Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2023 г. N 14АП-11032/22 по делу N А66-13411/2022

г. Вологда

20 апреля 2023 г.

Дело N А66-13411/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2023 года.

В полном объёме постановление изготовлено 20 апреля 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Алимовой Е.А. и Мурахиной Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Поповым Д.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Верхневолжский кирпичный завод" конкурсного управляющего Азбиля И.Г., от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области Василенко Н.Н. по доверенности от 30.12.2022 и Горбачевой О.В. по доверенности от 20.10.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Верхневолжский кирпичный завод" и общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Агроторг" на решение Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2022 года по делу N А66-13411/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Верхневолжский кирпичный завод" (ОГРН 1046914001991, ИНН 6914010860; адрес: 172369, Тверская область, Ржевский район, поселок Есинка; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области (ОГРН 1046914007469, ИНН 6914008290; адрес: 172390, Тверская область, город Ржев, улица Кирова, дом 3; далее - инспекция) от 25.02.2022 N 238 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Агроторг" (ОГРН 1047796863916, ИНН 7704537299; адрес: 119034, Москва, переулок Гагаринский, дом 3; далее - ООО "ТД "Агроторг").

Решением Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит данное решение отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на неполное выяснение обстоятельств по делу, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. По мнению апеллянта, у общества имелись правовые основания для корректировки налоговой базы по налогу на имущество организаций, по результатам торгов определена "справедливая" стоимость имущества заявителя. Ссылается на нарушение баланса интересов кредиторов общества, поскольку налоговый орган, с точки зрения апеллянта, в рассматриваемой ситуации получает немотивированное преимущество перед прочими кредиторами заявителя.

ООО "ТД "Агроторг" с решением суда также не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит данное решение отменить, заявленные обществом требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на нарушение норм материального права. считает, что налоговый орган незаконно доначислил обществу налог на имущество организаций исходя из остаточной стоимости имущества, а не его справедливой стоимости.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы и требования своей апелляционной жалобы, а также жалобы третьего лица.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании с изложенными в ней доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Третье лицо надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.

Как усматривается в материалах дела, общество представило в инспекцию уточненную (корректировка N 2) налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год, на основании которой инспекцей в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка, о чем составлен акт от 22.12.2021 N 2649.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 25.02.2022 N 238 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 3 056 898 руб. Также заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2020 год в размере 30 568 976 руб., пени в размере 5 934 457 руб. 15 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 03.08.2022 N 08-11/132 жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекцией, общество обратилось в суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.

Основанием доначисления обществу оспариваемым решением налога, пеней и штрафа послужили выводы инспекции о нарушении заявителем пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376 НК РФ и неправомерной корректировке стоимости имущества, повлекшего занижение налоговой базы налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 373 НК РФ определено, что плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (пункт 3 статьи 375 Кодекса).

Исходя из положений пункта 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В первичной налоговой декларации за 2020 год налог на имущество исчислен заявителем к уплате в размере 36 292 424 руб.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21.06.2017 по делу N А66-9473/2016 общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

В ходе конкурсного производства на основании договоров от 14.08.2017 N 018ВК/17, от 02.10.2017 N 019ВК/17 общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Консалтинговое бюро КМС" осуществило независимую оценку рыночной стоимости объектов оценки для принятия управленческих решений. Оценка основных средств проведена с целью последующей реализации имущества на торгах.

В дальнейшем по договору от 07.06.2021 имущество общества реализовано на торгах.

Результаты оценки и реализации имущества на торгах послужили основанием для корректировки в сторону уменьшения ранее заявленной для целей налогообложения стоимости имущества, представления уточненной налоговой декларации за 2020 год (номер корректировки 2), в которой сумма налога к уплате исчислена заявителем в размере 5 723 448 руб.

По мнению инспекции, обществом не соблюден порядок переоценки имущества, предусмотренный налоговым законодательством, в связи с чем отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу.

Признавая выводы налогового органа верными, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики- организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), действовавшего в спорном периоде, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу пункта 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Исходя из пункта 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Согласно пункту 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов).

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 N 63н (далее - ПБУ 22/2010), согласно подпункту 1 пункта 9 которого существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, уточнение налогоплательщиком налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за предыдущие налоговые (отчетные) периоды на основании отчетов оценщика, результатов реализации имущества на торгах не подтверждают аргумент общества об исправлении им ошибки в стоимости имущества, допущенной в предыдущих налоговых декларациях. Доказательств наличия такой ошибки в материалах дела не имеется.

Соответствующие записи в бухгалтерском учете общества, как это предусмотрено положениями ПБУ 22/2010, отсутствуют. В рассматриваемом случае изменение стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, в связи с реализацией имущества на торгах не может свидетельствовать об исправлении ошибки в ранее поданной декларации.

Суд первой инстанции верно заключил, что оснований для изменения стоимости имущества на основании отчетов об оценке не имелось.

В данном случае исходя из целей подготовки отчетов об оценке рыночной стоимости имущества данными отчетами определена рыночная стоимость имущества для целей его реализации на торгах, а не переоценка в установленном порядке стоимости основных средств с целью ее отражения в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Представленные обществом отчеты информации о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных средств, не содержат.

Стоимость реализации имущества на торгах позицию общества также не подтверждает, поскольку такое основание для корректировки среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика НК РФ не установлено. При этом стоимость имущества на торгах сформировалась за пределами проверяемого периода (договор от 07.06.2021).

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы общества о том, что возможность переоценки основных средств по результатам торгов предусмотрена учетной политикой заявителя.

Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Исходя из пункта 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

Учетной политикой общества на 2020 год закреплено проведение переоценки первоначальной стоимости основных средств по факту реализации имущества на торгах, определенной в соответствии с отчетом оценщика, на основании пунктов 14, 15 ПБУ 6/01.

Вместе с тем пункт 14 ПБУ 6/01 содержит закрытый перечень оснований для изменения первоначальной стоимости основного средства, проведение торгов к ним не относится. Действующее законодательство не предоставляет возможности дополнять указанный перечень иными основаниями, в том числе путем закрепления соответствующих сведений в учетной политике.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что учетная политика общества за 2020 год в данном части противоречит федеральным стандартам, положениям по бухгалтерскому учету и не подлежит применению.

Представленные заявителем в суд первой инстанции дополнительные доказательства: приказу о переоценке имущества от 01.07.2021, акту переоценки от 03.07.2021 суд первой инстанции оценил критически, поскольку данные документы не представлены обществом как в инспекцию в ходе проверки и рассмотрения ее результатов, так и в вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы общества на решение инспекции.

Кроме того, согласно названным документам переоценка произведена в 2021 году по состоянию на 31.12.2017, при этом применение данных о такой переоценке основных средств к рассматриваемому периоду заявителем не обосновано и противоречит положениям ПБУ 6/01.

Доводы жалоб заявителя и третьего лица о наличии установленных налоговым законодательством оснований для корректировки подлежащего исчислению за спорный период налога на имущество организаций не свидетельствуют. Признание налогоплательщика банкротом, проведение оценки его имущества в целях последующей реализации, а также результаты торгов по продаже имущества должника не являются самостоятельным правовым основанием для отступления от установленного порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно заключил об отсутствии установленных статьей 201 АПК РФ оснований для признания решения инспекции недействительным.

Несогласие заявителя с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, иная оценка апеллянтом фактических обстоятельств дела не являются правовым основанием для отмены судебного акта.

Таким образом, апелляционные жалобы общества и третьего лица удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционных жалоб расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 руб. остаются на их подателях в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2022 года по делу N А66-13411/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Агроторг" и общества с ограниченной ответственностью "Верхневолжский кирпичный завод" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

Е.А. Алимова Н.В. Мурахина