Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2023 г. N 09АП-3879/23 по делу N А40-121846/2022

г. Москва

16 марта 2023 г.

Дело N А40-121846/22

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Милагро Бевередж Компани"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2022 по делу N А40-121846/22

по заявлению ООО "Милагро Бевередж Компани"

к Московской областной таможне

о признании незаконными решений,

при участии:

от заявителя:	Черниченко Г.А. по доверенности от 25.04.2022;
от заинтересованного лица:	Макарова Л.В. по доверенности от 15.03.2023, Орехова Е.С. по доверенности от 15.03.2023;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Милагро Бевередж Компани" (далее - Заявитель, ООО "МБК", Милагро, Общество) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московской областной таможне (далее - Заинтересованное лицо, МОТ, Таможня, таможенный орган) о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров: от 22.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/001; N 1001300/210/220322/T001389/002; N 1001300/210/220322/T001389/003; N 1001300/210/220322/T001389/004; от 23.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/005; N 1001300/210/220322/T001389/006; N 1001300/210/220322/T001389/007; N 1001300/210/220322/T001389/008; N 1001300/210/220322/T001389/009; N 1001300/210/220322/T001389/010; N 1001300/210/220322/T001389/011; N 1001300/210/220322/T001389/012; от 24.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/013; N 1001300/210/220322/T001389/014; N 1001300/210/220322/T001389/015; N 1001300/210/220322/T001389/016; N 1001300/210/220322/T001389/017; N 1001300/210/220322/T001389/018; N 1001300/210/220322/T001389/019; N 1001300/210/220322/T001389/020; N 1001300/210/220322/T001389/021; N 1001300/210/220322/T001389/022; N 1001300/210/220322/T001389/023; N 1001300/210/220322/T001389/024; N 1001300/210/220322/T001389/025; N 1001300/210/220322/T001389/026; N 1001300/210/220322/T001389/027; N 1001300/210/220322/T001389/028; от 28.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/029; N 1001300/210/220322/T001389/030; N 1001300/210/220322/T001389/031; N 1001300/210/220322/T001389/032; N 1001300/210/220322/T001389/033; N 1001300/210/220322/T001389/034; N 1001300/210/220322/T001389/035; N 1001300/210/220322/T001389/036; N 1001300/210/220322/T001389/037; N 1001300/210/220322/T001389/038; N 1001300/210/220322/T001389/039; N 1001300/210/220322/T001389/040; от 29.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/041; N 1001300/210/220322/T001389/042; N 1001300/210/220322/T001389/043; N 1001300/210/220322/T001389/044; N 1001300/210/220322/T001389/045; N 1001300/210/220322/T001389/046; N 1001300/210/220322/T001389/047; N 1001300/210/220322/T001389/048; N 1001300/210/220322/T001389/049; N 1001300/210/220322/T001389/050; N 1001300/210/220322/T001389/051; N 1001300/210/220322/T001389/052; N 1001300/210/220322/T001389/053; N 1001300/210/220322/T001389/054; N 1001300/210/220322/T001389/055; N 1001300/210/220322/T001389/056; от 30.03.2022 N 1001300/210/220322/T001389/057; N 1001300/210/220322/T001389/058; N 1001300/210/220322/T001389/059; N 1001300/210/220322/T001389/060; N 1001300/210/220322/T001389/061; N 1001300/210/220322/T001389/062; N 1001300/210/220322/T001389/063; N 1001300/210/220322/T001389/064; N 1001300/210/220322/T001389/065; N 1001300/210/220322/T001389/066; N 1001300/210/220322/T001389/067; N 1001300/210/220322/T001389/068,

- об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Милагро Бевередж Компани" путем указания в декларациях на товары, которые были скорректированы оспариваемыми решениями Московской областной таможни, первоначально заявленных сведений, в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2022 в удовлетворении заявления ООО "Милагро Бевередж Компани" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "МБК" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители МОТ возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Московская областная таможня провела проверку таможенных, иных документов и (или) сведений, представленных при таможенном декларировании товаров (далее - таможенная проверка) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Милагро Бевередж Компани", по результатам которой был составлен акт Таможенной проверки от 21.03.2022 N 10013000/210/210322/А001389 (далее - Акт проверки).

Проверка проводилась в отношении деклараций на товары N 10013160/010420/0172220, N 10013160/011019/0394055, N 10013160/011020/0538582, N 10013160/020320/0105950, N 10013160/020419/0085109, N 10013160/020419/0085542, N 10013160/020420/0174527, N 10013160/020719/0233931, N 10013160/020719/0233932, N 10013160/020920/0469001, N 10013160/030520/0224610, N 10013160/030619/0184027, N 10013160/030820/0399373, N 10013160/031019/0399860, N 10013160/040320/0111909, N 10013160/050619/0190865, N 10013160/051119/0460668, N 10013160/051120/0622898, N 10013160/061219/0530538, N 10013160/070621/0340443, N 10013160/070920/0479926, N 10013160/071020/0553210, N 10013160/081019/0407922, N 10013160/081019/0408532, N 10013160/090920/0485063, N 10013160/090920/0485067, N 10013160/101219/0536753, N 10013160/111119/0473157, N 10013160/111119/0473907, N 10013160/120820/0420360, N 10013160/121119/0476306, N 10013160/130519/0148802, N 10013160/140519/0150607, N 10013160/140719/0252000, N 10013160/141019/0418737, N 10013160/150320/0134095, N 10013160/151120/0647924, N 10013160/161020/0576934, N 10013160/170419/0112532, N 10013160/170719/0258981, N 10013160/180820/0434073, N 10013160/181019/0428302, N 10013160/181119/0488098, N 10013160/190620/0307796, N 10013160/190719/0262260, N 10013160/210420/0205461, N 10013160/210420/0205519, N 10013160/211019/0433725, N 10013160/220321/0157231, N 10013160/230320/0149966, N 10013160/230321/0161879, N 10013160/230419/0122114, N 10013160/230719/0268338, N 10013160/240220/0090254, N 10013160/250319/0070349, N 10013160/270319/0075840, N 10013160/270720/0384265, N 10013160/280519/0174609, N 10013160/280519/0175036, N 10013160/290320/0164823, N 10013160/290419/0133016, N 10013160/290419/0133035, N 10013160/300320/0165902, N 10013160/300719/0280808, N 10013160/020721/0195436, N 10013160/020821/0230308, N 10013160/050921/0266741, N 10013160/190521/0143607.

По результатам Таможенной проверки Таможней были вынесены 68 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (далее - Решения), которыми на Милагро возложена обязанность дополнительно уплатить таможенные платежи: N 1001300/210/220322/T001389/001 от 22.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/002 от 22.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/003 от 22.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/004 от 22.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/005 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/006 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/007 от 23.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/008 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/009 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/010 от 23.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/011 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/012 от 23.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/013 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/014 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/015 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/016 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/017 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/018 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/019 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/020 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/021 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/022 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/023 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/024 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/025 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/026 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/027 от 24.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/028 от 24.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/029 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/030 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/031 от 28.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/032 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/033 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/034 от 28.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/035 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/036 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/037 от 28.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/038 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/039 от 28.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/040 от 28.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/041 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/042 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/043 от 29.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/044 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/045 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/046 от 29.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/047 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/048 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/049 от 29.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/050 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/051 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/052 от 29.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/053 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/054 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/055 от 29.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/056 от 29.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/057 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/058 от 30.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/059 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/060 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/061 от 30.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/062 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/063 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/064 от 30.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/065 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/066 от 30.03.2022; N1001300/210/220322/T001389/067 от 30.03.2022; N 1001300/210/220322/T001389/068 от 30.03.2022.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Согласно статье 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, установленных таможенным законодательством. Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах, с использованием таможенной декларации.

Статьей 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары указываются, в числе прочего, такие сведения о товарах, как: наименование, описание, классификационный код товара по ТН ВЭД, наименование страны происхождения товаров, таможенная стоимость и другие.

Согласно статье 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан представить таможенному органу документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

В свою очередь, таможенное декларирование с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) неразрывно связано с обязанностью декларанта подтвердить документально, что указанное таможенное декларирование соответствует требованиям положений пункта 10 статьи 38 и 39 ТК ЕАЭС и ограничения в применении метода 1 отсутствуют. В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС и статьи 84 ТК ЕАЭС данная обязанность возложена на то лицо, которое задекларировало указанные сведения.

Таким образом, представленные декларантом документы и сведения должны отражать (содержать) подтверждение задекларированных сведений и соответственно, соблюдение требований таможенного законодательства (статьи 106, 108 ТК ЕАЭС).

В соответствии с требованиями подпункта 11 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" в декларации на товары указываются сведения о лице, составившем декларацию на товары.

Как следует из материалов дела, ООО "МБК" в регионе деятельности Московского областного таможенного поста (ЦЭД) Московской областной таможни и Балтийского таможенного поста (ЦЭД) Балтийской таможни по ДТ, указанным в Приложении N 1 к Акту, осуществлено таможенное декларирование товаров -"кофе натуральный растворимый сублимированный...", производители "DEUTSCHEEXTRAKTKAFFEEGMBH", "CAFEOUTSPANVIETNAMLIMITED)); страны происхождения - Германия, Вьетнам; товарные "паки: "MILAGRO", "BELAGIO", "DARTE"; классифицируемых в товарной подсубпозиции 2101 11 001 6 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенные операции, связанные с помещением проверяемых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, от имени и по поручению Общества осуществлялись таможенным представителем ООО "ПРОФИЛЬ-ЕВРО" (ИНН 7736042595, КПП 504401001, свидетельство о включении в реестр таможенных представителей N 006/05, до 15.07.2019 действовало свидетельство N 0065/04) в соответствии с договором таможенного представителя с декларантом от 19.01.2016 N 0065/03-16-002.

Поставки проверяемых товаров (сырья) для производства кофейных напитков на территорию Российской Федерации осуществлены в рамках исполнения условий следующих внешнеторговых контрактов, заключенных ООО "МБК" (Покупатель, Россия) с компанией "DEUTSCHEEXTRAKTKAFFEEGMBH" (Продавец, Германия) от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016 (далее - Контракт от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016) и с компанией "OLAMINTERNATIONALLIMITED)) (Продавец, Сингапур) от 31.05.2018 N МВ-31052018 (далее - Контракт от 31.05.2018 N МВ-31052018).

В соответствии с пунктом 1 Контракта от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016 Продавец принимает на себя обязательство продать товар Покупателю, а Покупатель купить и принять товар в соответствии с Приложениями, которые являются неотъемлемой частью Контракта. Отправителем товара по Контракту может выступать третья сторона, действующая по поручению Продавца, что оговаривается дополнительно и фиксируется в Дополнении к Контракту, являющемся неотъемлемой частью Контракта.

В пункте 2 Контракта от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016 указано, что цена товара установлена в Евро, включает стоимость тары, упаковки, маркировки. Общая стоимость товара, проданного по настоящему Контракту 12 млн. (Двенадцать миллионов) Евро, что не является обязательством Покупателю купить, а Поставщика поставить товара на названную сумму, а применяется сторонами Договора для учётных целей. Условия поставки FCA, г. Гамбург, Берлин, Бофзен, Валыитадт, Хессиш - Лищтенау, Люнен.

Положениями пункта 3 Контракта от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016 определено, что оплата за поставленный товар производится со счета Покупателя не позднее 90 дней с момента выставления инвойса. Форма оплаты - прямой банковский перевод.

Согласно пункту 4 Контракта от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016, срок действия настоящего контракта до 31.12.2016. При обоюдном желании Контракт может быть пролонгирован.

Согласно пункту 1 Контракта от 31.05.2018 N МВ-31052018, Продавец продает, а Покупатель покупает кофе. Наименование, ассортимент и количество товара каждой отдельной партии согласовываются сторонами, и эта информация в дальнейшим отображается в инвойсах, формируемых Продавцом.

Пунктом 4 Контракта от 31.05.2018 N МВ-31052018 установлено, что товар поставляется Продавцом отдельными партиями в соответствии с положениями Инкотермс-2010. Товар поставляется Продавцом отдельными партиями в соответствии с положениями Инкотермс-2010; условия согласовываются сторонами и эта информация в дальнейшем отображается в инвойсах, формируемых Продавцом.

В пункте 5 Контракта от 31.05.2018 N МВ-31052018 определено, что валютой Контракта является доллары США, 11, цена за единицу товара устанавливается в долларах США.

Общая стоимость проданного по настоящему Контракту от 31.05.2018 N МВ-3 105201 8 товара составляет 104 640,00 долларов США.

К вышеуказанным Контрактам, содержащихся в электронном виде баз данных таможенных органов отсутствую приложения и дополнения к ним.

Согласно пункту 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 ТК ЕАЭС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Согласно положениям пункта 10 статьи 38 ТК ГАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденном информации.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)" утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее - Правила). Правила используются при применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного статьей 39 ТК ЕАЭС.

Правила разработаны на основе положений Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая разъяснительные примечания к нему, а также материалов Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации с целью обеспечения единообразного применения метода 1.

Согласно пункту 3 раздела I Правил, таможенной стоимостью товаров, ввозимых па единую таможенную территорию ЕАЭС, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС является стоимость сделки с ними, то есть цена фактичекски уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 3.1. раздела I Правил, при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

При таможенном декларировании проверяемых товаров ООО "МБК" лицензионные договоры не представлялись, лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости не включались.

Согласно графе 15 ДТС-1 к проверяемым ДТ сведения об уплате лицензионных платежей отсутствуют.

Статьей 108 ТК ЕАЭС определены документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, к которым в том числе относятся:

- документы, подтверждающие совершение сделки с товарами,

- документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

В ходе проведения проверки установлено наличие Лицензионного договора о праве использования за вознаграждение в предпринимательской деятельности товарных знаков "MILAGRO", "BELAGIO", "DARTE" от 01.01.2018 N 1/2018 (далее - Лицензионный договор), который заключен между компанией "MILAGROFOODINDUSTRIESLTD." (Великобритания) (далее - "Лицензиар") и ООО "Милагро Бевередж Компани" (далее - "Лицензиат"),

Лицензиар предоставляет Лицензиату за вознаграждение право использования в предпринимательской деятельности Лицензиата Товарных знаков, исключительные права на которые принадлежат Лицензиару, для обозначения Лицензиатом производимых и распространяемых товаров и услуг, в том числе для производства, продвижения и рекламы товаров и услуг, упаковки товаров, размещения на информационных конструкциях (вывесках), и в иных, не запрещенных законодательством случаях.

Лицензиар предоставляет Лицензиату в рамках Лицензионного договора право использования в предпринимательской деятельности Лицензиата следующих Товарных знаков:

товарного знака (знака обслуживания) "MILAGRO", свидетельство о государственной регистрации N 173878 от 07.04.1999, выдано Российским агентством по патентам и товарным знакам, в отношении всех товаров и услуг, указанных в Свидетельстве;

товарного знака (знака обслуживания) "BELAGIO", свидетельство о государственной регистрации N 377558 от 23.04.2009, выдано Федеральной службой по интеллектуальной собственности, в отношении всех товаров и услуг, указанных в Свидетельстве;

товарного знака (знака обслуживания) "DARTE", свидетельство о государственной регистрации N 187669 от 21.04.2000, выдано Российским агентством по патентам и товарным знакам, в отношении всех товаров и услуг, указанных в Свидетельстве (далее - "Товарные знаки").

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Лицензионного договора Право использования Товарного знака предоставляется Лицензиату по Лицензионному договору без сохранения за Лицензиаром права выдача лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

В соответствии с пунктом 2.5 Лицензионного договора, договор не распространяется на ввозимую (импортируемую) продукцию (в том числе с нанесенными Товарными знаками), сырье и комплектующие для производства продукции. Лицензиат по своему усмотрению приобретает сырье, используемое для производства готовой продукции, на которую будут нанесены Товарные знаки. Лицензиар приобретает сырье и комплектующие у независимых поставщиков, при этом на упаковки с сырьем и комплектующими не нанесены Товарные знаки.

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Лицензионного договора за предоставленные по Лицензионному договору права Лицензиат уплачивает Лицензиару вознаграждение в размере 500 000,00 (Пятьсот тысяч) рублей в год за каждый Товарный знак, в эквивалентной сумме в Евро по курсу ЦБ на дату платежа за каждый год использования Товарных знаков.

В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 Лицензионного договора оплата вознаграждения производится безналичным расчетом в евро в течение 30 календарных дней с даты получения от Правообладателя счета на оплату.

В соответствии с подпунктом 4.5 пункта 4 Лицензионного договора после истечения срока действия Договора или в случае его досрочного расторжения в соответствии с условиями настоящего Договора, Лицензиат обязуется немедленно прекратить использование Товарного знака, в том числе удалить их с вывесок, рекламных и маркетинговых материалов, интернет-сайта и иных носителей. В случае не прекращения использования Товарного знака, Лицензиар возмещает Лицензиату убытки, возникающие у Лицензиара при несанкционированном использовании Товарного знака Лицензиатом, с момента прекращения действия Договора до момента фактического прекращения использования Товарного знака Лицензиатом.

В соответствии с подпунктом 5.2 пункта 5 Лицензионного договора Лицензиар подтверждает, что к моменту заключения настоящего договора у третьих лиц нет прав па предоставляемый Товарный знак.

В соответствии с подпунктом 5.5 пункта 5 Лицензионного договора Лицензиар имеет право проверить соответствие качества реализуемых товаров и оказываемых услуг с использованием Товарного знака самостоятельно, либо с привлечением третьего, компетентного на осуществление такой проверки, лица. В случае выявления несоответствия качества по вине Лицензиата, Лицензиат несет ответственность перед Лицензиаром в размере прямых убытков Лицензиара.

В соответствии с подпунктом 6.1 пункта 6 Лицензионного договора, в случае если Лицензиату будут предъявлены претензии или иски по поводу нарушения права на интеллектуальную собственность третьих лиц в связи с использованием Товарного знака Лицензиат извещает об этом Лицензиара.

Лицензиар обязуется урегулировать претензии или обеспечить судебную защиту Лицензиата от указанных требований третьих лиц. При этом Лицензиар обязуется компенсировать Лицензиату документально подтвержденные расходы и убытки, понесенные им в результате урегулирования указанных претензий или окончания судебных процессов.

В соответствии с подпунктом 10.6 пункта 10 Лицензионного договора Акт приема-передачи права использования Товарного знака Лицензиату является неотъемлемой частью настоящего Лицензионного договора.

В соответствии с подпунктом 10.8 пунктом 10 Лицензионного договора территория, на которой предоставлено право использования Товарного знака Российская Федерация, СНГ.

При этом лицом, подписавшим Лицензионный договор со стороны Лицензиара, являлся г-н Д. Ван Хейс и учредителем ООО "Милагро Бевередж Компани" является также г-н Д. Ван Хейс.

Таким образом, для получения права на производство продукции с нанесением на нее товарных знаков, Общество заключило лицензионный договор с иностранным правообладателем, который является взаимосвязанным с компанией в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС.

С одной стороны, правообладатель ("MILAGROFOODINDUSTRIESLTD." в лице г-на Д. Ван Хейс) предоставляет право компании (ООО "Милагро Бевередж Компани", где учредитель г-н Д. Ван Хейс) использовать товарные знаки: "MIEAGRO", "BELAGIO", "DARTE" в связи с производством товаров в соответствии с положениями Лицензионного договора.

С другой стороны, производители "DEUTSCHEEXTRAKTKAFFEFGMBH", "CAFEOUTSPANVIETNAMLIMITED" по проверяемым ДТ являются единственными поставщиками товаров с товарными знаками, подпадающими под действие Лицензионного договора, для компании ООО "Милагро Бевередж Компани".

Таким образом, Правообладатель "MILAGROFOODINDUSTRIESLTD." влияет на сделку между производителями "DEUTSCHEEXTRAKTKAFFEEGMBH", "CAFEOUTSPANVIETNAMLIMITED" и ООО "Милагро Бевередж Компани" и контролирует эту сделку, являясь владельцем указанных выше товарных знаков и учредителем Общества - покупателя.

Лицензионные платежи являются условием продажи проверяемых товаров, так как Лицензиар, контролируя как компанию, так и производителей (продавцов проверяемых товаров посредством влияния на условия договора, может контролировать условия продажи таких товаров производителями/продавцами компании.

Тот факт, что между производителями и компанией в договорах поставки отсутствуют положения об уплате лицензионных платежей за использование товарных знаков "MILAGRO", "BELAGIO", "DARTE" в пользу производителей проверяемых товаров, не отменяет обязанность компании производить уплату лицензионных платежей в соответствии с установленными в Лицензионном договоре требованиями Лицензиара в случае использования в предпринимательской деятельности компанией товарного знака.

В ходе проведения таможенной проверки проанализированы документы банковского контроля, представленные ПАО "Сбербанк России" (вх. N в МОТ от 02.02.2022 N р/у).

Для осуществления валютного контроля, финансовых операций в соответствии с положениями Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (действующая на дату открытия паспорта сделки) по Лицензионному договору от 01.01.2018 N1/2018 ООО "Милагро Бевередж Компани" в ПАО "Сбербанк России" открыт паспорт сделки от 05.03.2019 N 19030048/1481/1948/4/1.

В подразделе III.I "Сведения о подтверждающих документах" раздела III "Сведения о подтверждающих документах" в качестве подтверждающих документов указаны следующие документы: от 25.12.2019 N 2019/01, от 25.05.2021 N 2021/04, от 27.05.2021 N 2021/01, от 27.05.2021 N 2021/02, от 01.06.2021 N 2021/03, от 21.06.2021 N 2021/05, от 14.07.2021 N 2021/06, от 14.07.2021 N 2021/07, от 01.12.2021 N 2021/08, от 01.12.2021 N 2021/09.

В столбце подраздела III.I раздела III ведомости банковского контроля "Сумма по подтверждающим документам, в единицах валюты" указаны следующие суммы: 1 500 000,00 рублей (25.12.2019), 500 000,00 рублей (25.05.2021), 500 000,00 рублей (27.05.2021), 500 000,00 рублей (27.05.2021), 500 000,00 рублей (01.06.2021), 500 000,00 рублей (21.06.2021), 500 000,00 рублей (14.07.2021), 500 000,00 рублей (14,07.2021), 500 000,00 рублей (01.12.2021), 500 000.00 рублей (01.12.2021).

На момент проведения таможенной проверки в рамках исполнения Лицензионного договора ООО "Милагро Бевередж Компани" перечислило в адрес компании "MILAGROFOODINDUSTRIESLTD" (Соединённое Королевство) с 25.12.2010 по 01.12.2021 лицензионные платежи в сумме 6 000 000,00 рублей.

В ходе проведения проверки таможенным органом направлены запросы о представлении документов и (или) сведений в адрес ООО "Милагро Бевередж Компани" (исх. письма МОТ от 20.12.2021 N 65-14/38658, от 12.01.2022 N 65-15/00334, от 12.01.2022 N65-15/00333, от 15.02.2022 N65-15/04351).

Таможенным органом в вышеуказанных запросах запрошены следующие документы и сведения:

- письменные пояснения по уплате лицензионных платежей за период 2019-2021 по Лицензионному договору, в части уплаченных сумм лицензионных платежей (с разбивкой по месяцам): за ввезенный ООО "Милагро Бевередж Компани" иностранный товар на территорию ЕАЭС; за произведенные и/или приобретенные товары на территории РФ-относятся ли уплаченные лицензионные платежи к ввозимым иностранным товарам (или какая часть);

- первичные и бухгалтерские документы, подтверждающие часть уплаченных лицензионных платежей, которые относятся к товарам, ввозимым ООО "Милагро Бевередж Компани", а так же за товары, произведенные и/или приобретенные на территории РФ;

- документы по расчету лицензионного вознаграждения;

- в случае уплаты НДС в качестве налогового агента в рамках лицензионных договоров, представить налоговые декларации по НДС за 2019-2021 года с приложением счет-фактур;

- оборотно-сальдовые ведомости счетов 19, 68, 76 субсчет НДС с указанием сумм НДС, начисленных в качестве налогового агента в разрезе лицензионного (ых) договора(ов);

- о приобретении в проверяемом периоде сырья и комплектующих у независимых поставщиков с не нанесенными товарными знаками "MILAGRO", "DARTE", "MILAGROBELAGIO" и пр.

Согласно информации, размещенной на официальной сайте Почта России(http://www.pochta.rn/tracking), указанные запросы (почтовые уведомления (отправления) N N 80096867817154, 80091068174525, 80091068174518) Обществом не получены, возвращены в таможенный орган по истечению срока хранения.

Запрос (почтовое уведомление (отправление) N 80094369013593) Обществом не получен, возвращен в таможенный орган по иным обстоятельствам.

Таким образом, Общество не реализовало свое право, предусмотренное статьей 336 ТК ЕАЭС, доказать достоверность и достаточность заявленных при таможенном декларировании проверяемых товаров сведений.

Внешнеторговые контракты от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016, от 31.05.2018 N МВС-31052018 предусматривают ввоз продукции "не для розничной продажи" (в полимерных мешках), которая может использоваться исключительно для производства.

Согласно сведениям, заявленным в графе 31 проверяемых ДТ "Грузовые места и описание товаров" Обществом осуществлено таможенное декларирование товаров

- "кофе натуральный растворимый сублимированный...", маркированных товарными знаками: "MILAGRO", "BELAGIO", "DARTE".

Тот факт, что между производителями (отправителями) и Обществом в Контрактах от 01.01.2016 N MBC-DEK-2016, от 31.05.2018 N МВ-31052018 отсутствуют положения об уплате лицензионных платежей за использование (товарных знаков "MILAGRO", "BELAGIO", "DARTE" в пользу производителей проверяемых товаров, не отменяет обязанность Общества производить уплату лицензионных платежей в соответствии с установленными в Лицензионном договоре требованиями Лицензиара в случае использования в предпринимательской деятельности компанией товарного знака.

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.) (пункт ЗЛ. Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283, далее - Решение N 283).

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары (подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее - лицензионные платежи) (пункт 4 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, приведенного в Приложении к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 (далее - Рекомендация N 20).

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением) (пункт 5 Рекомендации N 20).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

Согласно Рекомендациям N 20 при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым товарам, ключевыми вопросами являются вопросы: почему уплачиваются лицензионные платежи и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Согласно пункту 9 Рекомендаций N 20 при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться, в том числе следующие:

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

В соответствии с пунктом 11 Протокола об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности (приложение N 26 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) товарным знаком является обозначение, охраняемое в соответствии с законодательством государств-членов и международными договорами, участниками которых являются государства-члены, и служащее для индивидуализации товаров одних участников гражданского оборота от товаров других участников гражданского оборота. В качестве товарного знака в соответствии с законодательными актами государств-членов могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.

Таким образом, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам (при условии, что товары промаркированы товарными знаками, указанными в Лицензионном договоре), их уплата является условием продажи ввозимых товаров (при условии использования компанией товарных знаков в возмездных сделках с третьими лицами) и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (проверяемые товары).

В соответствии со статьёй 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) сумма налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию импортером (налоговый агент) из, доходов в виде лицензионных и иных подобных платежей, в данном случае роялти, начисленных в пользу иностранного правообладателя. В соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежит удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти.

В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО "Милагро Бевередж Компани" признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией "MILAGROFOODINDUSTRIESLTD" (Великобритания) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи, с чем обязано исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка НДС с 01.01.2019 составляет 20%.

Таким образом, оспариваемые решения Московской областной таможни правомерно признаны судом первой инстанции законны и обоснованы.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "МБК".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 06.12.2022 по делу N А40-121846/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Т.Т. Маркова Д.Е. Лепихин