Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2023 г. N 06АП-780/23 по делу N А73-18353/2022

г. Хабаровск

20 марта 2023 г.

А73-18353/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 марта 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.,

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Трубок В.А.

при участии в заседании:

от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Кириленко И.С. по доверенности от 31.10.2022;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение от 09.01.2023 по делу N А73-18353/2022 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трейд" (ОГРН 1202700008807, ИНН 2723210211) к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446) о признании недействительными решений от 11.08.2022 N 2329, от 11.08.2022 N 2321,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Трейд" (далее - ООО "Трейд", Общество, налоговый агент) представило в инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - инспекция, ИФНС по Индустриальному району) 25.01.2022 расчет по страховым взносам (далее - РСВ) и 27.02.2022 расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 2021 год.

Согласно расчету по форме 6-НДФЛ сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 427 082 руб. 24 коп.; исчислен НДФЛ в размере 55 523 руб.

В соответствии с РСВ сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 427 082 руб. 24 коп.; исчислено страховых взносов на общую сумму 182 124 руб. 66 коп.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении правильности расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 02.06.2022 N 1541; Обществом представлены письменные возражения от 09.08.2022 б/н на акт налоговой проверки от 02.06.2022 N 1541.

Также инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении правильности расчета страховых взносов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.05.2022 N 1421; Обществом представлены письменные возражения от 09.08.2022 на акт налоговой проверки от 13.05.2022 N 1421.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок ИФНС по Индустриальному району вынесены следующие решения:

- от 11.08.2022 N 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 133 676 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 26 735 руб. 20 коп., а также пени в размере 19 713 руб. 37 коп.;

- от 11.08.2022 N 2321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить сумму недоимки по страховым взносам в размере 220 593 руб. 19 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 44 097 руб., а также пени в размере 40 278 руб.

Инспекцией установлено, что в нарушение положений статей 225, 226, 419, 420 НК РФ ООО "Трейд" не в полном объеме отразило в РСВ и в расчете по форме 6-НДФЛ суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.

Производя соответствующие доначисления, ИФНС по Индустриальному району исходила из условий трудовых договоров, штатного расписания, а также анализа отчетов, предоставленных оператором фискальных данных, в которых отражены сведения о дате/времени совершения покупки в магазине "Стопка" и ФИО продавца-кассира, выбившего чек. Инспекцией выявлено, что на протяжении 2021 года названный магазин, деятельность в котором осуществляло Общество, работал круглосуточно, и сотрудники организации отработали большее количество времени, нежели чем отражено в табелях учета рабочего времени.

Учитывая изложенное, исходя из расхождений между количеством отработанных часов работниками Общества и графиком работы магазина, ИФНС по Индустриальному району определен размер заработной платы, подлежавшей выплате работникам, что составило совокупно 1 455 359 руб. 88 коп.

По мнению инспекции, Обществу следовало дополнительно уплатить страховые взносы и НДФЛ с суммы 1 028 277 руб. 64 коп. (разница между 1 455 359 руб. 88 коп. и 427 082 руб. 24 коп.).

На данные решения ООО "Трейд" была подана апелляционная жалоба в управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление), которая решениями Управления от 14.10.2022 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции от 11.08.2022 N N 2321, 2321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением об оспаривании этих ненормативных актов.

Определением от 07.11.2022 заявление принято судом к рассмотрению, возбуждено производство по делу N А73-18353/2022.

Определением суда от 29.11.2022 на основании положений статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с прекращением деятельности инспекции путем реорганизации в форме присоединения к управлению произведена замену ответчика по настоящему делу ИФНС по Индустриальному району на её правопреемника - УФНС по Хабаровскому краю.

Решением от 09.01.2023 суд признал незаконными решения ИФНС по Индустриальному району от 11.08.2022 N N 2321, 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 13.02.2023 Шестой арбитражный апелляционный суд принял к рассмотрению апелляционную жалобу УФНС России по Хабаровскому краю на вышеуказанное решение.

Считая решение незаконным, необоснованным, подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований Общества о признании недействительным и отмене решений от 11.08.2022 N N 2321, 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, апеллянт привел следующие доводы:

- материалами дела подтверждается факт уклонения ООО "Трейд" от обязанности по представлению расчетов по страховым взносам и форме 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года с суммой выплаченных доходов в отношении работников Общества и исчисления с указанных сумм доходов страховых взносов и НДФЛ. Так, Общество представило первичные расчеты по страховым взносам за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2021 года и первичный расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года с нулевыми показателями. Расчеты по форме 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие 2021 года в законодательно установленный срок не представлены. Вместе с тем, налоговым органом установлено, что ООО "Трейд", осуществляя деятельность по адресу: г. Хабаровск, ул. Суворова, 64, пом. 13-14-15-22-23-24-25-26 (магазин "Стопка"), работает круглосуточно (24 часа в сутки, 720 часов в месяц). Сумма перечислений с расчетного счета ООО "Трейд" за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 составила 45 040 494 руб., из них: оплата за товар по договорам поставки в размере 43 154 963 руб., что свидетельствует о постоянной работе Общества (магазина "Стопка").

- отсутствие ведения налоговым агентом учета доходов и расходов, привело к невозможности исчислить налоги;

- в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено наличие у ООО "Трейд" ККТ, которая была установлена в магазине "Стопка". Согласно отчетам оператора фискальных данных ООО "Трейд" на протяжении всего 2021 года осуществляло торговлю с применением контрольно-кассовой техники;

- представленными документами Обществом не объяснены причины расхождения между количеством отработанных часов, отраженном в табелях учета рабочего времени, и фактическим количеством отработанных часов, согласно графика работы магазина и фискальных данных;

- ввиду значительных расхождений в отработанных часах сотрудников, отраженных в табелях учета рабочего времени и фискальных данных ККТ, налоговым органом произведено доначисление заработной платы расчетным путем на основании сведений, полученных из фискальных отчетов ККТ, трудовых договоров и штатного расписания Общества.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество не согласилось с доводами Управления, просило решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель УФНС России по Хабаровскому краю поддержал апелляционную жалобу. Общество не обеспечило явку представителя. Поданное Обществом непосредственно перед судебным заседанием ходатайство об участии представителя в судебном заседании путем использования системы веб-конференции было отклонено (вынесение в этом случае определения в виде судебного акта не является обязательным согласно положениям статьи 153.2 АПК РФ).

Выслушав пояснения представителя апеллянта, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя

Согласно положениям пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", в силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика. При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе, в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Из положений приведенных выше норм НК РФ и разъяснений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" следует, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику денежных средств; аналогично определяется и сумма подлежащих уплате страховых взносов.

То есть обязанность по уплате сумм НДФЛ и страховых взносов возникает исключительно при фактической выплате работнику денежных средств.

Как следует из материалов дела и не опровергнуто Управлением, Обществом произведена выплата работникам заработной платы за 2021 год в совокупном размере 427 082 руб. 24 коп.; указанное отражено в РСВ, расчеты по форме 6-НДФЛ и подтверждается платежными ведомостями.

Вместе с тем, доказательств того, что работникам в 2021 году ООО "Трейд" в действительности производило какие-либо иные выплаты, Управлением не представлено.

Так, в оспариваемых решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2022 N N 2321, 2329 отражено, что при анализе движения денежных средств по расчетным счетам выплаты заработной платы, выдачи в подотчет и выдачи наличных денежных средств не выявлено; согласно протоколу допроса от 25.11.2021 Ганиева А.Р. (директор ООО "Трейд") заработная плата ему не выплачивается; работники Общества в качестве свидетелей допрошены не были.

При таких обстоятельствах, поскольку удержание НДФЛ производится налоговым агентом из выплачиваемых налогоплательщику (работнику) денежных средств, а страховые взносы уплачиваются исходя из выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе, в рамках трудовых отношений, соответственно суд первой инстанции обоснованно согласился с Обществом в том, что инспекцией оспариваемыми решениями неправомерно произведено доначисление недоимки по НДФЛ и страховых взносам исходя из суммы 1 455 359 руб. 88 коп., определенной инспекцией расчетным методом на основании условий трудовых договоров и отчетов оператора фискальных данных.

Судом отмечено, что по существу приведенные ИФНС по Индустриальному району расчеты сумм заработной платы работникам ООО "Трейд" за 2021 год основаны на предположении относительно должной заработной платы; документально не подтверждено, что работникам действительно было выплачено в качестве заработной платы именно 1 455 359 руб. 88 коп., а не 427 082 руб. 24 коп., обозначенных Обществом.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 N 301-О указано, что наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований.

Само по себе расхождение между количеством отработанных часов и графиком работы магазина, не является достаточным обстоятельством для вывода о том, что работникам ООО "Трейд" за 2021 год в качестве заработной платы была выплачена сумма, превышающая 427 082 руб. 24 коп.

Поскольку инспекцией не доказана правомерность начисления НФДЛ, страховых взносов, а также соответствующих сумм штрафа и пени, исходя из совокупной заработной платы всех работников Общества за 2021 год, равной 1 455 359 руб. 88 коп., то суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что заявленные требования Общества подлежат удовлетворению.

Доводы заявителя жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются арбитражным судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.01.2023 по делу N А73-18353/2022 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

А.П. Тищенко

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.А. Швец