Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2023 г. N 09АП-9177/23 по делу N А40-196374/2022

г. Москва

03 апреля 2023 г.

Дело N А40-196374/22

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.И. Попова,

судей:	Л.Г. Яковлевой, Г.М. Никифоровой,
при ведении протокола	помощником судьи Н.А. Третяком,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "Горос-21" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2022 по делу N А40-196374/22 принятое

по заявлению ООО "Горос-21" в лице конкурсного управляющего Колоскова М.С.

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г.Москве,

2) Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве

о признании недействительными решения,

при участии:

от заявителя:	Борчина В.В. по дов. от 01.08.2022;
от ответчиков:	1) Коршунов М.Н. по дов. от 28.02.2023; 2) Щетинина М.А. по дов. от 09.01.2023;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ГОРОС-21" (также- Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве (далее- заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения N 14-17/1905 от 30.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Управлению Федеральной налоговой службы по г.Москве (далее- заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным решения N 21-10/085078@ от 18.07.2022, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение N 14-17/1905 от 30.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 19.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в жалобе.

От налогового органа поступил отзыв.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, решение просил отменить.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленного требования, решение просили оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителя инспекции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании решения о проведении выездной налоговой проверки N 14-17/30 от 30.09.2019 проведена в Обществе проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По итогам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки N 14-17/2642 от 28.12.2020 (направлен налогоплательщику по почте заказным письмом).

29.03.2021 налогоплательщиком представлены письменные возражения на Акт выездной налоговой проверки N 14-17/2642 от 28.12.2020.

Возражения и материалы налоговой проверки рассмотрены 12.04.2021 Заместителем начальника Инспекции в присутствии налогоплательщика, что подтверждается протоколом N 10 от 12.04.2021.

По итогам рассмотрения принято Решение N 14-17/30/1 от 12.04.2021 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на месяц.

Возражения и материалы налоговой проверки рассмотрены 22.11.2021 Заместителем начальника инспекции в присутствии налогоплательщика, что подтверждается протоколом N 10/1 от 22.11.2021.

По итогам рассмотрения принято Решение N 14-17/44 от 22.11.2021. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 22.12.2021.

По результатам дополнительных мероприятий составлено Дополнение N 14-17/5 от 20.01.2022 к Акту налоговой проверки N 14-17/2642 от 28.12.2020.

Дополнение к Акту налоговой проверки получено 27.01.2022 представителем Общества по доверенности от 14.05.2021.

Возражения на дополнение N 14-17/5 от 20.01.2021 к Акту налоговой проверки N 14-17/2642 от 28.12.2020 налогоплательщиком не представлялись.

Материалы дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены Заместителем начальника Инспекции 30.03.2022 в присутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, что подтверждается протоколом N 10/2 от 30.03.2022.

По результатам проверки вынесено Решение N 14-17/1905 от 30.03.2022, согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль в размере 25 004 977 руб., НДС в размере 22 504 480 руб., страховые взносы в размере 3 071 515 руб., пени в размере 25 066 260,25 руб. и штрафные санкции в размере 422 819 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст.122 НК РФ.

Описанные обстоятельства явились основанием для обращения Обществу в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд верно исходил из следующего.

Материалами дела подтверждено, что Общество, ООО "Медея-Центр" ИНН 7716733280, ООО "ГОРОС21.РУ" ИНН 7715572129, ООО "Вида Фарм" ИНН 7714895222 объединены в одну группу компаний, осуществляющую деятельность по оптовой торговле и производству ветеринарных и медицинских препаратов.

Вышеуказанные организации имеют соответствующие лицензии, в которых указаны адреса фактического местонахождения организаций: Московская обл., Дмитровский р-н, п. Некрасовский, ул. Северная, д. 6 и ул. Школьная, д. 7.

Представление бухгалтерской и налоговой отчетности, а также взаимодействие с налоговыми и страховыми фондами организации указанной группы осуществляют из одного места и с использованием единого IP-адреса: 212.48.139.18.

По данным открытого источника информации - сайта в сети Интернет http://.2ip.ru, на котором размещена общедоступная информация об IP-адресе или домене, установлено, что провайдером, предоставляющим в пользование IP-адрес 212.48.139.18 -является организация ООО "Нэт Бай Нэт Холдинг" ИНН 7723565630.

Провайдер 000 "Нэт Бай Нэт Холдинг" предоставлен IP-адрес 212.48.139.18 для использования по адресу: Московская обл., Дмитровский р-н, пос Некрасовский, ул.Школьная, д. 7. Также по данному адресу предоставлялись услуги телефонной связи с абонентскими номерами: (495) 577-70-85, (495) 577-70-86, (498) 672-84-89.

Анализ налоговой отчетности Общества, ООО "Медея-Центр", ООО "ГОРОС21.РУ", ООО "Вида Фарм" показал, что в налоговых декларациях, представленных в налоговые органы в качестве номера телефона каждого из указанных налогоплательщиков отражен один и тот же номер 8 (495) 577-70-85.

ООО "ГОРОС-21" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оптовой торговле фармацевтическими субстанциями (химическое сырье) для ветеринарного рынка и для фармацевтического рынка, а также по оптовой торговле лекарствами для животных.

В адрес 000 "ГОРОС-21" выставлено требование от 02.10.2019 N 14-22/16142 на представление документов, подтверждающих местонахождение организации, в том числе, договоров аренды со всеми приложениями, дополнениями, заключенных с собственниками (арендодателями) помещений, в которых велась финансово-хозяйственная деятельность в период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Общество в ответ на указанное требование представлен договор аренды нежилого помещения от 11.01.2015 N 2013-01/09-Б, заключенный с гражданкой Антонян Аидой Андраниковной, которая приходится свекровью (матерью мужа) генеральному директору ООО "ГОРОС-21" Сергиенко Веронике Геннадьевне.

Также в ответ на требование от 02.10.2019 N 14-22/16142 ООО "ГОРОС-21" представлен договор аренды нежилого помещения от 11.01.2015 N2013-01/09-2, заключенный с гражданином" Сергиенко Андраником Павловичем.

Судом сделан обоснованный вывод о том, что фактическое руководство всей группой компаний осуществлял Сергиенко Андраник Павлович, который является:

- сыном учредителя ООО "ГОРОС21.РУ" Антонян Аиды Андраниковна;

- отцом учредителя и руководителя ООО "Вида Фарм" Сергиенко Христофора Андраниковича;

- мужем учредителя и руководителя проверяемого налогоплательщика ООО "ГОРОС-21 Сергиенко Вероники Геннадьевны;

-тестем учредителя и руководителя ООО "Горос21" Кардымон Анны Ивановны;

- отцом сотрудника ООО "ГОРОС-21" Сергиенко Павла Андраниковича.

Все сотрудники указанных организаций занимали общие помещения, без разделения на отдельные юридические лица.

Сотрудники бухгалтерии имели доступ к базам 1С: "Бухгалтерия" всех указанных лиц, отличались только уровни допуска. Полный доступ к бухгалтерским базам организаций имела только Антонова Н.П. Она же имела и доступ к программному обеспечению "Клиент-Банк" данных организаций.

Складские помещения всех указанных юридических лиц располагались в соседнем от офиса здании, по адресу: Московская обл., Дмитровский р-н, пос. Некрасовский, ул.Северная, д. 6., в связи с чем, при оформлении сделок по купле-продаже продукции между указанными организациями фактическое перемещение товара не производилось, а только оформлялись первичные документы.

Таким образом, судом сделан обоснованный вывод о том, что организации ООО "Медея-Центр", ООО "Горос21", ООО "ГОРОС-21", ООО "ГОРОС21.РУ" и ООО "Вида Фарм" представляют собой единую группу компаний с единым органом управления в лице Сергиенко Павла Андраниковича.

Бухгалтерский и налоговый учет, управление расчетными счетами, представление отчетности в страховые и налоговые органы осуществляется организациями группы централизовано. Все компании группы имеют схожие бланки и пользуются едиными номерами телефонов.

В соответствии с Постановлением о производстве выемки, изъятии документов и предметов от 07.08.2020 N 14-29/21638, на основании ст.94 НК РФ, в Обществе, по адресу фактического местонахождения: Московская обл., п. Некрасовский, ул. Школьная, д.7 произведен осмотр территории, помещений, документов, предметов, в связи с чем, составлен Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 10.08.2020 N 14/1г-21, а также проведена выемка, изъятие документов и предметов.

Судом установлено, что ООО "Горос21" прекратило деятельность 30.12.2016 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Консэль" ИНН 9718019854.

Проведенный анализ свидетельствует, что ООО "Консэль" реальную деятельность не осуществляло, и являлось фиктивной организацией.

Целью реорганизации ООО "Горос21" и иных организаций в ООО "Консэль", являлось формальное прекращение деятельности данных юридических лиц.

Вышеуказанные факты свидетельствуют о фиктивном характере деятельности ООО "Горос21".

Судом сделан обоснованный вывод о том, что ООО "Горос21" является технической организацией, полностью подконтрольной и зависимой по отношению к руководств 000 "ГОРОС-21".

Кардымон А.И., является матерью Сергиенко В.Г., и не осуществляла управление деятельностью организации. Бухгалтерский учет и управление расчетными счетами ООО "Горос21" осуществляла главный бухгалтер ООО "ГОРОС-21".

Установленные факты являются свидетельством нереальности операций между контрагентами, и является дополнительным подтверждением технического характера деятельности ООО "Горос21 ".

Анализ документов, представленных Банком ВТБ (ПАО) показал, что фактически ООО "Горос21" располагалось по тому же адресу (Московская обл., Дмитровский р-н, с, Некрасовский, ул.Северная, д.6 - склад и Московская обл., Дмитровский р-н, пос.Некрасовский, ул.Школьная, д.7 - офис), что и остальные организации группы "ГОРОС". Складские помещения также арендовались у фактического бенефициара Сергиенко Андраника Павловича.

В отношении ООО "Медея-Центр" судом установлено следующее.

Между ООО "Медея-Центр" (Продавец) и ООО "ГОРОС-21"(Покупатель) заключен договор от 02.10.2013 N 1112-ЛК, в соответствии с условиями которого Продавец обязуется передать в собственность покупателя, а Покупатель принять и оплатить продукцию по цене, в количестве, ассортименте указываемые в счете-фактуре и в сроки, указываемые в спецификации.

ООО "Медея-Центр" ИНН 7716733280 создано 18.12.2012. Адрес регистрации: 129344, г. Москва, ул. Искры, 31/1, пом. II, комната 96.

Генеральными директорами ООО "Медея-Центр" числились: Корнилова Анна Евгеньевна с 18.12.2012 по 13.09.2016; Солоха Марина Владимировна с 14.09.2016 по 29.01.2020. Эти же лица в указанные периоды числились единственными учредителями организации (размер доли 100%).

Основным видом деятельности ООО "Медея-Центр" в 2016-2018 годах являлась деятельность по оптовой торговле лекарственными средствами для ветеринарного применения.

Указанную деятельность ООО "Медея-Центр" осуществляло на основании лицензии от 28.03.2013 N 00-13-2-001583, выданной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор).

В части Финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Медея-Центр" и ООО "Вегас" ИНН 9729029011 судом установлено следующее.

В ИФНС России N 16 по г. Москве направлено поручение от 15.11.2019 N 14-20/10467 об истребовании документов у ООО "Медея-Центр" по взаимоотношениям с ООО "Вегас" ИНН 9729029011 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

ООО "Медея-Центр" в своем ответе на требование сообщило, что оплата товаров производилась с расчетного счета ООО "Медея-Центр".

Между ООО "Вегас" в лице генерального директора Хлопова А.В. и ООО "Медея-Центр" в лице генерального директора Солохи М.В. (в дальнейшем Покупатель) заключен договор поставки от 26.01.2017 N 01-2017.

Оплата за товар осуществляется Покупателем в виде 100% предоплаты путем перевода денежных средств на расчетный счет Продавца.

Условия договора от 26.01.2017 N 01-2017 между ООО "Медея Центр" и ООО "Вегас" полностью идентичны условиям договора от 01.02.2013 N б/н между ООО "Вида Фарм" и ООО "Горос21".

Факт нарушения ООО "Вегас" хронологии нумерации счетов-фактур свидетельствует о формальном характере составления данных документов.

Судом установлено, что 000 "Вегас" представило декларацию по НДС с отражением показателей финансово-хозяйственной деятельности только за период, в котором имелись взаимоотношения с 000 "Медея-Центр", а именно за 1 квартал 2017 г., за иные периоды ООО"Вегас" представляло декларации с нулевыми показателями.

Организация не имела какого-либо имущества и материально-технических средств для осуществления поставки продукции. Указанные факты являются дополнительным свидетельством фиктивного характера деятельности 000 "Вегас".

В ИФНС России N 1 по г. Москве направлено поручение от 13.11.2019 N 14-20/10422 об истребовании у Банка "Возрождение" (ПАО) банковского досье, договоров, сведений об IP-адресах, МАС-адресах, доверенностях и иных документов в отношении 000 "Вегас".

В ответ на Требование Банк представил запрашиваемы документы в отношении ООО "Вегас".

Таким образом, установлено, что ООО "Вегас" является организацией, полностью подконтрольной руководству ООО "ГОРОС-21", в 2017 году осуществлявшей деятельность в интересах проверяемого лица.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Вегас" в 2016 году не производилось.

В отношении ООО "ТК "Энергосила" судом установлено, что данная организация также являлась фиктивным контрагентом ООО "Медея-Центр".

В ходе анализа банковских выписок ООО "Вегас" судом установлено отсутствие платежей необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности.

Судом установлена цепочка движения денежных средств, с целью вывода для собственных нужд, направленных на покупку недвижимого имущества, а именно: перечисленные ООО "ГОРОС-21" в адрес ООО "Медея-Центр" в оплату за медицинскую продукцию, далее ООО "Медея-Центр" перечислило в адрес ООО "Вегас" (напрямую и через ООО "ТК "Энергосила") ООО "Вегас" в свою очередь полученные денежные средства перечислило в адрес ПАО "ИНГРАД" (ПАО "Открытые инвестиции") в оплату за земельный участок и жилой дом, приобретенный Сергиенко Вероникой Геннадьевной.

В части Финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Медея-Центр" ИНН 7716733280 и ООО "ТК "Энергосила" ИНН 7720759098 судом установлено следующее.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России N 16 по г.Москве направлено поручение от 15.11.2019 N 14-20/10468 об истребовании документов у ООО "Медея-Центр" по взаимоотношениям с 000 "ТК "Энергосила" ИНН 7720759098 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

000 "Медея-Центр" в своем ответе на требование ИФНС России N 16 по г. Москве 15.11.2019 N 23792 сообщило следующее: "ООО "Медея-Центр" направляет запрашиваемые документы и сообщает, что поиск контрагента осуществляли специалисты 000 "Медея-Центр" с использованием сети Интернет. Оперативное взаимодействие в рамках договора поставки от 10.10.2015 N 10/ТВП-2015 осуществляли сотрудники нашей организации посредством контактов, с менеджерами 000 "ТК "Энергосила" с использованием различных средств связи: 1114, г. Москва, Аллея Жумчуговой, д. 5, корп. 2.

Между 000 "ТК "Энергосила" в лице генерального директора Нужина СБ. (в дальнейшем - Продавец) и 000 "Медея-Центр" в лице генерального директора Солохи М.В. (в дальнейшему Покупатель) заключен договор поставки от 10.10.2015 N 10/ТВП-2015.

Принимая во внимание, что 000 "Медея-Центр" не представлено ни одного документа, подтверждающего качество приобретенного товара, судом обоснованно сделан вывод, что данный комплект документов фиктивный, составленный формально с целью документального подтверждения заявленных расходов и налогового вычета.

Платежи по расчетным счетам ООО "ТК "Энергосила" носили транзитный и разноплановый характер. Денежные средства поступали в оплату за электротовары; электролампы, хозяйственные товары, эмаль, грунт, часовые комплектующие, химическое сырье.

При этом, поступления в оплату за химическое сырье производились только от ООО "Медея- Центр", иные организации за аналогичную продукцию в адрес ООО "ТК "Энергосила" платежи не производили.

Списание денежных средств производилось на приобретение валюты с последующим перечислением на счета нерезидентов, в адрес индивидуальных предпринимателей в оплату за перевозку и стройматериалы, установлены платежи за цветочную продукцию, за оборудование, рекламные конструкции, упаковочный материал. Химическое сырье приобреталось только у ООО "Вегас", у иных организаций какое-либо химическое сырье, медицинские препараты не приобретались.

В ходе анализа банковских выписок ООО "ТК "Энергосила" установлено отсутствие платежей необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности, а именно:

-отсутствуют перечисления транспортного налога и налога на имущество организаций, что свидетельствует об отсутствии каких-либо основных средств и имущества;

-отсутствуют коммунальные платежи: за воду, за уборку территории, вывоз мусора, охрану газоснабжение, электроэнергию, связь, услуги доступа в сеть Интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

-доля уплаченных налогов в общем обороте составила 0.4%.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Медея-Центр" ИНН 7716733280 и 000 "Торгпродукт" ИНН 7704368530 судом установлено следующее.

В ИФНС России N 16 по г. Москве направлено поручение от 15.11.2019 N 14-20/10454 об истребовании документов у ООО "Медея-Центр" по взаимоотношениям с ООО "Торгпродукт" ИНН 7704368530 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

ООО "Медея-Центр" в своем ответе на требование сообщило, что оплата товаров производилась с расчетного счета ООО "Медея-Центр". Поиск контрагента осуществляли специалисты ООО "Медея-Центр" с использованием сети Интернет.

Между ООО "Торгпродукт" в лице генерального директора Фроловой Н.В. (в дальнейшем -Поставщик) и ООО "Медея-Центр" в лице генерального директора Солохи М.В, (в дальнейшем -Покупатель) заключен договор поставки от 06.07.2017 N 1.

Таким образом, поставка инициируется Покупателем путем направления отгрузочных разнорядок (заявок), из которых формируется Спецификация. Спецификации являются неотъемлемой частью данного договора и содержат информацию об ассортименте, количестве и цене товара. С каждой партией товара Поставщик передает сертификаты соответствия или документы, определяющие качество товара.

При этом, ООО "Медея-Центр" не представлены отгрузочные разнорядки (заявки), спецификации и сертификаты соответствия.

Непредставление указанных документов свидетельствует о формальном документообороте между организациями, составленном с целью документального подтверждения заявленных расходов и налогового вычета.

Судом установлено, что ООО "ГОРОС-21" полностью контролировало деятельность ООО "Торгпродукт" и использовало данную организацию в своих интересах.

Анализ выписки по расчетному счету ООО "Торгпродукт" показал, что движение денежных средств осуществлялось в период с 25.10.2017 по 30.03.2018. За весь указанный период поступлений на расчетный счет ООО "Торгпродукт" составили 84 500 руб. Денежные средства двумя платежами поступали только от ООО "Медея-Центр".

Судом установлено, что документы, представленные ООО "Медея-Центр" по сделкам с ООО "Торгпродукт" за 3 квартал 2017 года, являются фиктивными и составлены для формального соответствия критериям документального подтверждения операций.

Учитывая подконтрольность всех участников вышеуказанных операций руководству проверяемого налогоплательщика, судом сделан обоснованный вывод о том, что ООО "ГОРОС-21" применена схемы по незаконной оптимизации, путем формирования "бумажного" НДС.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание, что ООО "Медея-Центр" не представлено ни одного документа, подтверждающего качество приобретенного товара, судом сделан обоснованный вывод о фиктивности представленного пакета документов, составленного формально с целью документального подтверждения заявленных расходов и налогового вычета.

Судом установлено, что ООО "Медея-Центр" не могло приобрести у ООО "Элемент" продукцию, импортером которой является само ООО "Медея-Центр".

Учитывая вышеизложенное, судом сделан обоснованный вывод о том, что ООО "Горос21", ООО "Вегас", ООО "Торгпродукт", ООО "ТК "Энергосила", ООО "Элемент", не являлись самостоятельными и реальными субъектами предпринимательских отношений.

Указанные сделки между организациями, оформленные как операции по купле-продаже товаров медицинского назначения, фактически были произведены с целью приобретения генеральным директором ООО "ГОРОС-21" имущества в собственность и получения проверяемым налогоплательщиком незаконной налоговой экономии.

ООО "ГОРОС-21" использовало подконтрольных контрагентов ООО "Медея-Центр" и ООО "Вида Фарм" для целей получения незаконной налоговой экономии, являясь фактическим выгодоприобретателем установленной схемы налоговой минимизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объекта налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ РФ, если материалы, проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента). В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

Согласно статье 54.1 НК, уменьшить налог можно только в том случае, если "обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону".

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

В отношении ООО "Горос21", 000 "Вегас", 000 "Торгпродукт", 000 "ТК "Энергосила", 000 "Элемент" установлены факты, которые в системной взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что сделки данных организаций с 000 "Медея-Центр" и 000 "Вида Фарм" были направлена не на реальную и законную финансово-хозяйственную деятельность, цель которой извлечение прибыли, а на уклонение от налогообложения и недобросовестное исполнение своих налоговых обязательств в интересах 000 "ГОРОС-21".

Судом сделан обоснованный вывод об уменьшении 000 "ГОРОС-21" суммы подлежащего уплате налога в результате умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.

Согласно ч. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действии (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Судом установлено, что 000 "ГОРОС-21" осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий, в связи с чем, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.

Судом установлен факт получения генеральным директором 000 "ГОРОС-21" Сергиенко В.Г. дохода в натуральной форме, полученного от деятельности организации, а именно, она приобрела в собственность земельные участки и жилой дом общей стоимость 19 500 000 руб. за счет средств организации ООО "ГОРОС-21".

В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрим пунктами 2- 5 ст.223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачу доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если, иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 225 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой, ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы, в соответствии с пунктом 4 статьи 210 HК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу вышеуказанных норм, доход в натуральной форме, полученный Сергиенко В.Г. при регистрации 29.03.2017 права собственности на вышеуказанные земельные участки и жилой дом являются доходом данного лица, с которого налоговым агентом (ООО "ГОРОС-21") надлежало, удержать и уплатить в бюджет налог в размере 13% от суммы полученного Сергиенко В.Г. дохода в натуральной форме.

Таким образом, в нарушение ст. 210 НК РФ Общество неправомерно не исчислило и не уплатило налог на доходы физических лиц в отношении генерального директора организации Сергиенко В.Г. за 2017 год в размере 2 535 000 руб. (19 500 000 руб. х 13%).

Судом установлено, что после проведения допроса Сергиенко В.Г. организация ООО "ГОРОС-21" представило Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N б-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года, в котором отразило доход, выплаченный в адрес Сергиенко В.Г. в размере 26 378 026 руб., при этом, исчислив налог на доходы физических лиц по ставке 13% с указанной суммы в размере 3 429 143 руб.

Согласно справке по форме 2-НДФЛ, представленной ООО "ГОРОС-21" в отношении Сергиенко В.Г. за 2020 год данный доход отражен по коду 1010 "Дивиденды" в размере 26 378 026 руб.

Согласно карточке расчетов с бюджетом ООО "ГОРОС-21" налог в размере 3 429 143 руб. уплачен по платежному поручению от 09.09.2020 N 473.

Судом установлено, что вышеуказанные операции произведены Обществом с целью введения в заблуждение налогового органа и избежания доначисления страховых взносов по выявленным нарушениям.

Судом правомерно установлено, что доход в натуральной форме, полученный Сергиенко В.Г. при регистрации 29.03.2017 права собственности на вышеуказанные земельные участки и жилой дом, являются доходом данного лица.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ указаны плательщики страховых взносов.

Согласно пп. 1 п. 1. ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу. физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1. статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Пунктом 3 данной статьи определено, что для плательщиков, указанных в п.1 ст.419 НК РФ, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчислений страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено настоящей 1 главой.

В соответствии с п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой

Согласно п.2 данной статьи тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -10 процентов;

2)на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и1 в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

3)на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2017 году составляла:

-на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 876 000 руб.

-на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) - 755 000 руб.

Учитывая приведенные данные суд верно указал на то, что Общество занизило налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; страховым выплатам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховым выплатам на обязательное медицинское страхование.

Несогласие Общества с оценкой судом представленных доказательств и сформулированными на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам дела не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, рассмотрены апелляционным судом, однако они не опровергают правильных выводов судебного акта.

Таким образом, коллегия исходит из того, что налоговая ответственность применена с учётом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного деяния.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2022 по делу N А40-196374/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.И. Попов

Судьи

Г.М. Никифорова Л.Г. Яковлева