обстоятельств.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01 декабря 2022 года по делу N А60-38747/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Т.С. Герасименко Е.Ю. Муравьева