Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2023 г. N 11АП-3968/23 по делу N А72-8571/2022

г. Самара

12 апреля 2023 г.

Дело N А72-8571/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 апреля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корастелева В.А.,

судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 февраля 2023 года по делу N А72-8571/2022 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН: 7325051113, КПП: 732501001), г. Ульяновск,

к государственному учреждению здравоохранения "Сенгилеевская районная больница" (ОГРН: 1027300931140, ИНН: 7316002550), г. Ульяновск,

о взыскании, у учётом уточнений, задолженности в размере 6 935 234,41 руб., из которых: по страховым взносам в размере 6 671 001,30 руб., пени по страховым взносам в размере 192 401,86 руб., штраф в размере 71 831,25 руб.,

в судебное заседание явились:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель Агафонова Е.В.(доверенность от 22.12.2022),

от государственного учреждения здравоохранения "Сенгилеевская районная больница" - представитель не явился, извещено надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - заявитель, управление, УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению здравоохранения "Сенгилеевская районная больница" (далее - учреждение, ГУЗ "Сенгилеевская районная больница", учреждение) о взыскании, с учетом принятых судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнений размера исковых требований, суммы задолженности в размере 6 935 234,41 руб., из которых: по страховым взносам в размере 6 671 001,30 руб., пени по страховым взносам в размере 192 401,86 руб., штраф в размере 71 831,25 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 01 февраля 2023 года заявление удовлетворено частично. Суд взыскал с государственного учреждения здравоохранения "Сенгилеевская районная больница" в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области для зачисления в доход соответствующего бюджета задолженность по страховым взносам в размере 122 603,62 руб., пени по страховым взносам в размере 1 377,25 руб., штраф в размере 71 831,25 руб. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением, управление подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по данному делу новый судебный акт, поскольку решение в обжалуемой части вынесено с нарушением норм материального права.

Жалоба мотивирована тем, что представленными должником платежными поручениями автоматически была погашена имеющаяся задолженность ТУЗ "Сенгилеевская районная больница" ранних периодов. Оплата представленными платежными документами была зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности по хронологии ее образования, в отношении которой налоговым органом уже были приняты все меры взыскания, предусмотренные законом.

Податель жалобы отмечает, что действия ГУЗ "Сенгилеевская районная больница", выразившиеся в неоплате задолженности ранних периодов, являются недобросовестными, поскольку действующее законодательство РФ не наделяет налогоплательщиков правом самостоятельно (по своему усмотрению) решать вопрос о сроках оплаты налоговых платежей.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель управления, поддержав доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт.

Представитель учреждения в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом.

На основании ст.ст. 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения дела.

Проверив в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ решение суда первой инстанции в обжалуемой части, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" зарегистрировано как юридическое лицо и состоит с 22.11.2002 на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области.

ГУЗ "Сенгилеевская районная больница", являясь плательщиком страховых взносов, представлен 19.04.2022 расчет по страховым взносам за 1 кв. 2022 г., в котором заявлены суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование на сумму 4 867 348,05 руб., в т.ч. в размерах 1 795 000,57 руб., 1 405 814,72 руб., 1 666 532,76 руб. (за последние три месяца расчетного периода);

- на обязательное медицинское страхование на сумму 1 128 339,87 руб., в т.ч. в размерах 416 113,65 руб., 325 893,60 руб., 386 332,62 руб. (за последние три месяца расчетного периода);

- на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу КБК 18210202131061020160 на сумму 18 113,45 руб., в т.ч. в размерах 6 116,84 руб., 5 654,78 руб., 6 341,83 руб. (за последние три месяца расчетного периода);

- на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу КБК 18210202132061020160 на сумму 33 708,37 руб., в т.ч. в размерах 13 589,21 руб., 8 928,17 руб., 11 190,99 руб. (за последние три месяца расчетного периода);

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 641 605,01 руб., в т.ч. в размерах 236 613,70 руб., 185 311,95 руб., 219 679,36 руб. (за последние три месяца расчетного периода).

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" в установленный законодательством о налогах и сборах срок Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 746 от 23.03.2022, которым ГУЗ Сенгилеевская районная больница" привлечено к налогового ответственности за совершение налогового правонарушения ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 36 398,87 руб.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" в установленный законодательством о налогах и сборах срок Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 745 от 22.03.2022, которым ГУЗ Сенгилеевская районная больница" привлечено к налогового ответственности за совершение налогового правонарушения ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 35 432,38 руб.

ГУЗ "Сенгилеевская районная больница", являясь плательщиком (налоговым агентом) указанных налогов и страховых взносов не исполнило обязанность по их оплате, в связи с чем начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Ответчику направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 17092 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 г. погасить штраф в размере 35 432,38 руб.; N 17094 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 г. погасить штраф в размере 36 398,87 руб.; N 17306 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 г. погасить недоимку по страховым взносам в размере 6 689 114,75 руб., пени в размере 192 638,41 руб.

До настоящего времени требования N 170922, N 17094, N 17306 по состоянию на 04.05.2022 ответчиком в полном объеме не исполнены.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения управления в Арбитражный суд Ульяновской области.

При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно с п.6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Плательщики, указанные в пп.1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст.422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п.7 ст.419 НК РФ).

Статей 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п.3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно п. 7 ст. 75 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п.п. 1 п.2 ст.45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Страховые взносы по итогам 1 квартала 2022 года исчислены плательщиком в сумме 6 689 114,75 руб.

Судом первой инстанции верно отмечено, что согласно платежным поручениям, представленным ответчиком в материалы дела, обязательные текущие платежи по налогам и взносам за 1 квартал 2022 года учреждением оплачены в размере 6 566 511,13 руб., за 1 квартал 2022 года, имеется задолженность в сумме 122 603,62 руб.

Налоговым органом в материалы дела представлен расчет сумм пени, приходящихся на задолженность 122 603,62 руб., которые составили 1 377,25 руб.

Учитывая то, что авансовые платежи по страховым взносам оплачиваются до 15 числа месяца следующего за отчетным, исходя из представленных платежных поручений усматривается, что все платежи ГУЗ "Сенгилеевская РБ" были оплачены в срок, в связи с чем, начисление пени по страховым взносам в сумме 191 024,61 руб. неправомерно.

Судом первой инстанции принято во внимание, что по данным налогового органа представленными должником платежными поручениями была погашена имеющаяся задолженность ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" ранних периодов. Так, частично была зачтена задолженность по требованиям об уплате: по требованию N 3281 от 26.04.2019 г. была зачтена задолженность в сумме 2 371 182,82 руб., по требованию N 3674 от 09.08.2019 г. была зачтена задолженность в сумме 2 331 843,74 руб., по требованию N 123022 от 05.11.2019 г. была зачтена задолженность в сумме 412 300,02 руб., по требованию N 24012 от 11.02.2020 г. была зачтена задолженность в сумме 233 044,84 руб., по требованию N 91366 от 10.07.2020 г. была зачтена задолженность в сумме 210 138,0 руб., по требованию N 93458 от 31.07.2020 г. была зачтена задолженность в сумме 812 006,64 руб.

По данной задолженности Арбитражным судом Ульяновской области в рамках ст. 45 НК РФ были вынесены решения от 13.08.2019 г. по делу N А72-10360/2019, от 12.11.2019 по делу N А72-16005/2019, от 10.02.2020 г. по делу N А72-20198/2019, от 08.06.2020 г. по делу N А72-4009/2020, от 18.12.2020 г. по делу N А72-13291/2020. По вступившим в законную силу судебным актам, налоговым органом уже были получены исполнительные листы и направлены в службу судебных приставов.

После зачетов оплаченной ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" суммы, по указанным выше исполнительным листам налоговым органом направлялись в службу судебных приставов уточнения остатка задолженности по исполнительным производствам.

Налоговый орган считает, что ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" имея возможность погасить задолженность ранних периодов, взыскиваемую в рамках исполнительного производства, погашает задолженность более позднего периода (недоимку, вошедшую в требование об уплате N 17306 от 04.05.2022), тем самым не исполняет решения суда.

Суд первой инстанции верно счёл доводы налогового органа несостоятельными в связи со следующим.

Согласно пункту 1.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом; собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что денежные средства, указанные в представленных налогоплательщиком в материалы дела платежных поручениях должны были быть разнесены в соответствии с назначением платежа, указанным в этих платежных поручениях, они не являются излишне уплаченным налогом, который возможен к зачету.

Установив, что налоговый орган неправомерно распорядился денежными средствами заявителя не в связи с его волей, указанной в графе "Назначение платежа" платежных поручений суд первой инстанции обоснованно посчитал, что у налогоплательщика в связи с произведенной оплатой имеется задолженность за спорный период только в размере 122 603,62 руб.

При этом судом первой инстанции также верно учтено, что спорные платежи и зачеты были произведены налоговым органом до внесения изменений в НК РФ, согласно которым только с 01.01.2023 организации и индивидуальные предприниматели в общем случае уплачивают налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (кроме взносов на травматизм), пени, штрафы, проценты путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП). Указанный единый налоговый платеж с 01.01.2023 имеет обязательный характер для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 6 ст. 45.2 НК РФ зачет денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя, осуществляется с соблюдением определенной последовательности, а именно, в первую очередь погашается недоимка - начиная с наиболее ранней даты ее выявления.

До 01.01.2023 г. у налогового органа не имелось законодательно разрешенной возможности не учитывать волю налогоплательщика на уплату того или иного налога, изложенную в графе платежного поручения "Назначение платежа".

Судом первой инстанции правомерно учтена аналогичная правоприменительная позиция, получившая отражение в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2022 г. по делу N А72-13819/2021.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в установленные сроки установлена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ).

ГУЗ "Сенгилеевская РБ" просило суд освободить его от уплаты штрафов в сумме 71 831,25 руб.

Судом первой инстанции установлено, что ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" была привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ (как налоговый агент) в связи с неперечислением в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц за 6 и 9 месяцев 2021 г., тогда как нормативное обоснование незаконности доначисленного штрафа, представленное ГУЗ "Сенгилеевская районная больница", касаются порядка уплаты авансовых платежей по страховым взносам и ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 745 от 22.03.2022, N 746 от 23.03.2022 г. налогоплательщиком не оспаривались. Акты налоговой проверки, на основании которых были в дальнейшем вынесены указанные решении, направлялись в адрес налогоплательщика, однако возражения на акты от ГУЗ "Сенгилеевская районная больница" не представлялись.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно посчитал заявленные требования налогового органа обоснованными лишь в удовлетворенной судом части, а в удовлетворении заявленных требований налогового органа в остальной части правомерно отказал.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы опровергаются имеющимися в деле доказательствами и основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и установленных по делу обстоятельств, следовательно, они не могут повлиять на законность и обоснованность выводов, сделанных судом в обжалуемом решении.

Иная оценка заявителем апелляционной жалобы установленных по делу фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о принятии судом незаконного решения.

Суд первой инстанции при принятии обжалуемого решения верно установил все значимые обстоятельства по делу и правильно применил нормы законодательства, подлежащие применению в спорных правоотношениях сторон.

С учетом изложенного выше решение арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 февраля 2023 года по делу N А72-8571/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.А. Корастелев

Судьи

И.С. Драгоценнова Е.Г. Попова