Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2023 г. N 20АП-6917/22 по делу N А62-638/2018

г. Тула

27 марта 2023 г.

Дело N А62-638/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2023 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мосиной Е.В., судей Афанасьевой Е.И., Волковой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шамыриной Е.И.,

при участии в судебном заседании:

от ПАО Банка "Траст" - Плетнева В.А. (паспорт, доверенность от 30.08.2022),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ПАО Банка "Траст"

на определение Арбитражного суда Смоленской области от 22.08.2022

по делу N А62-638/2018,

вынесенное по заявлению финансового управляющего Артюхова Александра Федоровича, Артюховой Тамары Георгиевны - Гришина Ивана Викторовича о разрешении разногласий

в рамках дела по заявлению публичного акционерного общества "Сбербанк России" в лице Смоленского отделения N 8609 (ОГРН 1027700132195, ИНН 7707083893) о признании должников Артюхова Александра Федоровича (23.04.1952 г.р.; место рождения: п. Комаричи, Брянской области, адрес регистрации: Смоленская область, Смоленский район, д. Суходол, ул. Рачкова, д.19) и Артюховой Тамары Георгиевны (19.09.1953 г.р., уроженка д. Домашово, Брянской области, зарегистрирована: Смоленская область, д. Суходол, ул. Рачкова, д. 19, ИНН 672900414626) несостоятельными (банкротами),

заинтересованные лица - Федеральная налоговая служба России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области, Банк "Траст" (ПАО),

УСТАНОВИЛ:

решением суда от 02.11.2018 по делу N А62-638/2018 Артюхов Александр Федорович признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина на срок до 26.04.2019, финансовым управляющим утвержден Степанов В.А.

Решением суда от 29.11.2018 по делу N А62-637/2018 Артюхова Тамара Георгиевна признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден Степанов В.А.

Определением суда по делу N А62-638/2018 от 29.03.2019 (с учетом исправления описки (опечатки) дела N А62-637/2018 и N А62-638/2018 объединены в одно производство с присвоением делу N А62-638/2018.

Определением суда от 26.04.2019 Степанов В.А. был освобожден от исполнения обязанностей финансового управляющего, финансовым управляющим Артюхова Александра Федоровича и Артюховой Тамары Георгиевны утвержден Афян А.С.

Определением суда от 26.03.2021 Афян А.С. был отстранен от исполнения обязанностей финансового управляющего Артюхова Александра Федоровича и Артюховой Тамары Георгиевны по делу N А62-638/2018, финансовым управляющим утвержден Гришин Иван Викторович.

22.11.2021 финансовый управляющий Артюхова Александра Федоровича, Артюховой Тамары Георгиевны - Гришин И.В. обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о разрешении разногласий, возникших между ФНС России, ПАО Банк "Траст" (ПАО) и финансовым управляющим, по определению очередности и сумм погашения текущей налоговой задолженности по имущественным налогам за счет денежных средств, поступивших от реализации предмета залога.

Определением суда от 21.01.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Федеральная налоговая служба России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области.

Определением суда от 14.02.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Банк "Траст" (ПАО).

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 22.08.2022 разрешены разногласия, возникшие между кредитором, уполномоченным органом и управляющим, в деле о банкротстве N А62-638/2018, установлено, что текущая задолженность должника по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, иным налогам, сборам, страховым взносам, начисленным на предмет залога, признается расходами на реализацию предмета залога и подлежит оплате в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Не согласившись с определением Арбитражного суда Смоленской области от 22.08.2022, ПАО Банк "Траст" обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает на то, что суд применил правовую позицию, изложенную в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 по делу N А40-8943/2015, и ухудшающую правовое положение залогового кредитора Банка, к правоотношениям, возникшим до ее принятия, чем нарушил принцип действия норм во времени, а также в отсутствие доказательств недобросовестных и неразумных действий со стороны Банка, приведших к начислению налоговых платежей на заложенное имущество в столь значительном размере. Указывает на то, что суд первой инстанции, применяя положения пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, а также правовую позицию, изложенную в вышеуказанном определении Верховного Суда РФ, не учел особенности распределения денежных средств от реализации заложенного имущества в делах о банкротстве физических лиц, не предполагающие преимущественное погашение начисленных налоговых платежей.

Кроме того, в дополнении, поступившем в суд 16.09.2022, Банк "Траст" (ПАО) указывает на то, что размер налоговой задолженности, подлежащей уплате на основании пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, составляет 167 455 руб. При этом банк ссылается на то, что суд первой инстанции проигнорировал доводы залогового кредитора о необходимости определения размера текущей задолженности перед заинтересованным лицом, считает, что уполномоченным органом неверно исчислен размер налоговой задолженности за 2018 год исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

Представитель ПАО Банка "Траст" в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, настаивал на их удовлетворении.

Уполномоченный орган в отзывах, с учетом дополнений, возражал против доводов апелляционной жалобы, представил расчеты земельного налога и налога на имущество за спорные периоды.

Финансовый управляющий Гришин И.В. представил письменные пояснения относительно сроков регистрации объектов недвижимого имущества.

Иные лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу не представили, в судебное заседание своих представителей не направили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на жалобу, исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что финансовый управляющий Артюхова Александра Федоровича, Артюховой Тамары Георгиевны - Гришин И.В. обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о разрешении разногласий, возникших между ФНС России, ПАО Банк "Траст" (ПАО) и финансовым управляющим, по определению очередности и сумм погашения текущей налоговой задолженности по имущественным налогам за счет денежных средств, поступивших от реализации предмета залога.

Судом установлено, что определением суда от 24.07.2018 по делу N А62-638-3/2018 в третью очередь реестра требований кредиторов Артюхова Александра Федоровича включены требования Публичного акционерного общества Национальный банк "ТРАСТ" в сумме 9 979 005 руб. 74 коп., как обеспеченные залогом имущества должника, в том числе следующим имуществом:

- здание постов самообслуживание, назначение: нежилое, 1- этажный, общая площадь 511,4 кв.м., инв.N 12110, лит.Б, кадастровый (или условный номер) 67:01:2003:53:0660, адрес объекта: Смоленская область, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под объектом производственной базы (здание постов самообслуживания), площадь 6104 кв.м., кадастровый (или условный) номер: 67:27:001 24 07:0009, адрес объекта: Смоленская обл., г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107.

Как следует из информации, размещенной на ЕФРСБ (сообщение N 5001453 от 19.05.2020), по результатам торгов 03.07.2020 финансовым управляющим Афяном А.С. был заключен договор купли-продажи имущества должника (здание постов самообслуживание, назначение: нежилое, 1-этажный, общая площадь 511,4 кв.м., инв.N 12110, лит.Б, кадастровый (или условный номер) 67:01:2003:53:0660, адрес объекта: Смоленская область, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107; земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под объектом производственной базы (здание постов самообслуживания), площадь 6104 кв.м., кадастровый (или условный) номер: 67:27:001 24 07:0009, адрес объекта: Смоленская обл., г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107) с победителем торгов Конаплевым Сергеем Олеговичем, цена предложения - 4 669 200,00 руб.

Денежные средства поступили на счет должника от покупателя 31.07.2020.

30.04.2021 Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области направило финансовому управляющему Гришину И.В. информацию о задолженности по текущим платежам с требованием о погашении в порядке, установленном пунктом 6 статьи 138 Закона о банкротстве.

Разрешая разногласия, возникшие между кредитором, уполномоченным органом и управляющим в деле о банкротстве Артюхова Александра Федоровича, Артюховой Тамары Георгиевны, суд первой инстанции установил, что текущая задолженность должника по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, иным налогам, сборам, страховым взносам, начисленным на предмет залога, признается расходами на реализацию предмета залога и подлежит оплате в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Между тем, судом области не учтено следующее.

В соответствии со статьей 223 АПК РФ, пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дела о банкротстве юридических лиц рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 60 Закона о банкротстве заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов на нарушение их прав и законных интересов рассматриваются в заседании арбитражного суда.

Правила распределения денежных средств, вырученных от продажи заложенного имущества при банкротстве гражданина, являющегося залогодателем, изложены в пункте 5 статьи 213.27 Закона о банкротстве.

В силу пункта 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве, поскольку главой Х Закона о банкротстве не установлен специальный порядок возмещения расходов на обеспечение сохранности заложенного имущества в деле о банкротстве гражданина, то в рассматриваемом случае подлежат применению при решении указанного вопроса положения пункта 6 статьи 138 Закона.

В силу пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расходования этих средств в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

По общему правилу залог, помимо прочего, обеспечивает возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (статья 337 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При реализации имущества должника-банкрота расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога, до расходования этих средств на иные цели.

Содержание и смысл данной нормы в совокупности с положениями статей 134, 138 Закона о банкротстве, регулирующими очередность удовлетворения требований кредиторов должника-банкрота, указывают на то, что в банкротстве за залоговым кредитором сохраняется его право преимущественного удовлетворения своих требований перед другими кредиторами, однако реализуется оно в усеченном виде по сравнению с внебанкротными процедурами.

Так, часть денежных средств, вырученных от реализации предмета залога, может направляться на погашение требований незалоговых кредиторов (кредиторов первой и второй очередей). Из этих же средств в установленном размере погашаются судебные расходы и расходы по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг привлеченных ими лиц (пункты 1, 2 статьи 138 Закона о банкротстве).

Приоритет удовлетворения требований залогового кредитора реализован в банкротстве на принципе обособленности процедуры, касающийся судьбы залогового имущества, что подразумевает погашение за счет ценности этого имущества обязательств перед залоговым кредитором за минусом всевозможных издержек, связанных с этим имуществом.

В условиях ограниченных возможностей должника-банкрота по удовлетворению всех предъявленных к нему денежных требований такой подход позволяет в определенной степени соблюсти баланс интересов лиц, участвующих в деле о банкротстве должника, и реализовать принцип соразмерного удовлетворения требований кредиторов при соблюдении прав залогового кредитора.

Исходя из изложенного, системное толкование пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве приводит к выводу о необходимости применения правового режима, установленного данной нормой, к обязательствам должника по уплате имущественных налогов, начисленных на залоговое имущество за период нахождения должника в банкротных процедурах. Данное правило носит общий характер.

Противоположный подход ведет к дисбалансу в объеме прав кредиторов, поскольку имущественная выгода от продажи предмета залога будет предоставляться одному члену названного сообщества - залоговому кредитору, и расходы, непосредственно связанные с этим же имуществом (в данном случае текущие обязательства по уплате имущественных налогов), будут погашаться за счет иных активов должника в ущерб интересам незалоговых кредиторов.

Правовая позиция по данному вопросу изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 по делу N А40-48943/2015.

Кроме того, как разъяснено в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, доводы и возражения участвующих в деле лиц, принимая во внимание вышеизложенные правовые позиции, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в процедуре реализации имущества гражданина в первоочередном порядке в режиме, установленном в пункте 6 статьи 138 Закона о банкротстве, должны погашаться текущие налоговые платежи, связанные с залоговым имуществом (налог на имущество и земельный налог).

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что текущая задолженность должника в части налога на добавленную стоимость, иных налогов, сборов, страховых взносов, начисленных на предмет залога, признается расходами на реализацию предмета залога и подлежит оплате в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 138 Закона о банкротстве, следует признать ошибочным, в связи с чем определение суда от 22.08.2022 подлежит изменению в указанной части.

Как указано выше, разногласия между ФНС России, ПАО Банк "Траст" (ПАО) и финансовым управляющим, возникли не только по определению очередности, но и сумм погашения текущей налоговой задолженности по имущественным налогам (налог на имущество физических лиц и земельный налог) за счет денежных средств, поступивших от реализации предмета залога.

Из материалов дела следует, что Артюхов Александр Федорович ИНН 672905473086, проживающий по адресу: 214536, Смоленская обл., Смоленский р-н, д. Суходол, ул. Рачкова, 19, являлся индивидуальным предпринимателем с 28.09.2012 по 14.11.2018. Применял упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов).

Статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 2 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется, исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом в силу пункта 2 указанной выше статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

На основании статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (пункт 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Обязанность по уплате земельного налога определена главой 31 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Исходя из пунктов 1 и 2 статьи 396 НК РФ, сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента - в отношении ряда земельных участков, в том числе в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45, пунктом 2 статьи 52 и пунктом 1 статьи 397 НК РФ обязанность по уплате земельного налога должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Решением Смоленского городского совета от 28.10.2005 N 147 "Об утверждении положения о земельном налоге" установлен и введен в действие на территории Смоленска с 01.01.2006 земельный налог, определены налоговые ставки в зависимости от разрешенного использования земельного участка.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 67:27:0012407:9. используемого под размещение промышленных объектов, объект производственной базы (здание постов самообслуживания) в соответствии с вышеназванным нормативным актом установлена налоговая ставка в размере 1.5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 16.11.2020 N 1341 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Смоленской области.

В 2021 году территориальным налоговым органом в адрес Артюхова А.Ф. было направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 N 55900448 об уплате не позднее 01.12.2021:

- налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 25 945 руб., рассчитанного исходя из кадастровой стоимости с учетом налоговых вычетов в соответствии со статьей 408 Кодекса "Иные строения, помещения и сооружения" 67:27:0012407:58 в размере 5189081 руб. с применением налоговой ставки, равной 0,5 процента от этой стоимости. Налог начислен ИФНС России по г. Смоленску 25.05.2021 года;

- земельного налога за 2020 год в сумме 41 037,00 рублей, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости земельного участка 67:27:0012407:9 в размере 3034000 руб. с применением налоговой ставки, равной 1,50 процентов от этой стоимости. Налог начислен ИФНС России по г. Смоленску 25.05.2021 года.

В 2022 году территориальным налоговым органом в адрес Артюхова А.Ф. было направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 N 23827389 об уплате не позднее 01.12.2022:

- налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 6 752 рубля, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости с учетом налоговых вычетов в соответствии со статьей 408 Кодекса "Иные строения, помещения и сооружения" 67:27:0012407:58 в размере 2314955 руб. с применением налоговой ставки, равной 0,5 процента от этой стоимости с учетом количества времени владения в году. Налог начислен ИФНС России по г. Смоленску 26.05.2022 года;

- земельного налога за 2021 год в сумме 26332 рублей, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости земельного участка 67:27:0012407:9 в размере 4822160 руб. с применением налоговой ставки, равной 1,50 процентов от этой стоимости с учетом количества времени владения в году. Налог начислен ИФНС России по г. Смоленску 26.05.2022 года.

В связи с тем, что Артюхов А.Ф. ИНН 672905473086 зарегистрирован с 09.01.2014 в "Личном кабинете налогоплательщика", налоговые уведомления за 2020 год N 55900448 от 01.09.2021 и за 2021 год N 23827389 от 01.09.2022 были направлены в "Личный кабинет налогоплательщика".

Расчет налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2020 и 2021 году, подлежащего уплате Артюховым А.Ф., произведен налоговым органом с учетом даты регистрации прекращения права собственности на указанные объекты.

Налоговое уведомление N 23827389 от 01.09.2022 содержит расчет налога на имущество и земельного налога в отношении объектов недвижимости (здание постов самообслуживания, кадастровый номер 67:27:0012407:58, земельный участок 67:27:0012407:9), находившихся в залоге у ПАО Банк "Траст" до момента прекращения права собственности должника на указанные объекты в 2021 году.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (далее также - ЕГРН) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со статьей 219 названного кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Таким образом, гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и полученного по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра сведений о недвижимости, право собственности Артюхова А.Ф. на здание постов самообслуживания, кадастровый номер 67:27:0012407:58 прекращено 05.08.2021 года, на земельный участок 67:27:0012407:9 прекращено 05.08.2021 года.

В соответствии с Решением Смоленского городского Совета от 24 октября 2018 г. N 705 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска" здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2021 год определяется как их кадастровая стоимость.

Пунктом 5 статьи 382 НК РФ установлен порядок исчисления налога, согласно которому при прекращении у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Согласно Письму ФНС России от 20.10.2017 N БС-4-21/21330@ "О применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу" по общему правилу, сумма налога на имущество физических лиц и земельного налога физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в т.ч. полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН).

В соответствии с Положением о Минэкономразвитии России, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437 нормативно-правовое регулирование в сфере государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества осуществляется Минэкономразвития России.

В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 11.10.2017 N Д23и-5890 с положениями статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Уполномоченным органом представлены следующие расчеты по налогу на имущество и земельному налогу.

Расчет налога на имущество за нежилое здание (Здание постов самообслуживания) кадастровый номер 67:27:0012407:58, расположенное по адресу: 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107:

Налоговый период (год)	Налоговая база (руб.) И-инвентаризационная стоимость К-кадастровая стоимость	Доля в праве	Налоговая ставка (%)	Количество месяцев владения в году/12	Сумма исчисленного налога (руб.)
2018	14 013 426		2,00	12/12	280 269,00
2019	5 189 081		0,5	12/12	25 945,00
2020	5 189 081		0,5	12/12	25 945,00
2021	2 314 955		0,5	7/12	6 752,00

Расчет земельного налога за земельный участок, кадастровый номер 67:27:0012407:9, расположенный по адресу 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107:

Налоговый Период (год)	Налоговая база (кадастровая стоимость) (руб.)	Налоговый вычет (руб.)	Доля в праве	Налоговая ставка (%)	Количество месяцев владения в году/12	Сумма исчисленного налога (руб.)
2018	3 034 000			1,5	12/12	45 510,00
2019	3 034 000	298 231		1,5	12/12	41 037,00
2020	3 034 000	298 231		1,5	12/12	41 037,00
2021	4 822 160	276 500		1,5	7/12	26 332,00

Уполномоченный орган также обращает внимание, что предметом спора в Арбитражном суде Смоленской области являлись размер задолженности по налоговым платежам, исчисленным на нежилое здание (здание постов самообслуживания) и земельный участок, на котором находится здание постов самообслуживания, то есть налог на имущество и земельный налог должника, связанные с ведением предпринимательской деятельности должника.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 407 НК РФ налоговая льгота имеет заявительный характер.

Согласно статье 52 НК РФ начисление налога и его перерасчет допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году.

Артюхов Александр Федорович не обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы.

По сведениям уполномоченного органа, по состоянию на 29.11.2022 текущая задолженность Артюхова Александра Федоровича за проданные объекты, с учетом частичной уплаты, составляет - 427 756,23 руб., из них:

- задолженность по основному долгу за нежилое здание (Здание постов самообслуживания) кадастровый номер 67:27:0012407:58, расположенное по адресу 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107, составляет 284 217,30 руб. (2018 г. - 225 575,30 руб., 2019 г. - 25 945,00 руб., 2020 г. - 25 945,00 руб., 2021 г. - 6 752,00 руб.);

- задолженность по основному долгу за земельный участок, кадастровый номер 67:27:0012407:9, расположенный по адресу 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107, составляет 143 538,93 руб. (2018 г. - 35 132,93 руб., 2019 г. - 41 037,00 руб., 2020 г. - 41 037,00 руб., 2021 г. - 26 332,00 руб.).

При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенные нормы налогового законодательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно рассчитана задолженность по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021 г.г. в размере 284 217 руб. 30 коп., земельному налогу за 2018, 2019, 2020, 2021 г.г. в размере 143 538 руб. 93 коп., с момента государственной регистрации права собственности на объекты спорного имущества до даты внесения в ЕГРН соответствующей записи о прекращении права собственности.

Доводы заявителя жалобы о том, что суд применил правовую позицию, изложенную в определении СКЭС Верховного Суда РФ от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 по делу N А40-8943/2015, и ухудшающую правовое положение залогового кредитора Банка, к правоотношениям, возникшим до ее принятия, чем нарушил принцип действия норм во времени, ошибочны, поскольку изложенные в названном определении правовые позиции направлены на правильное и единообразное толкование положений пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, который был введен в действие Федеральным законом от 29.12.2014 N 482-ФЗ, а не на изменение правового подхода, который был изначально заложен законодателем; рассматриваемая правовая позиция не изменяет нормы права, а разъясняет порядок ее применения, существовавший и в спорный период.

Доводы о том, что суд первой инстанции, применяя положения пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, а также правовую позицию, изложенную в вышеуказанном определении Верховного Суда РФ, не учел особенности распределения денежных средств от реализации заложенного имущества в делах о банкротстве физических лиц, не предполагающие преимущественное погашение начисленных налоговых платежей, ошибочны и подлежат отклонению, поскольку правовой подход, изложенный в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287, сформирован в отношении порядка учета текущих налоговых платежей, связанных с уплатой налога на заложенное имущество (налог на имущество и земельный налог), предполагает их погашение за счет средств, поступивших от продажи заложенного имущества, до их распределения в соответствии с положениями Закона о банкротстве, однако, не закрепляет применение данного подхода в отношении лишь процедуры банкротства юридического лица. Данный правовой подход подлежит применению при распределении денежных средств и при реализации залогового имущества, принадлежащего гражданину - должнику.

Ссылки Банка "Траст" (ПАО) на то, что размер налоговой задолженности, подлежащей уплате на основании пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве, составляет 167 455 руб., несостоятельны, учитывая, что должник не утрачивает статус налогоплательщика до государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество. При этом длительные сроки регистрации объектов недвижимости в связи с возбуждением в отношении Артюхова А.Ф. уголовного дела и наложения ареста не имущество должника не освобождают последнего от уплаты налогов.

Доводы банка о том, что уполномоченным органом неверно исчислен размер налоговой задолженности за 2018 год, исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, подлежат отклонению в силу следующего.

В соответствии со статьей 4 Положения о налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска, утвержденного Решением Смоленского городского Совета от 31.10.2014 N 1217 налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Согласно статье 5 НК РФ при определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных на территории города Смоленска, и вида объекта налогообложения в следующих пределах: от 0,1% до 2,0 процента.

Решением Смоленского городского совета от 24.10.2018 N 705 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска" установлен и введен в действие с 01.01.2019 налог на имущество физических лиц с применением порядка определения налоговой базы налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Как следует из налоговых уведомлений N 1419837 от 20.08.2019, N 43913490 от 01.09.2020, расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год произведен налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости нежилого здания (Здание постов самообслуживания) кадастровый номер 67:27:0012407:58, расположенного по адресу: 214032, г. Смоленск, ул. Лавочкина, 107, в размере 14 013 426 руб. с применением налоговой ставки 2 процента, расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год произведен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости указанного нежилого здания в размере 5 189 081 руб., с применением налоговой ставки 0,50 процента.

Указанный расчет соответствует Положению о налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска, утвержденного Решением Смоленского городского Совета от 31.10.2014 N 1217, Решению Смоленского городского совета от 24.10.2018 N 705 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска".

Доказательства признания недействующими положений вышеуказанных нормативных правовых актов не представлено.

При таких обстоятельствах, определение суда первой инстанции от 22.08.2022 по делу N А62-638/2018 подлежит изменению на основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ.

Нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Смоленской области от 22.08.2022 по делу N А62-638/2018 изменить.

Изложить резолютивную часть определения Арбитражного суда Смоленской области от 22.08.2022 по делу N А62-638/2018 в следующей редакции.

Разрешить разногласия, возникшие между кредитором Банк "Траст" (ПАО), ФНС России и финансовым управляющим Артюхова Александра Федоровича и Артюховой Тамары Георгиевны - Гришиным Иваном Викторовичем, установив, что расходы на уплату текущей задолженности по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021 г.г. в размере 284 217 руб. 30 коп., земельному налогу за 2018, 2019, 2020, 2021 г.г. в размере 143 538 руб. 93 коп., в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Мосина

Судьи

Е.И. Афанасьева Ю.А. Волкова