Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2023 г. N 18АП-2761/23 по делу N А76-31805/2022

г. Челябинск

11 апреля 2023 г.

Дело N А76-31805/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Плаксиной Н.Г.,

судей Киреева П.Н., Арямова А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Козельской Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Дубового Владимира Ивановича на решение Арбитражного суда Челябинской области от 20 января 2023 года по делу N А76-31805/2022.

В судебном заседании приняли участие:

Дубовой Владимир Иванович (паспорт);

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Челябинска - Белоусов А.Г. (паспорт, доверенность от 22.12.2022, диплом).

Индивидуальный предприниматель Дубовой Владимир Иванович (далее - истец, ИП Дубовой В.И., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Челябинска (далее - ответчик, ИФНС России по Советскому району г. Челябинска, Инспекция) об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени в размере 65 383 руб. 71 коп. с начислением процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за периоды начиная с 29.10.2021, с 17.11.2021, с 23.11.2021 (с учетом уточнений, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 20.01.2023 (резолютивная часть решения объявлена 20.01.2023) по делу N А76-31805/2022 в удовлетворении заявленных исковых требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП Дубовой В.И. (далее также - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает, что ИП Дубовой В.И. ежегодно самостоятельно и своевременно производил уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование, при этом налоговым органом на основании решений о взыскании от 28.10.2021 N 6446, от 16.11.2021 N 6686 с расчетных счетов списаны денежные средства в общей сумме 65 383 руб. 71 руб. По мнению апеллянта, суд первой инстанции, необоснованно признал наличие задолженности по НДФЛ, что привело к неправильному выводу суда о правомерности действий налогового органа по зачету переплаты по страховым взносам в счет уплаты задолженности по НДФЛ.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

До начала судебного заседания от ИФНС России по Советскому району г. Челябинска через систему "Мой Арбитр" поступил отзыв на апелляционную жалобу с доказательствами его направления в адрес лиц, участвующих в деле.

В порядке части 2 статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные ИФНС России по Советскому району г. Челябинска документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании ИП Дубовой В.И. поддержал доводы своей апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

ИФНС России по Советскому району г. Челябинска в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании отклонил изложенные в ней доводы и просил арбитражный апелляционный суд оставить решение без изменения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании решений о взыскании от 28.10.2021 N 6449 и от 16.11.2021 N 6686 со счетов налогоплательщика 28.10.2021, 16.11.2021 и 22.11.2021 списаны денежные средства в общей сумме 65 383 руб. 71 коп.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, страховых взносов от 05.10.2021 N 33711 и от 12.10.2021 N 34017 и решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 28.10.2021 N 6449 и от 16.11.2021 N 6686 налоговым органом налогоплательщику не предоставлялись, и не предоставляются даже по запросу налогоплательщика (за исключением решения от 16.11.2021 N 6686).

Налогоплательщиком 29.12.2018 уплачены страховые взносы на ОМС и ОПС за 2018 год в сумме 32 385 руб., в том числе: 5840 руб. - страховые взносы на ОМС и 26 545 руб. страховые взносы на ОПС.

Налогоплательщик 19.08.2021 выведен из состава членов Ассоциации "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Меркурий" по собственному желанию. Но налогоплательщик не утратил статус индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ИНН 745100652613).

Налогоплательщиком 09.01.2022 уплачены страховые взносы на ОМС и ОПС за 2021 год в сумме 40 874 руб., в том числе: 8426 руб. - страховые взносы на ОМС и 32 448 руб. страховые взносы на ОПС.

В связи с отсутствием у налогоплательщика требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, страховых взносов, что не позволило налогоплательщику оспорить данные требования, налогоплательщиком 28.12.2021 г. поданы заявления о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней (4 заявления на общую сумму 65 383 руб. 71 коп.) в порядке статьи 79 НК РФ.

Налоговым органом 10.01.2022 приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 54, 57, 59, 60. Причина отказа: переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом отсутствует переплата).

Налогоплательщиком 01.07.2022 в УФНС России по Челябинской области подана жалоба на решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 10.01.2022 N 54, 57, 59, 60. Жалоба налогоплательщика оставлена без ответа (результат рассмотрения жалобы налогоплательщику не сообщался).

Руководствуясь положениями статьи 79 НК РФ, ИП Дубовой В.И. обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о взыскании суммы излишне взысканных страховых взносов с начисленными процентами.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой исходил из того, что у истца отсутствует переплата по страховым взносам и пени на сумму 65 383 руб. 71 коп.

Оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим кодексом.

Согласно части 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Арбитражный суд в соответствии с требованиями части 1 статьи 64 и статей 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании имеющихся в деле доказательств устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.

Требования истца подлежат рассмотрению арбитражным судом исходя из предмета и основания заявленного иска.

Судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.

Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

В данном случае, полагая, что истец имеет право на возврат излишне взысканных страховых взносов и пени в размере 65 383 руб. 71 коп. с начислением процентов за периоды начиная с 29.10.2021, с 17.11.2021, с 23.11.2021, истцом подано исковое заявление в арбитражный суд.

В пункте 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому названные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 304-КГ16-3143 по делу N А27-1958/2015).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов (страховых взносов).

Нормами статей 78 и 79 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, установлен порядок возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом абзац 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

Указанные положения также применяются и в отношении страховых взносов.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата.

Таким образом, для возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы налога (страховых взносов) необходимо наличие излишнего взыскания суммы налога (страховых взносов) и отсутствие недоимки по уплате налогов, сборов или пеней.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Дубовой Владимир Иванович ИНН 745100652613 с 13.03.2003 по 25.11.2022 являлся индивидуальным предпринимателем, с 15.08.2007 по 24.08.2021 зарегистрирован в качестве арбитражного управляющего.

Налоговым органом Дубовому В.И. за период с 01.01.2017 по 31.12.2021 исчислены:

- страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в общей сумме 225 452 руб. 69 коп.:

- страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в общей сумме 44 596 руб.

Поскольку плательщиком самостоятельно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на ОПС, ОМС в фиксированном размере за 2018 и 2021 годы, Инспекцией на основании статьи 75 НК РФ начислены заявителю соответствующие пени и в порядке статьи 69 НК РФ в адрес плательщика выставлены требования об уплате страховых взносов и пени:

- требование от 05.10.2021 N 33711 на сумме 38 748 руб. 13 коп.

- требование от 12.10.2021 N 34017 на сумму 26 675 руб. 93 коп.

В порядке статьи 46 НК РФ Инспекцией вынесены решения о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 65 424 руб. 06 коп., на основании которых в ПАО "ЧЕЛЯБИНВЕСТБАНК", Челябинское отделение N 8597 ПАО СБЕРБАНК направлены поручения от 28.10.2021 NN 33006-33009, от 16.11.2021 NN 33987-33990 на списание и перечисление денежных средств со счетов плательщика на общую сумму 65 424 руб. 06 коп.

В порядке статьи 76 НК РФ приняты решения от 28.10.2021 N N 30348, 30347, от 16.11.2021 NN 30960, 30961 о приостановлении операций по счетам плательщика в ПАО "ЧЕЛЯБИНВЕСТБАНК", Челябинском отделении N 8597 ПАО СБЕРБАНК.

С расчетного счета плательщика 02.11.2021, 17.11.2021, 22.11.2021 произведено списание денежных средств в сумме 65 424 руб. 06 коп. в счет погашения недоимки и задолженности по пени по страховым взносам, в связи с чем в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ налоговым органом приняты решения от 03.11.2021 N N 18726, 18727, от 24.11.2021 NN 19392, 19393 об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Плательщиком посредством электронного сервиса ФНС России "Личный кабинет индивидуального предпринимателя" (далее - ЛК) 29.12.2021 представлены в Инспекцию заявления о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пени по страховым взносам в общем размере 65 383 руб. 71 коп., в том числе: страховых взносов на ОМС в фиксированном размере - 47 566 руб. 42 коп., пени по страховым взносам - 5371 руб. 03 коп., страховых взносов на ОПС в фиксированном размере - 11 298 руб. 78 коп., пени по страховым взносам - 1147 руб. 48 коп.

По результатам рассмотрения вышеуказанных заявлений Инспекцией приняты решения от 10.01.2022 N N 54, 59, 57, 60 об отказе в возврате страховых взносов, пени по страховым взносам на общую сумму 65 383 руб. 71 коп. в связи с тем, что переплата, указанная в заявлениях плательщика, не подтверждена налоговым органом.

Сообщения о принятых налоговым органом решениях об отказе в возврате страховых взносов направлены в адрес плательщика письмом от 12.01.2022 N 17-2-14/000172 через личный кабинет.

Расчет суммы страховых взносов в фиксированном размере на ОПС, ОМС в отношении Дубового В.И. за 2017, 2018 годы произведен Инспекцией по двум основаниям: в отношении арбитражного управляющего и индивидуального предпринимателя.

Согласно позиции ФНС России, изложенной в письме от 24.06.2019 N БС-4-11/12211@, если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную установленную законодательством Российской Федерации деятельность, не являющуюся предпринимательской, то такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

При этом перерасчет исчисленных страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017, 2018 годы может быть осуществлен налоговым органом по обращению плательщика.

Заявление от Дубового В.И. о перерасчете страховых взносов в фиксированном размере за 2017, 2018 годы в налоговый орган не поступало.

В жалобе в УФНС России по Челябинской области от 01.07.2022 N 01/1000-191 заявитель обратился с заявлением о перерасчете начисленных страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС, в связи с чем налоговым органом в карточке "Расчеты с бюджетом" Дубового В.И. как арбитражного управляющего 26.07.2022 произведено сторнирование начисленных страховых взносов в фиксированном размере за 2017, 2018, 2021 годы в общей сумме 86 855 руб. 20 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщику 26.06.2021 произведено начисление страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2020 год с доходов, превышающих 300 000 руб., в размере 2797 руб. 87 коп., которая зачтена за счет переплаты, образовавшейся в КРСБ по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2021 год.

Таким образом, по состоянию на 29.07.2022 в КРСБ Дубового В.И. образовалась переплата в общей сумме 98 160 руб. 34 коп., в том числе:

- страховые взносы - 84 057 руб. 33 коп.,

- пени - 14 103 руб. 01 коп.

Как указывалось ранее, для возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы налога (страховых взносов) необходимо наличие излишне взысканной суммы налога (страховых взносов) и отсутствие недоимки по уплате налогов, сборов или пеней.

В рассматриваемом случае наличие недоимки подтверждается следующими обстоятельствами.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) ИП Дубового В.И. на основе уточненной налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за 2017 год, представленной в Инспекцию 04.12.2020.

По результатам КНП уточненной декларации по НДФЛ за 2017 год Инспекцией составлен акт от 22.03.2021 N 1948 и вынесено решение от 29.06.2021 N 3232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП Дубовому В.И. начислены:

- НДФЛ за 2017 год в сумме 218 820 руб.;

- пени по НДФЛ в размере 48 158 руб. 63 коп.;

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 21 882 руб. решение Инспекции вступило в силу 06.09.2021.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 09.09.2022 по делу N А76-37881/2021, оставленным без изменения Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2022, решение Инспекции признано недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 72 960 руб., соответствующей пени и штрафов. В остальной части в удовлетворении требований отказано. С учетом решения Арбитражного суда Челябинской области задолженность составила:

- НДФЛ - 145 860 руб.

- пени - 32 101 руб. 36 коп.

- штраф - 14 586 руб.

Списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика произведено 02.11.2021, 17.11.2021, 22.11.2021, т.е. после истечения срока уплаты НДФЛ за 2017 год (срок уплаты 15.07.2018) и после вступления в силу решения Инспекции от 29.06.2021 N 3232 (вступило в силу 06.09.2021).

Налоговым органом приняты решения от 29.07.2022, 02.08.2022 о зачете переплаты по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, переплаты по пени по страховым взносам в общей сумме 98 160 руб. 34 коп. в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Сообщения от 29.07.2022 N N 142830, 143100, от 02.08.2022 NN 143090, 143100 о принятых налоговым органом решениях о зачете направлены Инспекцией в адрес плательщика по ТКС 30.07.2022 и получены им 31.07.2022, что подтверждается квитанциями о приёме электронного документа.

Учитывая изложенное, оснований для возврата заявителю переплаты по страховым взносам в размере 65 383 руб. 71 руб., направленной на проведение зачета в порядке статьи 78 НК РФ в счёт погашения недоимки по НДФЛ, и процентов, не имеется.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права, ведущих к отмене судебного акта, не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Доводы апелляционной жалобы опровергаются материалами дела, им дана надлежащая оценка судом первой инстанции, в связи с чем они подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

С учётом изложенного, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы распределяются между сторонами в соответствии с правилами, установленными статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, судебные расходы относятся на её подателя.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 20 января 2023 года по делу N А76-31805/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Дубового Владимира Ивановича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.Г. Плаксина

Судьи

П.Н. Киреев А.А. Арямов