Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2023 г. N 06АП-1181/23 по делу N А73-12370/2022

г. Хабаровск

17 апреля 2023 г.

А73-12370/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.,

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Н.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото": Туманова В.А., по доверенности от 06.12.2022; Тарских О.В., по доверенности от 27.02.2023;

от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Батенкова Н.Д., по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13439,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" на решение от 30.01.2023 по делу N А73-12370/2022

Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (ОГРН 1127746168835, ИНН 7704802821) к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446) о признании недействительным решения от 25.04.2022 N 13-09/83/07481@ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 в размере 5 636 155 руб. 27 коп.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "Удинск Золото") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, УФНС России по Хабаровскому краю), в соответствии с которым просит признать недействительным решение от 25.04.2022 N 13-09/83/07481@ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021 в размере 5 636 155 руб. 27 коп.

Определением от 27.07.2022 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу N А73-12370/2022.

Решением от 30.01.2023 суд отказал в удовлетворении заявления по делу.

Определением от 07.03.2023 Шестой арбитражный апелляционный суд принял к рассмотрению апелляционную жалобу ООО "Удинск Золото" на вышеуказанное решение.

Считая решение незаконным, необоснованным, подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований, апеллянт привел следующие доводы:

- статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит применению к отношениям между Обществом и его работниками по обеспечению питанием в вахтовом поселке, поскольку ООО "Удинск Золото" не оказывало услуги питания своим работникам, а выполняло обязательства, возложенные на него трудовым законодательством - предоставляло трехразовое питание работникам, применяющим вахтовый метод работы;

- обеспечение питанием сотрудников подрядных организаций в силу условий договора и норм гражданского законодательства является обязанностью Общества, в связи с чем по своей сути является в целях налогообложения не услугой, а затратами налогоплательщика, направленными на осуществление деятельности;

- довод суда о том, что Обществом не велся количественный учет работников сторонних организаций на Базе "Удинск" не основан на фактических обстоятельствах дела и опровергается имеющимися в деле доказательствами (Обществом в материалы дела представлены технические отчеты, которые ежедневно формировало ООО "ГСР", оказывающие услуги по организации питания, проживания и обслуживание вахтового поселка);

- приобретение ТМЦ осуществляло не Общество, а контрагент Общества, т.к. эти ТМЦ использовались им в рамках договора об оказании услуг по организации питания, проживания и содержании вахтового поселка. Общество приобретало у ООО "ГСР" услуги, а не ТМЦ, в связи с чем, документы на приобретение именно ТМЦ у ООО "Удинск Золото" отсутствуют;

- ООО "ГСР" в полном объеме исчислило и уплатило в бюджет НДС по операциям, осуществленным с Обществом, т.е. источник для применения вычета со стороны Общества был сформирован.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не согласился с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме. Просили решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель налогового органа отклонила доводы апелляционной жалобы как несостоятельные по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 124 979 839 руб., представленной ООО "Удинск Золото" 26.07.2021, в ходе которой установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ Обществом неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС в общей сумме 5 636 155 руб. 27 коп. по счетам-фактурам (далее - УПД), выставленным обществом с ограниченной ответственностью "Горные и строительные работы" (далее - ООО "ГСР") за апрель, май, июнь 2021 год за "Услуги по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск", на общую сумму 33 816 175 руб. 58 коп., в том числе по УПД от 30.04.2021 N 12 на сумму 16 875 175 руб. 58 коп., с учетом НДС 2 812 529 руб. 26 коп., по УПД от 31.05.2021 N 13 на сумму 8 811 021 руб. 35 коп., с учетом НДС 1 468 503 руб. 56 коп., по УПД от 30.06.2021 N 14 на сумму 8 130 734 руб. 66 коп., с учетом НДС 1 355 122 руб. 45 коп.

Основанием отказа в возмещении частично суммы НДС в размере 5 636 155 руб. 27 коп. послужило отсутствие у ООО "Удинск Золото" права на применение налогового вычета, поскольку Обществом не осуществлялся количественный учет работников сторонних организаций на Базе "Удинск"; не осуществлялся контроль и учет стоимости питания и проживания в отношении каждого работника посуточно; заявителем документально не подтверждены приобретенные у ООО "ГСР" услуги по организации питания и проживания.

Данные обстоятельства отражены в акте налоговой проверки от 16.11.2021 N 2710, по результатам рассмотрения которого, а также возражений налогоплательщика, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска принято решение от 17.01.2022 N 57 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уменьшить заявленную к возмещению из бюджета сумму НДС в размере 5 636 155 руб. 27 коп.

Не согласившись с решением от 17.01.2022 N 57, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, ООО "Удинск Золото" обратилось в УФНС России по Хабаровскому краю.

УФНС России по Хабаровскому краю в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 140 НК РФ отменило решение от 17.01.2022 N 57 и вынесло новое решение от 25.04.2022 N 13-09/83/07481@, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности, ООО "Удинск Золото" предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в размере 5 636 155 руб. 27 коп.

Считая решение УФНС России по Хабаровскому краю от 25.04.2022 N 13- 09/83/07481@ в части отказа в возмещении НДС в сумме 5 636 155 руб. 27 коп. незаконным и необоснованным, нарушающим права и интересы налогоплательщика, ООО "Удинск Золото" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из буквального толкования данной нормы следует, что в целях определения наличия объекта НДС необходима конкретизация получателя товаров (работ, услуг).

Следовательно, при предоставлении сотрудникам организации питания наличие/отсутствие объекта обложения НДС зависит от наличия/отсутствия персонификации.

Минфин России также связывает возникновение объекта по НДС с возможностью определить конкретных сотрудников, получающих питания.

В частности, в письме Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632 содержится вывод о том, что при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, от 07.02.2022 N 03-01- 10/7881 от 20.09.2022 N 03-07-11/91001.

Согласно материалам дела, основным видом деятельности ООО "Удинск Золото" являются работы по геологическому изучению и разведке полезных ископаемых, при осуществлении которых используется вахтовый метод организации работ.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежития, иных жилых помещениях.

Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения) установлено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

В целях осуществления основного вида деятельности Общество построило и ввело в эксплуатацию в 2019 объекты капитального строительства База "Удинск", в том числе: административно-бытовой корпус; столовую на 48 посадочных мест; банно-прачечный комплекс; общежитие N 1 на 79 мест; общежитие N 2 на 79 мест.

Генеральным директором Общества утверждены Положения о вахтовом методе организации работ от 01.05.2020, от 31.05.2021, действующие в проверяемом периоде (далее - Положения).

Так, согласно пункту 3.1 Положений, вахтовый поселок включает в себя все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных обеспечивать работникам и представителям сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства, необходимые условия во время исполнения ими работ и междусменного отдыха, а также для обслуживания строительной и специальной техники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Пункт 3.4 в обоих Положениях предусматривает обязанность Общества обеспечить сотрудников, проживающих в вахтовом поселке транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым питанием.

В соответствии с пунктом 1.4 Положений работодатель имеет право размещать в вахтовом поселке представителей сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства.

Помимо этого, между Обществом (заказчик) и ООО "ГСР" (исполнитель) заключен договор от 31.08.2018 N 3ГГК54-18 на техническое обслуживание, организацию охраны объектов и хранения имущества (далее - договор), согласно условиям которого, в редакции дополнительных соглашений от 31.01.2020 N 6, от 01.04.2021 N 11, исполнитель организовывает на Базе "Удинск" питание и проживание работников заказчика, а заказчик обязуется оплачивать услуги (работы) исполнителя (пункт 1.1 договора).

В обязанности ООО "ГСР" согласно условиям договора входит, в том числе:

- организация деятельности столовой, обеспечивающей качество приготовления пищи и культуру обслуживания сотрудников заказчика в соответствии с требованиями заказчика и меню, разработанным совместно с заказчиков (пункт 2.1.6 договора);

- своевременное обеспечение столовой продовольственными товарами, необходимыми для оказания услуг питания (пункт 2.1.7 договора);

- оказание услуг по организации проживания в соответствии с заданием заказчика, согласованным с исполнителем (пункт 2.1.8 договора);

- поддержание чистоты в помещениях (пункт 2.1.9 договора).

Заказчик в свою очередь, согласно условиям договора обязан, в том числе:

- предоставить исполнителю помещение для организации столовой с оборудованием для приготовления пищи (пункт 2.2.2 договора);

- ежедневно информировать исполнителя о планируемом количестве сотрудников, принимающих пищу в столовой (пункт 2.2.3 договора);

- оплачивать услуги исполнителя в порядке, сроки и на условиях, которые предусмотрены договором (пункт 2.2.4 договора);

- предоставить в месте оказания услуг помещение работникам исполнителя и привлеченным третьим лицам для проживания, бытовых нужд, выполнения обязанностей по договору (пункт 2.2.6 договора).

Пунктом 3.1 договора предусмотрено, что стоимость услуг определяется на основании акта об оказанных услугах (как пояснили представителя заявителя в ходе судебного разбирательства, под актом об оказании услуг следует учитывать производственный отчет ХП ОП участок "Чульбаткан"), справки о затратах и фиксируется сторонами протоколом согласования договорной цены за соответствующий период.

Согласно пункту 3.4 договора, питание и проживание работников исполнителя и третьих лиц, привлеченных с предварительного согласия заказчика для целей настоящего договора, осуществляется за счет заказчика.

В рамках заключенного между Обществом и ООО "ГСР" договора от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, во 2 квартале 2021 ООО "ГСР" оказало услуги по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск" как сотрудников заказчика, так и сотрудников сторонних организаций на общую сумму 33 816 175 руб. 58 коп., в том числе НДС 5 636 155 руб. 27 коп.

ООО "Удинск Золото" приняло соответствующий "входящий" НДС к вычету, представив в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года.

Как указано выше, по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное предъявление к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ГСР" за оказание услуг на Базе "Удинск" на общую сумму 33 816 175 руб. 58 руб., в том числе НДС 5 636 155 руб. 27 коп.

Основанием для соответствующих выводов послужили следующие обстоятельства, установленные по результатам камеральной налоговой проверки.

Так, в ходе проверки ООО "Удинск Золото" на требование налогового органа от 27.07.2021 N 11-21/6423 документов по ведению раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС, не представило, сообщив об отсутствии во 2 квартале 2021 года соответствующих фактов хозяйственной деятельности.

На требование от 22.10.2021 N 11-21/9457 Общество сообщило, что расшифровка стоимости услуг по договору от 31.08.2018 N 3ГГК54-18 представлена в справках о фактических затратах ООО "ГСР".

ООО "ГСР" во 2 квартале 2021 года осуществляло приобретение и доставку на участок "Чульбаткан" продуктов питания, организацию процесса приготовления пищи и обеспечение 3-х разовым питанием на участке, обеспечение бытового обслуживания, в том числе уборку номеров, стирку вещей для комфортного проживания сотрудников Общества и представителей подрядчиков заказчика.

Обеспечение со стороны Общества условиями проживания в вахтовом поселке и питанием представителей подрядных организаций, является обязанностью заказчика в соответствии с условиями заключенных договоров.

ООО "ГСР" в ходе проверки представлены пояснения о том, что организация во 2 квартале 2021 года оказывала услуги по организации питания и проживания представителей ООО "Удинск Золото" в рамках исполнения договора от 31.08.2018 N 3ГГК54-18 (с учетом дополнительного соглашения от 01.04.2021 N 11).

Сотрудники, непосредственно выполняющие свои трудовые функции в обособленном подразделении ООО "ГСР" участок "Удинск", осуществляли работу вахтовым методом, в связи с чем, приказы на командировку не оформлялись.

Проживание сотрудников ООО "ГСР" на территории осуществления деятельности происходит в общежитиях комплекса административно-бытовых помещений Базы "Удинск", принадлежащих заказчику.

В целях выполнения своих обязательств по данному договору ООО "ГСР" закупало продукты питания, ГСМ, запасные части, инструменты и иные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) у различных контрагентов.

Стоимость услуг, оказываемых по договору от 31.08.2018 N 3ГГК54-18 складывалась из совокупности расходов, которые осуществляло ООО "ГСР" в целях исполнения условий договора, процента рентабельности и суммы НДС.

Оплата услуг производится заказчиком ежемесячно на условиях авансирования с последующим зачетом выплаченных авансов в счет стоимости фактически оказанных услуг за отчетный месяц.

Для подтверждения факта осуществления деятельности по договору от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, ООО "ГСР" в ходе проверки представлены следующие документы (ответ на требование от 30.07.2021 N 11-26/6625):

- акт сверки за 2021, согласно которому по состоянию на 30.06.2021 задолженность в пользу ООО "Удинск Золото" составляет 24 055 665 руб.;

- карточка счета 10 "Материалы" за 2 квартал 2021 на приобретение товарно-материальных ценностей;

- акт возврата имущества по дополнительному соглашению от 01.04.2021 N 11 к договору N 3ГГК54-18, в частности, техники в количестве 10 единиц, которая обслуживалась по договору ООО "ГСР";

- дополнительное соглашение от 01.04.2021 N 11 об исключении (изменении) некоторых пунктов договора;

- УПД от 30.04.2021 N 12 на услуги по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск" за апрель 2021 года на общую сумму 16 875 175 руб. 58 коп., в том числе НДС 2 812 529 руб. 26 коп. (без разбивки стоимости по видам услуг);

- справка о фактических затратах ООО "ГСР" за апрель 2021 в рамках исполнения обязательств по договору N 3ГГК54-18, на общую сумму 16 875 175 руб. 58 коп.;

- УПД от 31.05.2021 N 13 на услуги по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск" за май 2021 года на общую сумму 8 811 021 руб. 35 коп., в том числе НДС 1 468 503 руб. 56 коп. (без разбивки стоимости по видам услуг);

- справка о фактических затратах ООО "ГСР" за май 2021 года в рамках исполнения обязательств по договору N 3ГГК54-18, на сумму общую 8 811 021 руб. 35 коп.;

- УПД от 30.06.2021 N 14 на услуги по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск" за июнь 2021 на общую сумму 8 130 734 руб. 68 коп., в том числе НДС 1 355 122 руб. 45 коп. (без разбивки стоимости по видам услуг);

- справка о фактических затратах ООО "ГСР" за июнь 2021 года в рамках исполнения обязательств по договору от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, на общую сумму 8 130 734 руб. 68 коп.

Согласно справкам о фактических затратах ООО "ГСР" за апрель, май, июнь 2021 года, стоимость по техническому обслуживанию Базы "Удинск", организации питания и проживания на Базе "Удинск" включает: оплату труда, страховые взносы, спецодежду, чистящие, моющие и стиральные средства, продукты питания (без расшифровки наименования), медицинскую комиссию работников ООО "ГСР", командировочные расходы (оплата проезда, суточные, проживание в гостинице, авиа и ж.д. билеты), амортизацию (без расшифровки основных средств), услуги связи (интернет), такси, аренду офиса в г. Хабаровске, включая интернет, телефонную связь в г. Хабаровске, охрану в г. Хабаровске, услуги такси и рекламы в г. Хабаровске.

Таким образом, как верно указал налоговый орган, ежемесячная стоимость услуг ООО "ГСР" формировалась не из фактических затрат относящихся к исполнению договора от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, а исходя из всех затрат, осуществляемых в процессе жизнедеятельности ООО "ГСР", которые впоследствии возмещались (оплачивались) ООО "Удинск Золото".

При этом перечисленные документы, представленные ООО "ГСР" в качестве доказательства понесенных расходов, как верно указал налоговый орган, не позволили отнести заявленные затраты к расходам в рамках договорных отношений, поскольку из справок о фактических затратах и УПД невозможно определить стоимость по каждому виду оказанных ООО "ГСР" услуг - техническое обслуживание, питание, проживание, а также установить какая сумма по каждому виду услуг приходится на собственных сотрудников ООО "Удинск Золото", а какая сумма приходится на сотрудников сторонних организаций.

Кроме того, не были представлены внутренние документы о порядке определения стоимости питания, калькуляция стоимости питания, документы, относящиеся к услугам проживания, а также первичные документы, подтверждающие приобретение ТМЦ, необходимые для организации питания и проживания.

ООО "Удинск Золото", учитывая отсутствие калькуляции стоимости оказанной услуги, документы, подтверждающие организацию персонифицированного учета, также не представило.

Помимо этого, налоговым органом было установлено, что Обществом не велся количественный учет работников сторонних организаций на Базе "Удинск"; контроль и учет стоимости питания и проживания в отношении каждого работника посуточно не осуществлялся; пункт 2.2.3 договора от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, которым заказчик обязывался ежедневно информировать ООО "ГСР" (исполнителя) о планируемом количестве сотрудников, принимающих пищу в столовой, не исполнялся.

Обоснованно отклонены доводы Общества о том, что оно ежедневно информировало исполнителя о планируемом количестве сотрудников, принимающих пищу в столовой, путем направления информации на электронную почту ООО "ГСР", что также подтверждается пояснениями директора ООО "ГСР" Осипова А.А. от 12.05.2021, допрошенного в качестве свидетеля, поскольку документов, подтверждающих направление информации на электронную почту, заявителем в материалы дела не представлено. Относительно пояснений директора ООО "ГСР" Осипова А.А., данных в ходе допроса 12.05.2021 в качестве свидетеля, то ответ о том, что информация о количестве человек, для которых необходимо организовать питание, сообщал заказчик, был дан последним о периоде - 4 квартал 2020 года.

Впоследствии, к протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.04.2022 N 13-09/04960 ООО "Удинск Золото" были представлены расчеты стоимости питания сотрудников ОП участок "Чульбаткан", содержащие сведения за 2 квартал 2021 года помесячно в отношении каждого работника: ФИО, должность, структурное подразделение организации, отработанные дни и итоговую стоимость питания, рассчитанную как произведение количества отработанных дней на стоимость питания в день из расчета 396 руб. 19 коп. Указанные расчеты составлялись ООО "ГСР".

Между тем, организация персонифицированного учета при оказании питания - это порядок учета, при котором возможно определить по каждому сотруднику время и факт приема пищи либо в целом за день, либо в зависимости от количества приемов пищи в день.

Порядок определения стоимости питания в организации (в целом за день или в отдельности по каждому приему пищи) осуществляется на основании внутреннего распорядительного документа организации.

По результатам такого учета формируется сводная информация за месяц, а затем и за налоговый период. Стоимость питания в целом за день или по количеству приемов пищи рассчитывается на основании затрат (калькуляции).

Вместе с тем, внутренние документы о порядке определения стоимости питания, калькуляция стоимости питания одного дня (396 руб. 19 коп.), ООО "Удинск Золото" представлены не были; сведения с соответствующим кодом вида доходов (2510) в справки 2-НДФЛ указанных работников, внесены не были.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что с 24.12.2020 100% учредителем ООО "ГСР" является ООО "Удинск Золото". Основным видом деятельности ООО "ГСР" является "Строительство жилых и нежилых зданий" (код ОКВЭД - 41.20).

ООО "Удинск Золото" является единственным заказчиком для ООО "ГСР"; деятельность ООО "ГСР" осуществляет исключительно в интересах Общества на территории Базы "Удинск"; все имущество, находящееся на базе "Удинск" - комплекс хозяйственно-бытовых сооружений, столовая, административно-бытовые сооружения, два общежития, принадлежат на праве собственности ООО "Удинск Золото"; расходы, связанные с их содержанием осуществляет Общество, что представителями заявителя в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

Таким образом, ООО "Удинск Золото" имея на балансе все необходимое имущество, включая оборудование, хозяйственный инвентарь для обеспечения жизнедеятельности предприятия на Базе "Удинск", в том числе возможность трудоустроить персонал по оказанию услуг, связанных с обеспечением питанием и проживанием работников, осуществляющих трудовые функции вахтовым методом, привлекает ООО "ГСР", за которое несет все расходы, включая оплату труда, налоги, ТМЦ, командировочные расходы, аренду офиса и охрану в г. Хабаровске.

При этом документы, подтверждающие достоверность и обоснованность понесенных Обществом расходов по договору от 31.08.2018 N 3ГГК54-18, ни одна из сторон взаимозависимых лиц по требованиям налогового органа не представила, что свидетельствует о недобросовестном поведении участников налоговых правоотношений, целью которых являлось неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС.

С учетом изложенного, отказ налогового органа в возмещении ООО "Удинск Золото" НДС в размере 5 636 155 руб. 27 коп. является обоснованным.

Представленные Обществом в материалы дела ежедневные производственные отчеты ХП ОП участок "Чульбаткан", составленные ООО "ГСР", выводов налогового органа не опровергают, и основанием для удовлетворения заявленных требований, не являются, по следующим основаниям.

Так, из указанных отчетов следует, что во 2 квартале 2021 на Базе "Удинск" находились подрядные организации, такие как: ООО "НГК", ООО "Кинросс Дальний Восток", ООО "Кедр-99", АО УГРК "Уранцветмет", ООО "Эконом Сервис", ЧОП "Белый Волк", "DGI".

При этом, из условий договоров на оказание различного вида работ и услуг, заключенных ООО "Удинск Золото" (заказчик) с ООО "НГК" от 28.07.2020 N 31/06- 2020 (с учетом дополнительного соглашения от 27.12.2021 N 9), от 01.08.2020 N 20/UG/0142, с ООО "Кинросс Дальний Восток" от 16.02.2020 (с учетом дополнительного соглашения от 01.07.2021), с ООО "Кедр-99" от 01.03.2021 N 7- 010321, с АО УГРК "Уранцветмет" от 04.06.2021 N 21/УЗ/0181 (исполнители, подрядчики) следует, что заказчик за счет собственных средств обеспечивает проживание и питание работников исполнителей (подрядчиков) на территории вахтового поселка.

Тогда как, условия договоров на оказание различного вида работ и услуг, заключенных Обществом с ООО "Эконом Сервис", ЧОП "Белый Волк" содержат иные условия.

Так, согласно условиям договора от 30.03.2021 N 21/УЗ/0083/л, заключенного ООО "Удинск Золото" (заказчик) с ООО "Эконом Сервис" (исполнитель), заказчик обязан предоставить на время выполнения работ и период карантина с момента прибытия на объект помещение, пригодное для проживания и приема пищи, а также обеспечить питание специалистам исполнителя (пункт 5.2.5 договора).

При этом, договор не содержит такого условия, что проживание и питание работников исполнителя на территории вахтового поселка обеспечивается за счет средств заказчика.

Согласно условиям договора от 20.01.2020, заключенного ООО "Удинск Золото" (заказчик) с ЧОП "Белый Волк" (исполнитель) расходы по оплате питания сотрудников исполнителя несет исполнитель; заказчик обязан обеспечить за свой счет доставку сотрудников исполнителя к месту оказания услуг, а также условия проживания сотрудников исполнителя при охране объекта (пункты 3.12, 3.13, 7.1 договора; указанный договор в материалы дела заявителем не представлен, его условия приведены в пояснениях).

Таким образом, на Базе "Удинск во 2 квартале 2021 года находились не только сторонние организации, работники которых обеспечивались проживанием и питанием на территории вахтового поселка за счет средств ООО "Удинск Золото", но и сторонние организации, которые несли расходы по содержанию и питанию своих сотрудников самостоятельно.

Кроме того, из представленных налоговым органом в материалы дела документов, полученных от ООО "Кинросс Дальний Восток" следует, что сотрудники данной организации во 2 квартале 2021 года на Базе "Удинск" не находились.

Договор, заключенный Обществом с "DGI", в материалы дела не представлен.

Установленные обстоятельства также подтверждают, что Обществом не велся количественный учет работников сторонних организаций на Базе "Удинск", которые на основании вышеуказанных заключенных договоров обеспечивались проживанием и питанием на территории вахтового поселка за счет средств заказчика.

Кроме того, данные обстоятельства, как указано выше, свидетельствуют о невозможности определить стоимость по каждому виду оказанных ООО "ГСР" услуг - техническое обслуживание, питание, проживание, а также установить какая сумма по каждому виду услуг приходится на собственных сотрудников ООО "Удинск Золото", а какая сумма приходится на сотрудников сторонних организаций.

Довод о том, что налоговый орган не запрашивал у ООО "ГСР" документы в подтверждение приобретения ТМЦ, судом первой инстанции также обоснованно отклонен.

Так, с целью получения информации о закупке ООО "ГСР" ТМЦ, продуктов питания, запасных частей, ГСМ, в адрес организации налоговым органом в рамках проверки направлено требование о представлении документов (информации) от 16.09.2021 N 11-26/8173 по вопросу как и кем в организации происходила закупка, доставка ТМЦ (с указанием ФИО, должности сотрудников, марок, гос.номеров транспортных средств), а также наименование и ИНН поставщиков у которых приобретались ТМЦ для ООО "Удинск Золото", какими документами оформлялась передача ТМЦ Обществу.

Согласно представленному ответу, ООО "ГСР" во 2 квартале 2021 года осуществляло закупку продуктов питания и незначительного количества ТМЦ. Транспортировка приобретенных продуктов и ТМЦ до места осуществления деятельности производилась в соответствии с условиями договоров перевозки либо в соответствии с заключенными договорами поставки. Ремонт транспортных средств, отпуск ГСМ для заправки транспортных средств как подрядчиков ООО "Удинск Золото", выполняющих работы на Базе "Удинск", так и собственной техники ООО "ГСР" во 2 квартале 2021 года не производило.

Таким образом, налоговым органом верно указано, что ООО "ГСР" в рамках проверки не представило пояснения и документы, позволяющие установить порядок закупки, доставки, хранения и передачи продуктов питания в адрес ООО "Удинск Золото", оформления документов при такой передаче. Факт приобретения ТМЦ документально подтвержден не был.

Иные представленные в материалы дела заявителем документы, такие как: табеля учета рабочего времени за спорный период, налоговая декларация ООО "ГСР" по НДС за 2 квартал 2021, книги продаж, покупок ООО "ГСР", карточки счета 41, УПД, выставленные ООО "Финк-групп" в адрес ООО "ГСР", выводов налогового органа также не опровергают, и основанием для удовлетворения заявленных требований, не являются по основаниям указанным выше.

При таких обстоятельствах, обоснованно отклонены доводы Общества о том, что продукты питания ООО "ГСР" отражало на счете 41 "Товары", а не на счете 10 "Материалы", а затем списывало на счет 20 "Основное производство".

Довод заявителя о том, что цена договора с ООО "ГСР" определялась затратным методом, предусмотренным статьей 105.11 НК РФ, не имеет правового значения для рассмотрения настоящего дела по существу при установленных обстоятельствах.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции сделал правомерный вывод, что требования заявителя о признании недействительным решения от 25.04.2022 N 13-09/83/07481@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, в оспариваемой в части, не подлежат удовлетворению.

Апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, поскольку указанные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы не возвращается и не возмещается в силу статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.01.2023 по делу N А73-12370/2022 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

А.П. Тищенко

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец