Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2023 г. N 19АП-1643/23 по делу N А48-11416/2022

город Воронеж

18 апреля 2023 г.

Дело N А48-11416/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 апреля 2023 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от УФНС России по Орловской области: Семичевой Е.В. - представителя по доверенности N 06-09/16384 от 28.02.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ;

от ООО "Авилон": Дмитриевой С.С. - представителя по доверенности от 01.07.2023 (сроком на 3 года), предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Орловской области на определение Арбитражного суда Орловской области от 31.01.2023 о принятии обеспечительных мер по делу N А48-11416/2022, по заявлению ООО "Авилон" (Орловская область, г. Орёл, ул.Латышских стрелков, д.50, оф.6,7,8,9,10; ИНН 5753054300, ОГРН 1105753002662) к Управлению ФНС по Орловской области (Орловская область, г.Орел, пл. Мира, 7А; ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) о признании недействительным в части решения ИФНС России по г.Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Авилон" (далее - заявитель, ООО "Авилон", Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - налоговый орган, УФНС России по Орловской области) о признании недействительным в части решения ИФНС России по г.Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

26.12.2022 и 13.01.2023 ООО "Авилон" обращалось в суд с заявлением о приостановлении действия решения ИФНС России по г. Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определениями от 27.12.2022 и от 18.01.2023 суд отказал ООО "Авилон" в удовлетворении заявления о принятии обеспечительных мер, указав, что Общество не представило в суд доказательств возможности причинения ему значительного ущерба в случае непринятия обеспечительных мер, а также не представлены актуальные сведения об основных средствах, имеющихся у Общества, о дебиторской и кредиторской задолженности Общества на день обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд в определениях от 27.12.2022 и от 18.01.2023 разъяснил заявителю, что в случае представления доказательств необходимости и достаточности применения обеспечительной меры, он вправе повторно заявить ходатайство об обеспечении иска, которое суд будет рассматривать на основании дополнительно представленных документов.

30.01.2023 ООО "Авилон" повторно обратилось в суд с заявлением о приостановлении действия решения ИФНС России по г. Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, представив дополнительные доказательства.

Определением от 31.01.2023 заявление о приостановлении действия решения ИФНС России по г.Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворено.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, УФНС России по Орловской области обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что вывод суда о том, что непринятие обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа может причинить заявителю значительный ущерб, является не обоснованным. Считает, что принятие обеспечительной меры в данном случае не способствует целям обеспечения заявления и нарушит баланс интересов сторон, поскольку позволит налогоплательщику осуществлять расходные операции по счетам, погашать кредиторскую задолженность перед третьими лицами, использовать денежные средства по своему усмотрению, не исполняя при этом обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет. Также указывает на то, что Общество соглашается с начислением НДС за 4 кв. 2019 в размере 3 672 083,33 руб. по сделкам с ООО "Торгстроймонтаж" по заключенным договорам строительного подряда N 14/09, от 14.09.2019, N 27/09 от 27.09.2019. Однако, согласно определению Арбитражного суда Орловской области от 31.01.2023, приостановлено действие всего решения ИФНС России по г.Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 до принятия итогового судебного акта по делу N А48-11416/2022 и вступления его в законную силу.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве ООО "Авилон" возражало на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения определения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

В соответствии с частью 2 статьи 272 АПК РФ апелляционные жалобы на определения арбитражного суда первой инстанции рассматриваются судьей арбитражного суда апелляционной инстанции единолично.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, и возражениях на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об оставлении обжалуемого определения суда без изменения на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных АПК РФ, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

В соответствии с частью 3 статьи 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

При применении обеспечительных мер арбитражный суд исходит из того, что в соответствии с частью 2 статьи 90 АПК РФ обеспечительные меры допускаются в случае наличия одного из следующих оснований:

1) если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта;

2) в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

В целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю обеспечительные меры могут быть направлены на сохранение существующего состояния отношений (status quo) между сторонами (п. 9 Постановления N55).

В силу пункта 5 части 1 статьи 92 АПК РФ заявитель должен обосновать причины обращения с заявлением о применении обеспечительных мер.

В соответствии с пунктом 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 09.12.2002 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" арбитражные суды не должны принимать обеспечительные меры, если заявитель не обосновал причины обращения с заявлением об обеспечении ссылкой на конкретные обстоятельства, подтверждающие необходимость принятия обеспечительных мер, и не представил доказательства, подтверждающие его доводы.

Пунктом 10 Постановления N 55 установлено, что при оценке доводов заявителя в соответствии с частью 2 статьи 90 АПК РФ следует, в частности, иметь в виду: разумность и обоснованность требования заявителя о применении обеспечительных мер; вероятность причинения заявителю значительного ущерба в случае непринятия обеспечительных мер; обеспечение баланса интересов заинтересованных сторон; предотвращение нарушения при принятии обеспечительных мер публичных интересов, интересов третьих лиц.

Рассматривая заявление о применении обеспечительных мер, суд оценивает, насколько истребуемая заявителем конкретная обеспечительная мера связана с предметом заявленного требования, соразмерна ему и каким образом она обеспечит фактическую реализацию целей обеспечительных мер, обусловленных основаниями, предусмотренными частью 2 статьи 90 АПК РФ.

Из смысла указанных норм следует, что при решении вопроса о принятии обеспечительных мер арбитражный суд должен исходить из того, что меры по обеспечению иска принимаются с учетом конкретных обстоятельств дела и только тогда, когда в этом действительно есть необходимость.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с разъяснениями ВАС РФ, изложенными в пункте 3 Информационного письма Президиума от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", недопустимо приостановление действия актов, решений государственных и иных контролирующих органов, если есть основания полагать, что приостановление действия акта, решения может нарушить баланс интересов заявителя и интересов третьих лиц, публичных интересов, а также может повлечь за собой утрату возможности исполнения оспариваемого акта, решения при отказе в удовлетворении требования заявителя по существу спора.

При этом, АПК РФ не предусматривает конкретных оснований, обязывающих суд применять обеспечительные меры. Оценка обоснованности и необходимости применения, обеспечительных мер производится судом по своему внутреннему убеждению, основанному на изучении всех обстоятельств спора.

Как следует из представленных арбитражному суду документов, ИФНС России по г. Орлу проведена выездная налоговая проверка ООО "Авилон" по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой ИФНС России по г. Орлу вынесено решение N 17-10/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2022, которое утверждено решением МРИ ФНС по Центральному округу от 06.12.2022 N 40-7-14/03556@ и считается вступившим с 06.12.2022 в следующей части:

- п.п. 1 п. 3.1 решения в сумме 2 246 689 руб. (начисление НДС за 3 кв. 2019 г.);

- п.п. 1.1 п. 3.1 решения в сумме 9 089 243 руб. (начисление НДС за 4 кв. 2019 г.);

- п.п. 1.2 п. 3.1 решения в сумме 666 667 руб. (начисление НДС за 1 кв. 2020 г.);

- п.п. 1.3 п. 3.1 решения в сумме 1 595 289 руб. (начисление НДС за 2 кв. 2020 г.);

* п.п. 1.4 п. 1.3 решения в сумме 75 173 руб. (начисление НДС за 3 кв. 2020 г.);

* п. 3.1 решения в сумме 2 499 973 руб. (начисление НДС за 4 кв. 2020 г.);

* п.п. 1.5 п. 3.1 решения в сумме 5 358 000 руб. (начисление пени по НДС);

* 1.6 п. 3.1 решения в сумме 808 000 руб. (начисление штрафа по НДС в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2019-2020 гг. в размере 40%);

* п.п. 1.7. п. 3.1 - п.п. 1.8 п. 3.1 решения в сумме 3 581 365,80 руб. (начисление налога на прибыль организаций за 2019 г.);

* п.п. 1.9. п. 3.1. - п. 3.1 Решения в сумме 2 591 098, 00 рублей (начисление налога на прибыль организаций за 2020 г.);

* п. п. 1.12 п. 3.1 - п.п. 1.13 п. 3.1 решения в сумме 833 484 руб. (начисление пени по налогу на прибыль за 2019-2020 гг.);

* п.п. 1.14 п. 3.1 - п.п. 1.15 п. 3.1 решения в сумме 308 623 руб. (начисление штрафа по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2019-2020 гг. в размере 40%).

Итого по НДС: 16 173 035 руб.

Итого пени по НДС: 5 358 000 руб. Итого штраф по НДС: 808 000 руб.

Частью 1 статьи 65 АПК РФ установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность по доказыванию обстоятельств, перечисленных частью 2 статьи 90 АПК РФ, возложена на заявителя, который в силу пункта 5 части 2 статьи 92 АПК РФ должен обосновать причины обращения в арбитражный суд с заявлением об обеспечении иска конкретными обстоятельствами, свидетельствующими о необходимости принятия обеспечительных мер, а также представить доказательства, подтверждающие его доводы.

Представленное ООО "Авилон" заявление о приостановлении действия оспариваемого ненормативного правового акта мотивировано тем, что непринятие обеспечительных мер повлечет за собой причинение значительного ущерба налогоплательщику, поскольку начисленные налоговым органом налоги, пени и штрафы являются для налогоплательщика значительными и не позволят своевременно рассчитываться с кредиторами, что влечет за собой начисление пеней и неустоек, а также может вызвать расторжение договоров с основными контрагентами заявителя и остановку предпринимательской деятельности Общества. Непринятие испрашиваемой обеспечительной меры также не позволит своевременно осуществлять текущие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также своевременно выплачивать заработную плату работникам ООО "Авилон".

Из заявления следует, что основным и фактически осуществляемым видом деятельности ООО "Авилон" является строительство жилых и нежилых зданий. ООО "Авилон" имеет членство в саморегулируемой организации Орловское региональное объединение строителей.

Мотивируя заявленное требование, Общество ссылается на то, что на расчетных счетах ООО "Авилон" отсутствуют денежные средства, достаточные для погашения задолженности.

Согласно справкам ПАО "Сбербанк России", Орловское отделение N 8595, остаток денежных средств на одном расчетном счете налогоплательщика по состоянию на 26.01.2023 составляет 0 руб., на втором - 559 494,35 руб., на третьем - 1 359,75 руб.

Согласно справкам АО "Московский индустриальный банк" остаток денежных средств на расчетном счете налогоплательщика по состоянию на 26.01.2023 составляет 89 939,61 руб., на остальных счетах, открытых в банке, - 0 руб.

Согласно справкам ПАО "Финансовая корпорация Открытие" картотека по двум расчетным счетам составляет 79 445,20 руб.

ООО "Авилон" также имеет лицевые счета неучастников бюджетного процесса в Управлении Федерального казначейства. Остаток денежных средств на лицевом счете, открытом в Управлении Федерального казначейства по Орловской области, составляет 53 094 907,31 руб.

Судом установлено, что налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование от 19.12.2022 N 53929 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в котором налогоплательщику указано на необходимость в срок до 18.01.2023 уплатить задолженность согласно решению ИФНС России по г. Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022.

ООО "Авилон" полагает, что осуществление налоговым органом действий, направленных на исполнение решения N 17-10/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2022 на общую сумму 28 846 433 руб., приведет к образованию картотеки по расчетным счетам налогоплательщика ООО "Авилон".

В обоснование заявленного ходатайства Общество указало, что в результате образования картотеки по расчетным счетам ООО "Авилон":

* не сможет осуществлять основные виды деятельности, при невнесении членских взносов членство ООО "Авилон" в СРО ОРОС будет прекращено и ООО "Авилон" не сможет осуществлять основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий;

* не сможет производить выплату заработной платы работникам ООО "Авилон", численность которых по состоянию на декабрь 2022 года составляет 83 человека (расходы на выплату заработной платы - 4 474 371,76 руб.);

* не сможет оплачивать лизинговые платежи (договор лизинга N 7/22-ОРЛ от 21.01.2022 и договор лизинга N АЛ 26632/12-21 ОРЛ от 19.04.2021), ежемесячные платежи по указанным договорам лизинга составляют 334 523,87 руб.;

* не сможет исполнять кредитные обязательства, расходы по которым составили в октябре 2022 года - 713 275,01 руб.; в ноябре 2022 года - 618 343,27 руб.; в декабре 2022 года - 604 107,86 руб.;

* не сможет исполнять заключенные государственные и муниципальные контракты: контракт N 0154300000222000009 от 16.03.2022, заключенный с МБОУ СОШ N 2 г. Ливны; контракт N 2-ЗД от 05.04.2021, заключенный с КУ ОО "Орелгосзаказчик"; государственный контракт N2222202970831000000000000/11/6 от 31.08.2022, заключенный с Академией ФСО России; государственный контракт N2223202970912000000000000/11/12 от 28.11.2022, заключенный с Академией ФСО России; контракт N 31-КР на выполнение работ для государственных нужд от 29.12.2022, заключенный с КУ ОО "Орелгосзаказ-чик". Заявителем отмечено, что объекты по указанным контрактам являются социально значимыми на уровне субъекта РФ.

Кроме того, заявителем указано, что в результате образования картотеки по расчетным счетам ООО "Авилон" не сможет выполнять обязательства по вышеуказанным контрактам, заключенным ООО "Авилон" на выполнение строительных работ, в рамках которых ООО "Авилон" является подрядчиком, что приведет к неполучению ООО "Авилон" дохода за выполнение условий контрактов, а также причинению ООО "Авилон" убытков в виде применения в отношении ООО "Авилон" материальной ответственности за просрочку выполнения работ, а также к расторжению данных договоров; не сможет производить уплату текущих налогов и сборов, что приведет к причинению ООО "Авилон" убытков в виде начисления пеней и штрафных санкций за неуплату текущих налоговых платежей, а также приведет к образованию дополнительной задолженности перед бюджетом.

Мотивируя заявленное требование, заявитель также указал, что начисленные недоимка, пени, штрафы по решению N 17-10/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2022 в общей сумме 29 653 606 руб. значительны в сравнении с имущественным и финансовым положением ООО "Авилон". Так, по итогам деятельности ООО "Авилон" показатели бухгалтерской отчетности составили:

* за 2021 год: выручка - 523 498 тыс. руб., расходы - 517 347 тыс. руб., прибыль -6 151 тыс. руб.;

* за 9 месяцев 2022 года: выручка - 187 780 тыс. руб., расходы - 172 231 тыс. руб., прибыль - 15 549 тыс. руб.;

* за 2023 год (ориентировочно): выручка - 303 718 тыс. руб., расходы - 298 529 тыс. руб., прибыль - 5 189 тыс. руб.

Общество, повторно обращаясь в суд с заявлением о приостановлении действия оспариваемого решения N 17-10/18 от 22.08.2022, представило сведения об основных средствах, имеющихся у Общества, о дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Авилон".

Основные средства в ООО "Авилон" по состоянию на 26.01.2023 по данным бухгалтерского учета составляют 23 085 040,26 руб. С учетом кадастровой стоимости объектов недвижимости стоимость основных средств составляет 35 759 307,70 руб. Материалы на складах и переданные на объекты для производства строительно-монтажных работ составляют 212 799 719,40 руб. Дебиторская задолженность ООО "Авилон" по состоянию на 26.01.2023 составляет 159 263 331,21 руб., кредиторская задолженность - 282 086 842,57 руб.

Таким образом, при сопоставлении прибыли, получаемой Обществом от основной деятельности, с суммой доначислений по решению Инспекции в размере 29 653 606 руб., последняя является для него значительной, многократно превышает денежные средства ООО "Авилон", за счет которых возможно погашение указанных сумм.

Вместе с тем, стоимость основных средств и размер дебиторской задолженности, на которые налоговым органом может быть обращено взыскание свидетельствуют о возможности исполнения оспариваемого решения налогового органа после судебного разбирательства в случае неблагоприятного для Общества исхода дела.

Как указывалось выше, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснил, что в целях предотвращения причинения заявителю значительного ущерба обеспечительные меры могут быть направлены на сохранение существующего состояния отношений (status quo) между сторонами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что обеспечительная мера в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022 связана с предметом заявленного требования, направлена на сохранение существующего состояния отношений между сторонами, предотвращает причинение возможного ущерба Обществу и затруднительность исполнения судебного акта в будущем, то есть отвечает целям и задачам обеспечительных мер, предусмотренным статьей 90 АПК РФ.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении заявления ООО "Авилон" о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Орлу N 17-10/18 от 22.08.2022.

По доводу УФНС России по Орловской области о том, что из заявления ООО "Авилон" следует, что Общество соглашается с начислением НДС за 4 кв. 2019 в размере 3 672 083,33 руб. по сделкам с ООО "Торгстроймонтаж" по заключенным договорам строительного подряда N 14/09, от 14.09.2019, N 27/09 от 27.09.2019, ООО "Авилон" в отзыве пояснило, что Общество сумму спорного НДС оплатило, в связи с чем, в данной части права налогового органа не нарушены.

Доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем, удовлетворению не подлежит.

Нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции в любом случае, судом первой инстанции не нарушены.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при обжаловании данного определения государственная пошлина не уплачивается.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьей 272 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Орловской области от 31.01.2023 по делу N А48-11416/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в месячный срок.

Судья

А.И. Протасов