Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2023 г. N 06АП-1044/23 по делу N А73-17658/2022

г. Хабаровск

11 апреля 2023 г.

А73-17658/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И.В.

при участии в заседании:

от кредитного потребительского кооператива "Надежный Капитал": Чичерова М.И. по доверенности от 05.04.2022;

от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Жолондзь Е.П. по доверенности от 17.01.2023,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу кредитного потребительского кооператива "Надежный Капитал" в лице конкурсного управляющего Саломатина Александра Александровича на решение от 25.01.2023 по делу N А73-17658/2022 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению кредитного потребительского кооператива "Надежный Капитал" в лице конкурсного управляющего Саломатина Александра Александровича к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446) - правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю о признании незаконным решения, оформленного письмом от 10.06.2022 N 12-33/1/008388, об отказе произвести перерасчет суммы земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

кредитный потребительский кооператив "Надежный Капитал" в лице конкурсного управляющого Саломатина Александра Александровича (далее - заявитель, КПК "Надежный Капитал", кооператив) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, в соответствии с требованиями которого, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просил:

1) признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю), оформленное письмом от 10.06.2022 N 12-33/1/008388 об отказе произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 за 2020 и 2021 года исходя из налоговой ставки 0,3 % и налоговой базы в размере 51 749 768 руб. 25 коп. (за 2021 год), а также осуществить возврат суммы излишне взысканного с КПК "Надежный капитал" земельного налога;

2) обязать МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю устранить допущенное нарушение путем совершения следующих действий: произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 за 2020 и 2021 гг. исходя из налоговой ставки 0,3 %; произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 за 2021 год исходя из налоговой базы в размере 51 749 768 руб. 25 коп.; осуществить возврат суммы излишне взысканного с КПК "Надежный капитал" земельного налога.

Определением суда от 28.10.2022 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу N А73-17658/2022.

Определением суда от 23.11.2022 в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю на её правопреемника - управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление).

Решением от 25.01.2023 суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Определением от 01.03.2023 Шестой арбитражный апелляционный суд принял к рассмотрению апелляционную жалобу заявителя на вышеуказанное решение.

Считая решение незаконным, необоснованным, подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований, апеллянт привел следующие доводы:

- в данном случае именно на ответчике лежала обязанность доказать, что в 2020 и 2021 гг. КПК "Надежный Капитал" использовал земельный участок с кадастровым номером 27:17:0601001:663 в предпринимательской деятельности;

- ответчиком не доказано, что КПК "Надежный Капитал" предоставлял спорный земельный участок в аренду за плату третьим лицам либо осуществлял систематическую деятельность по множественной скупке и последующей перепродаже земельных участков, что могло бы указывать на использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности;

- земельный участок с кадастровым номером 27:17:0601001:663 был отчужден в пользу физического лица не самим КПК "Надежный Капитал" в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта для целей извлечения прибыли в рамках осуществления своей уставной деятельности, а конкурсным управляющим Саломатиным А.А. посредством проведения торгов в ходе процедуры банкротства и для целей удовлетворения требований конкурсных кредиторов КПК "Надежный Капитал" за счет стоимости реализованного земельного участка.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление не согласилось с доводами кооператива в лице конкурсного управляющего.

В судебном заседании, проведенном в режиме системы веб-конференции, представители сторон поддержали апелляционную жалобу и отзыв на нее соответственно.

Выслушав пояснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 02.07.2020 по делу N А73-25246/2019 кредитный потребительский кооператив "Надежный капитал" (далее - КПК "Надежный капитал", кооператив) признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Саломатин А.А.

Начиная с 21.12.2018 КПК "Надежный капитал" на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 27:17:0601001:663, площадью 280 107 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для малоэтажной застройки, расположенный по адресу: Хабаровский край, Хабаровский р-н, в районе с. Краснореченское (далее по тексту - земельный участок) (собственность N 27:17:0601001:663-27/020/2018-7 от 21.12.2018).

Дата прекращения права собственности КПК "Надежный капитал" на земельный участок - 22.04.2022.

Согласно информации, представленной налоговыми органами, КПК "Надежный капитал" с 20.09.2021 состоит на учете Инспекции 2722 по месту нахождения юридического лица: 680038, г. Хабаровск, ул. Джамбула, 16.

С 21.12.2018 по 22.04.2022 кооператив состоял на налоговом учете по месту нахождения принадлежащих ему земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663, расположенного по адресу: 680501, Хабаровский край, Хабаровский р-н, с. Краснореченское, в Инспекции 2720.

Таким образом, КПК "Надежный капитал" в указанный период являлся плательщиком земельного налога.

Расчет суммы земельного налога, исчисленной налоговым органом к уплате за 2020, 2021 годы по указанному объекту налогообложения, рассчитан следующим образом:

Год	Кадастровая стоимость (руб.)	Ставка налога (%)	Кол-во месяцев владения	Повышающий коэффициент	Сумма налога (руб.)
2020	120 866 171	1,5	12	2	3 625 985
2021	120 866 171	1,5	12	2	3 625 985

Сумма земельного налога за 2020 и 2021 годы в отношении указанного земельного участка рассчитана Инспекцией 2720 на основании сведений, предоставленных в налоговый орган Федеральным государственным бюджетным учреждением "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю (далее - Росреестр) в порядке информационного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекцией 2720 в адрес КПК "Надежный капитал" направлены сообщения об исчисленной налоговым органом суммы земельного налога от 15.07.2021 N 429115 за 2020 год, от 12.05.2022 N 1648010 за 2021 год.

В ноябре 2021 года МИФНС России N 6 по Хабаровскому краю в безакцептном порядке взыскала с расчетного счета КПК "Надежный капитал" денежные средства на общую сумму 1 873 682 руб. 41 коп. в счет погашения задолженности по земельному налогу (основной долг за 2020 год, авансовые платежи за 2021 год, пеня): 879 589 руб. - на основании инкассового поручения N 21485 от 08.11.2021; 446 424 руб. 21 коп. - на основании инкассового поручения N 21489 от 08.11.2021; 547 669 руб. 20 коп. - на основании платежного поручения N 21487 от 10.11.2021. Вышеперечисленные платежные документы были выставлены налоговым органом к расчетному счету КПК "Надежный капитал" на основании решения о взыскании N 3872 от 08.11.2021, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ.

КПК "Надежный капитал" обратился в Межрайонную ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю с заявлением от 25.02.2022 N 25/05, в котором просил произвести перерасчет земельного налога и осуществить возврат излишне взысканных сумм, которое было перенаправлено в Инспекцию (по месту нахождения земельного участка) для рассмотрения по существу.

По результатам рассмотрения, Инспекция письмом от 10.06.2022 N 12-33/1/008388 отказала в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 10.10.2022 N 13-09/172/18761@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы КПК "Надежный капитал", жалоба оставлена без удовлетворения.

Посчитав бездействие Инспекции, выразившееся в оформленном письме от 10.06.2022 N 12-33/1/008388, незаконным, конкурсный управляющий КПК "Надежный капитал" обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ ставка 0,3% устанавливается для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно налоговому и земельному законодательству, а также исходя из многочисленной судебной практики, юридическое лицо имеет право на льготную ставку в случаях:

1) предоставления земельного участка организации для комплексного освоения земельных участков в целях жилищного строительства (совокупность процедур, специально предусмотренных для освоения сравнительно больших площадей земли и строительства на них одного или нескольких объектов капитального строительства или жилых комплексов). В данном случае организация оформляет земельный участок для строительства в соответствии с Земельным кодексом РФ (далее - ЗК РФ), включая разрешение на строительство). Расчет налога за такие земельные участки осуществляется в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ;

2) при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на земельном участке жилых помещений (сведения из Росреестра, документы, подтверждающие государственный учет и (или) техническую инвентаризацию объектов недвижимости), независимо от того, в чьей собственности - юридического или физического лица - находятся земельные участки.

Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" отменена обязанность юридических лиц предоставлять налоговые декларации по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года.

Так, с 2021 года налоговыми органами направляются налогоплательщикам - организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных суммах земельного налогов.

Сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (пункт 5 статьи 397 НК РФ).

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Сумма земельного налога, указанная в сообщениях, рассчитывается на основании сведений, предоставленных в налоговый орган в порядке информационного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки налога в соответствии с подпунктами 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей.

При разрешении вопроса о правомерности применения ставки налога устанавливается категория земельного участка и вид его разрешенного использования.

При этом, факт использования налогоплательщиком спорного земельного участка по целевому назначению важен для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Согласно имеющимся в Инспекции 2720 сведениям, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 - "для малоэтажной застройки".

Согласно Приказу Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (ред. от 16.09.2021) "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2020 N 61482) вид разрешенного использования с кодом 2.0 "Жилая застройка", то есть размещение жилых домов различного вида включает в состав видов разрешенного использования коды 2.1 - 2.3,2.5 - 2.7.1, том числе:

- 2.1 (код вида разрешенного использования земельного участка) "Для индивидуального жилищного строительства" включает в себя: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек;

- 2.1.1 (код вида разрешенного использования земельного участка) "Малоэтажная многоквартирная жилая застройка" включает в себя: размещение малоэтажных многоквартирных домов (многоквартирные дома высотой до 4 этажей, включая мансардный); обустройство спортивных и детских площадок, площадок для отдыха; размещение объектов обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях малоэтажного многоквартирного дома, если общая площадь таких помещений в малоэтажном многоквартирном доме не составляет более 15% общей площади помещений дома.

Исходя из изложенного следует, что вид разрешенного использования, установленный для земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 - "для малоэтажной застройки" и вид разрешенного использования - "для индивидуального жилищного строительства" имеют общий код - 2.0 "Жилая застройка", с общим предназначением земельных участков - для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом здании.

В ходе проведенного налоговым органом анализа сведений о переходе прав на участок установлено, что данный участок приобретен 21.12.2018 в собственность КПК "Надежный капитал" путем соглашения об отступном к договору коммерческого займа от 06.06.2018 N 2018/000007053, то есть, участок передан кооперативу в качестве имущества, для погашения задолженности по договору займа.

Реализация же данного земельного участка произошла посредством проведения торгов в ходе процедуры банкротства, в порядке, установленным статьей 139 Закона N 127-ФЗ.

При этом, как верно отмечено судом первой инстанции, в целях применения пониженной ставки земельного налога необходимо исходить из фактического использования спорного земельного участка.

Согласно выписке из ЕГРН об объекте недвижимости от 09.06.2022 N КУВИ-001/2022-91254190 объекты недвижимости на участке отсутствуют.

На сайте Росреестра в разделе справочной информации по объектам недвижимости в режиме "online" информация о расположенных на участке объектах также отсутствует.

Из анализа представленных в материалы дела доказательств, судом первой инстанции обоснованно указано на то, что КПК "Надежный капитал" не имел намерений использовать указанный земельный участок в соответствии с его целевым назначением, а именно, осуществлять на участке строительство.

Указанный вывод также подтверждает осмотр земельного участка, проведенный Инспекцией 2720 в рамках рассмотрения жалобы, результаты которого свидетельствуют о не использовании земельного участка по целевому назначению, а именно, на территории земельного участка какие-либо постройки отсутствуют, какие-либо работы для подготовки земельного участка к строительству не ведутся (протокол осмотра объекта недвижимости от 26.09.2022 N 266).

Таким образом, поскольку земельные участки не использовались КПК "Надежный капитал" по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд, то действия Инспекции 2720 по применению ставки земельного налога к земельному участку с кадастровым номером 27:17:0601001:663 в размере 1,5% являются правомерными.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзац 2 подпункта 1.1 статьи 391 НК РФ).

Судом по материалам дела установлено, что КПК "Надежный капитал" в КГБУ "ХАБКРАЙКАДАСТР" представлено заявление от 22.03.2022 N 20 (2092) об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости.

По результатам рассмотрения указанного заявления КГБУ "ХАБКРАЙКАДАСТР" принято решение об удовлетворении заявления и необходимости пересчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости от 20.04.2022 N 49 (далее - решение от 20.04.2022 N 49), в соответствии с которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0601001:663 определена по состоянию на 01.01.2021 в размере 51 749 768 руб. 25 коп.

Однако, согласно указанному решению датой применения сведений об утвержденных результатах кадастровой оценки является 01.01.2022.

Аналогично результаты проведенной кадастровой оценки утверждены Приказом Министерства имущественных отношений Хабаровского края от 27.09.2021 N 47 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов и земель особо охраняемых территорий и объектов на территории Хабаровского края и о признании утратившими силу отдельных приказов министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края и министерства имущественных отношений Хабаровского края" (далее - Приказ N 47), в котором указано, что указанные сведения для целей налогообложения применяются, начиная с 01.01.2022.

На основании изложенного, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения от 20.04.2022 N 49, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ учитывается при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2022.

При таких обстоятельствах, основания для перерасчета земельного налога за 2021 год с учетом кадастровой стоимости, установленной на основании решения от 20.04.2022 N 49, у Инспекции 2720 отсутствовали.

На основании изложенного арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемое решение принято судом первой инстанции обоснованно, в соответствии с требованиями норм материального и процессуального права, и основания для его отмены отсутствуют.

Выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела, представленных доказательств и иное толкование положений закона не являются основанием для отмены судебного акта суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Излишне уплаченная за подачу апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1 500 руб. возвращается плательщику из федерального бюджета на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.01.2023 по делу N А73-17658/2022 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Чичеровой Марине Игоревне из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб. излишне уплаченную по чеку по операции от 20.02.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

А.П. Тищенко

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец