Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2023 г. N 02АП-10930/22 по делу N А82-11574/2022

г. Киров

21 февраля 2023 г.

Дело N А82-11574/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2023 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Бычихиной С.А., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кряжевой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя Общества - Карановой О.С., действующей на основании доверенности от 23.09.2022,

представителя Инспекции - Верещагиной С.Ю., действующей на основании доверенности от 01.11.2022,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шимароново"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.11.2022 по делу N А82-11574/2022,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шимароново" (ИНН: 7621006150, ОГРН: 1047602205023)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (ИНН: 7607021043, ОГРН: 1047600431966)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Ярославской области (ИНН: 7604380485, ОГРН: 1217600018151)

о признании невозможной к взысканию задолженности,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Шимароново" (далее - ООО "Шимароново", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам в общем размере 577 643 рублей 06 копеек по постановлениям: от 14.03.2014 N 82 на сумму 6 815 рублей 85 копеек, от 05.02.2015 N 26 на сумму 21 030 рублей 50 копеек, от 03.06.2016 N 93 на сумму 25 404 рубля 09 копеек, от 17.01.2018 N 76270000309 на сумму 130 590 рублей 66 копеек, от 23.04.2018 N76270001513 на сумму 38 717 рублей 04 копейки, от 17.01.2017 N 6 на сумму 91 001 рубль 32 копейки, от 11.05.2018 N 76270001618 на сумму 37 400 рублей 66 копеек, от 30.04.2019 N 914 на сумму 8 661 рубль 25 копеек, от 11.12.2018 N76270005772 на сумму 8 381 рубль 86 копеек, от 30.10.2018 N 76270004603 на сумму 8 102 рубля 46 копеек, от 16.11.2018 N 76270005115 на сумму 7 967 рублей 27 копеек, от 13.08.2019 N 2893 на сумму 9 057 рублей 39 копеек, от 16.09.2020 N 1438 на сумму 192 479 рублей 98 копеек.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 03.11.2022 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Шимароново" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что налоговым органом не соблюдена процедура взыскания задолженности, т.к. не представлены доказательства направления в адрес налогоплательщика требований об уплате задолженности, а также не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности, пени и штрафа.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ярославской области, куда явились представители Инспекции и Общества.

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в представленном отзыве на апелляционную жалобу представитель Инспекции указала на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Третье лицо о времени и месте проведения судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя третьего лица.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании представленных налоговых деклараций по земельному налогу за 2013 - 2016 годы и 2019 год, и решения по результатам камеральной проверки N 3266 от 21.10.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за ООО "Шимароново" числилась задолженность по налогу, пени и штраф.

Общество полагая, что срок взыскания спорной задолженности истек, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Арбитражный суд Ярославской области, пришел к выводу о том, что основания для признания возможности взыскания спорной недоимки утраченной отсутствуют.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как следует из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога является письменным извещением налогоплательщика о неуплаченных суммах налога и пени, которое направляется налогоплательщику для извещения об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога и пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и составления соответствующего документа. По результатам проведения налоговой проверки требование об уплате налога и пени должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пункт 1 статьи 46 НК РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сборов и штрафов.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из содержания пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, считая задолженность безнадежной ко взысканию Общество в иске указывает на 14 постановлений о возбуждении исполнительного производства на общую сумму задолженности 603 265 рублей 90 копеек, находящихся на исполнении в службе судебных приставов.

Вместе с тем, по постановлениям налогового органа от 14.03.2014 N 82, от 05.02.2015 N 26, от 03.06.2016 N 93, от 17.01.2018 N 76270000309, от 23.04.2018 N76270001513, от 17.01.2017 N 6, от 11.05.2018 N 76270001618 задолженность по налогам Обществом уплачена, Инспекцией приняты решения от 30.03.2022, от 31.03.2022 и от 20.05.2022 о списании сумм пени.

По вышеуказанным постановлениям службой судебных приставов исполнительные производства окончены, что подтверждается данными отраженными на официальном сайте ССП.

Фактически задолженность по постановлениям составляет от 30.04.2019 N 914 - 8 661 рубль 25 копеек, от 11.12.2018 N 76270005772 - 8 381 рубль 86 копеек, от 30.10.2018 N 76270004603 - 8 102 рубля 46 копеек, от 16.11.2018 N 76270005115 - 7 967 рублей 27 копеек, от 13.08.2019 N 2893 - 7 823 рубля 07 копеек, от 16.09.2020 N 1438 - 192 479 рублей 98 копеек.

В подтверждение обоснованности заявленных требований в отношении заявленной суммы задолженности уполномоченным органом представлены: налоговые декларации, требования об уплате налога, сбора, пени; решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; постановления и решения о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика (т. 1 л.д. 32-156, т.2).

Таким образом, обязательства должника, наличие и размер задолженности по указанным обязательствам, подтверждается представленными в дело документами.

Исследовав и оценив в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекцией в установленные сроки и в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке приняты меры по взысканию с заявителя спорной задолженности: требования об уплате образовавшейся задолженности были направлены налоговым органом в адрес Общества; на основании требований Инспекцией вынесены решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, в банк направлены инкассовые платежные поручения; приняты решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в порядке статьи 47 НК РФ.

Требования и решения были приняты на основании статей 46, 47, 70 НК РФ и в установленный законом срок, процедура взыскания по указанным выше требованиям и решениям налоговым органом соблюдена.

Указанные выше ненормативные правовые акты налогового органа заявителем в досудебном порядке, установленном статьей 138 НК РФ, равно как и в судебном порядке не обжаловались.

Довод Общества о том, что налоговым органом не соблюдена процедура взыскания задолженности, т.к. не представлены доказательства направления в адрес налогоплательщика требований об уплате задолженности, отклоняется апелляционным судом как противоречащий материалам дела.

При этом не отражение в отчетах Почты России наименования организации, не свидетельствует о несоблюдении Инспекцией порядка и сроков взыскания задолженности с налогоплательщика. Представленными Инспекцией реестрами отправки заказной корреспонденции, содержащими адрес Общества и идентификационные номера отправлений, подтверждается факт надлежащего исполнения налоговым органом обязанности по направлению требований в адрес ООО "Шимароново".

На основании исполнительных документов Инспекции судебным приставом-исполнителем были возбуждены исполнительные производства по взысканию с налогоплательщика задолженности по налоговым платежам.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд не усматривает оснований для вывода об утрате Инспекцией возможности принудительного взыскания с ООО "Шимароново" спорной задолженности.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 03.11.2022 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 03.11.2022 по делу N А82-11574/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шимароново" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

С.А. Бычихина Л.И. Черных