Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2023 г. N 04АП-13/23 по делу N А10-2780/2022

г. Чита

6 марта 2023 г.

Дело N А10-2780/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 марта 2023 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Будаевой Е.А., Ломако Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Трофимовой О.А.,

при участии в судебном заседании представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия Нехуровой В.Г. (доверенность от 25.10.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 23 ноября 2022 года по делу N А10-2780/2022,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ОГРН 1040302981542, ИНН 0326022754, далее - истец, налоговый орган) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к обществу с ограниченной ответственностью "Особняк строй" (ОГРН 1160327059144, ИНН 0323395236, далее - ответчик, общество) о взыскании недоимки по налогам в размере 8 022 128, 16 руб., пени - 2 219 413, 39 руб., штраф - 1 003 655 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 23 ноября 2022 года по делу N А10-2780/2022 в удовлетворении исковых требований отказано.

УФНС обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе.

Апеллянт указал, что поскольку налоговым органом приняты все меры по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах общества, необходимо принятие судебного акта для принудительного взыскания задолженности с ООО "Особняк строй", отраженные на лицевом счете неучастника бюджетного процесса.

Определением суда от 07.02.2023 года судебное разбирательство отложено на 09 час. 15 мин. 28 февраля 2023 года.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 12.01.2023, 08.02.2023. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Ответчик явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил. Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного ответчика.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя истца, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Бурятия о проведении выездной налоговой проверки от 06.07.2020 N 14-31 в отношении ООО "Особняк Строй" налоговым органом проведена ВНП по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт от 20.11.2020 N 14-10, вынесено решение о привлечении ООО "Особняк Строй" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2021 N 14-10, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность в размере 19 239 583, 39 руб., в том числе по налогам- 15 993 536, 52 руб., пени 2 240 903, 87 руб., штраф- 1 005 143 руб.

Решением УФНС России по Республике Бурятия от 06.10.2021 N 15-14/13435 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение о привлечении ООО "Особняк Строй" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2021 N 14-10 признано вступившим в силу.

На основании указанного решения от 25.06.2021 N 14-10 в адрес ООО "Особняк строй" налоговым органом выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 12.10.2021 N 78111 на сумму 14 150 177, 43 руб. в срок до 11.11.2021.

Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требования от 12.10.2021 N 78111 в части 11 245 196, 55 руб., в том числе недоимка по налогам в размере 8 022 128, 16 руб., пени- 2 219 413, 39 руб., штраф- 1 003 655 руб., явилось основанием для обращения заявителя в суд с заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с частью 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимку, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

В пункте 3.1 статьи 46 НК РФ закреплено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

При этом в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей, производится в судебном порядке.

Таким образом, налоговый орган вправе использовать предусмотренный судебный порядок взыскания в бюджет недоимок в случае утраты права на бесспорный порядок их взыскания.

Как следует из материалов дела, настоящее требование заявлено в отношении суммы, начисленной по решению о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2021 N 14-10.

Законность указанного решения налогового органа являлась предметом рассмотрения в рамках дела N А10-6605/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Особняк строй" к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2021 N 14-10 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года в сумме 14 152 335 руб., налога на прибыль организаций за 2019 год в размере 1 798 372 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 2 096 000,10 руб., пени по налогу на прибыль организации - 137 125,86 руб., штрафа - 996 918 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 23.05.2022, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2022, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе платежные поручения (л.д. 103-109), заявления налогоплательщика о зачете и решения налогового органа о зачете сумм, излишне уплаченных налогов (л.д. 110-112), суд первой инстанции правомерно признал наличие у налогового органа оснований для взыскания, правильность расчета и размера заявленной ко взысканию суммы.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования, поскольку налоговым органом реализована предусмотренная статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедура бесспорного (внесудебного) взыскания по решению налогового органа от 25.06.2021 N 14-10.

Так, об указанном свидетельствуют представленные в материалы дела доказательства в части применения процедуры бесспорного взыскания:

- предусмотренной статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 24.11.2021 N 998, решения о приостановлении операций по счетам от 24.11.2021 N N 1620-1626, инкассовые поручения от 24.11.2021 NN5860-5882 (л.д. 69-102),

- предусмотренной статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 20.12.2021 N 316, постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 20.12.2021 N 316, расшифровка задолженности (л.д. 126-131), а также постановление судебного пристава исполнителя МОСП по ИОИП УФССП России по РБ о возбуждении исполнительного производства от 27.12.2021 N 86950/21/03025-ИП (л.д. 66-68).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал, что право налогового органа на взыскание задолженности по решению о привлечении ООО "Особняк Строй" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2021 N 14-10, реализовано им во внесудебном порядке, поэтому отсутствуют основания для судебного взыскания.

Приходя к указанному выводу, суд первой инстанции правильно отметил, что в данном случае налогоплательщик не является бюджетным учреждением, что не исключает возможность применения к нему внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа.

Довод о необходимости принятия судебного акта для принудительного взыскания задолженности с лицевого счета ООО "Особняк строй", открытого в УФК, отклоняется судом апелляционной инстанции на основании следующего.

Действительно, обществу, являющемуся исполнителем по государственным контрактам, в рамках казначейского сопровождения средств, получаемых указанным обществом, в территориальных органах Федерального казначейства открыты лицевые счета неучастника бюджетного процесса.

Бюджетным кодексом Российской Федерации, в том числе главой 24.1 (в редакции, действовавшей в спорный период), не был предусмотрен порядок исполнения судебных актов, а также решений налоговых органов по взысканию налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах неучастников бюджетного процесса. Учитывая вышеизложенное, на денежные средства, отраженные на лицевом счете неучастника бюджетного процесса, открытом указанному обществу в территориальном органе Федерального казначейства, обращение взыскания, в том числе по платежам, регулируемым Налоговым кодексом Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации не производится (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2018 N 09-02-07/84638).

Однако Федеральный закон от 01.07.2021 N 244-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и о приостановлении действия пункта 4 статьи 242.17 Бюджетного кодекса Российской Федерации", которым БК РФ дополнен статьей 242.6.1 "Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства участников казначейского сопровождения", а также главой 24.4 "Казначейское сопровождение", вступивших в силу с 01.01.2022.

Согласно пункту 3 статьи 239 БК РФ, в редакции Федерального закона от 01.07.2021 N 244-ФЗ, обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на подлежащие казначейскому сопровождению в соответствии с настоящим Кодексом средства участников казначейского сопровождения на основании судебных актов производится в соответствии с главой 24.1 настоящего Кодекса.

Следовательно, исполнение органами Федерального казначейства исполнительных документов путем взыскания денежных средств, находящихся на счетах неучастников бюджетного процесса, которые не являются частью бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, производится только на основании судебного акта.

Вместе с тем порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов регламентирован положениями Налогового кодекса Российской Федерации. В спорный период действовала редакция статьи 45 НК РФ, предусматривавшая исчерпывающий перечень оснований для взыскания недоимки в судебном порядке.

В свою очередь Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ статьи 45-47 НК РФ изложены в новой редакции, вступившей в силу только с 01.01.2023.

Таким образом, на момент обращения налогового органа с рассматриваемым заявлением и принятия обжалуемого решения у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения требования налогового органа о взыскании недоимки в судебном порядке за счет средств, подлежащих казначейскому сопровождению, неучастников бюджетного процесса, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации такой порядок предусмотрен не был.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 23 ноября 2022 года по делу N А10-2780/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Д.В. Басаев

Судьи

Е.А. Будаева Н.В. Ломако