Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2023 г. N 16АП-413/23 по делу N А77-1030/2022

г. Ессентуки

9 марта 2023 г.

Дело N А77-1030/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 01.03.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 09.03.2023.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Жукова Е.В., судей: Семенова М.У., Егорченко И.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Афанасовым К.Б., при участии в судебном заседании представителя индивидуального предпринимателя Короткова Михаила Андреевича - Комиссаровой Е.М. (по доверенности от 18.05.2022), в отсутствии представителей иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77-1030/2022, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Короткова Михаила Андреевича (ИНН 330640485495, ОГРНИП 315332600000462) к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (ИНН 2014029490, ОГРН 1042002612024), заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N11 по Удмуртской Республике (426006, Удмуртская Республика, г.Ижевск, ул. Баранова, 88), о признании недействительным требования Управления Федеральной налоговой службы России по Чеченской Республике от 11.052022 N 29771,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Коротков Михаила Андреевич (далее - Коротков М.А., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике о признании недействительным требования N 29771 от 11.05.2022.

Заявитель в ходе судебного разбирательства неоднократно уточнял свои требования, 23.12.2022 заявитель уточнил требования, согласно которым заявитель просит признать частично недействительным требование N 29771 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.05.2022 и полагает, что в части доначисленных налогов, недоимки (сборов, страховых взносов) сумма подлежит уменьшению до 251,15 руб., в части пеней требование подлежит к уменьшению до 19 315,59 руб., то есть фактически в указанном размере недоимка и задолженность признаются, а в остальной части требование просит признать недействительным.

Решением Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77-1030/2022 заявление с учетом уточненных требований индивидуального предпринимателя Короткова Михаила Андреевича удовлетворено. Суд признал недействительным требование Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 29771 по состоянию на 11.05.2022 в части 962 991 руб. 85 коп. единого налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и 76 387 руб. 59 коп. пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77-1030/2022 Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике обратилось в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт.

В обоснование жалобы, апеллянт ссылается на то, что при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Коротков М.А., ссылаясь на законность и обоснованность вынесенного судебного акта, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя Короткова Михаила Андреевича поддерживал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явились, явку представителей не обеспечили.

Информация о времени и месте судебного заседания с соответствующим файлом размещена на сайте http://kad.arbitr.ru/ в соответствии положениями статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Правильность решения Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77-1030/2022 проверена в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и оценив в совокупности материалы дела, считает, что решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77-1030/2022 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, требованием N 29771 по состоянию на 11.05.2022 Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике поставила в известность предпринимателя Коротков М.А. о том, что за ним числится, в частности, задолженность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год в размере 963 423 руб., и пени в размере 95 703,18 руб., и указала на обязанность заявителя уплатить ее в срок до 03 июня 2022.

Оспоренное в судебном порядке требование Управления являлось предметом рассмотрения в Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому округу, решением которого от 01.07.2022 N 06-29/1328@ в удовлетворении требований заявителя отказано.

Предприниматель, считая данное требование Управления нарушающим его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой. 26.2 данного Кодекса.

В пунктах 2, 5 и 7 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В пункте 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Исходя из этого при исчислении суммы налога, налогоплательщик применяет налоговую ставку, которая действует в субъекте Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе по месту жительства. Таким образом, при изменении в течение календарного года налогоплательщиком места жительства, сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу в общеустановленном порядке.

Материалами дела установлено, что заявитель с 24.02.2015 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с 2 квартала 2021 года состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в Управлении ФНС России по Чеченской Республике.

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком места жительства, сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу в общеустановленном порядке.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год Коротков обязан был уплатить налог в размере 541 020,00 рублей. В соответствии с разделом 1.1 налоговой декларации сумма, подлежащая уплате за 2021 год, составила 963 243,00 рублей, при этом сумма авансового платежа к уменьшению составила 422 223,00 рубля, итого, сумма налога составила 541 020,00 рублей.

В соответствии с платежными поручениями Коротковым был уплачен налог в размере 246 251,02 руб.:

- Платежное поручение N 181 от 22.07.2021 г. на сумму 20 127,02 руб.

- Платежное поручение N 267 от 22.10.2021 г. на сумму 71 500,00 руб.

- Платежное поручение N 316 от 25.11.2021 г. на сумму 30 000,00 руб.

- Платежное поручение N 317 от 25.11.2021 г. на сумму 11 500,00 руб.

- Платежное поручение N 315 от 26.11.2021 г. на сумму 30 000,00 руб.

- Платежное поручение N 52 от 15.02.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

- Платежное поручение N 53 от 15.02.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

- Платежное поручение N 79 от 23.03.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

- Платежное поручение N 78 от 23.03.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

- Платежное поручение N 106 от 21.04.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

- Платежное поручение N 105 от 21.04.2022 г. на сумму 13 854,00 руб.

Исходя из п.7 ст.346.21 НК РФ, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Для ИП сроком уплаты налога при УСН является 30 апреля следующего года за отчетным периодом.

В 2021 году сумма уплаченного налога составила 163 127,02 руб. С 01 января 2022 г. по 30 апреля 2022 г. сумма уплаченного налога составила 83 124,00 руб. Итого уплачено за налоговый период 2021 г. сумма в размере 246 251,02 руб.

В соответствии с представленной налоговой декларацией по УСН за 2021 г. величина единого налога составила 541 020,00 руб.

Заявление о зачете на сумму 294 517,83р. было направлено в налоговый орган 29.10.2021 г. Согласно выписке операций по расчету с бюджетом стр.15 решение о зачете было принято налоговым органом.

Недоимка по налогу УСН за 2021 г на момент поступления требования N 29771 от 12.05.2022 г. составила 251,15 рублей, что было учтено судом при вынесении решении.

Таким образом, довод налогового органа об отсутствии уплаты авансовых платежей не соответствует обстоятельствам дела. Авансовые платежи были произведены, но с просрочкой, о чем заявителем были представлены уточнения по заявленным требованиям, согласно которым, заявитель согласился с тем, что размер неустойки за несвоевременную уплату платежей составляет 19 315,59 руб., расчет представлен в материалы дела. Несвоевременно уплаченный авансовый платеж не является основанием для предъявления требования налоговым органом об оплате уже уплаченного налога.

Согласно доводам налогового органа, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Не являются достаточными доказательствами наличия переплаты акты сверки, данные лицевого счета, справки по расчетам с бюджетом, поскольку содержащейся в них информации недостаточно для установления вида, суммы налога, факта и периода возникновения переплаты.

Согласно представленным заявителем в налоговый орган за 2021 год налоговым декларациям по упрощенной системе налогообложения сумма исчисленного за налоговый период налога определена в размере 936 186 руб. При этом сумма авансовых платежей по налогу составила за 1 квартал - 736 989 руб., за полугодие - к уменьшению на 422 223 руб., за 9 месяцев - 142 885 руб., за 2021 год - 83 369 руб., (736 989 руб. - 422 223 руб. + 142 885 руб. + 83 369 руб. = 541 020 руб.).

Пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что согласно абзацу второму пункта 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Аналогичные разъяснения в части необходимости соразмерного уменьшения пени в случае несвоевременного внесения авансовых платежей при превышении их показателей по соответствующим отчетным периодам относительно сумм налога по итогу налогового периода содержатся в письмах Минфина РФ и ФНС России от 30.10.2015 N 03-11- 06/2/62714 и от 05.02.2016 N3Н-4-1/1711@.

При таких обстоятельствах сумма пени по оспариваемому требованию подлежащая уплате исчислена налогоплательщиком правильно, сумма превышающая 19315,59 руб. пени является излишне предъявленной заявителю, и служит основанием для признания оспариваемого требования не соответствующим фактической обязанности налогоплательщика по уплате рассматриваемых пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год и требованиям статей 45, 69, 75 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Суд апелляционной инстанции при повторном рассмотрении дела в порядке апелляционного производства по представленным доказательствам считает, что решение суда первой инстанции при рассмотрении дела не имеет нарушений процессуального характера. Судом правильно применены нормы материального, процессуального права, верно дана оценка доказательствам с точки зрения относимости, допустимости и достоверности. Исходя из сложившейся судебной практики по единообразию в толковании и применении норм права, вынесено законное и обоснованное решение.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебного акта в любом случае, апелляционным судом не установлено.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы следует возложить на подателя жалобы. Поскольку государственная пошлина в сумме 3 000 руб. не уплачена апеллянтом при подаче апелляционной жалобы, в связи с этим, с заявителя подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 30.12.2022 по делу N А77- 1030/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Жуков

Судьи

М.У. Семенов И.Н. Егорченко