Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2023 г. N 01АП-499/23 по делу N А43-33091/2022

г. Владимир

19 апреля 2023 г.

Дело N А43-33091/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 12.04.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 19.04.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.12.2022 по делу N А43-33091/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Марс и К" (ИНН 5263069146, ОГРН 1085263004606) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N18 по Нижегородской области об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на имущество за 2016-2018 годы в сумме 796 463 рубля 27 копеек.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Марс и К" Шитова Е.А. по доверенности от 13.03.2023 сроком действия до 31.12.2023 (л.д. 129) (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (л.д. 130).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области - надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечила, в дополнении к апелляционной жалобе (входящий N 01АП-499/23 от 11.04.2023) ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Марс и К" (далее по тексту - Общество) обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) с заявлением от 09.08.2022 N 2 о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2016 - 2021 годы в сумме 1 460 170 рублей.

Решениями от 10.08.2022 N 44263 и от 22.08.2022 N 47823 Инспекция отказала Обществу в возврате излишне уплаченного налога. Впоследствии решениями от 24.08.2022 и от 14.10.2022 Обществу возвращен излишне уплаченный налог в размере 663 706 рублей 73 копеек, решением от 24.08.2022 сумма налога 5 рублей 27 копеек зачтена налоговым органом в счёт уплаты налога за истекшие налоговые периоды.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) от 17.10.2022 N 09-12-02/21330@ апелляционная жалоба Общества в части отказа в возврате налога в сумме 199 116 рублей оставлена без рассмотрения в связи с ее возращением заявителю до рассмотрения жалобы в Управлении, в оставшейся части оставлена без удовлетворения в связи с пропуском трехгодичного срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с имущественным требованием, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, - просило обязать Инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2016 - 2018 годы в сумме 796 458 рублей, а также проценты по пункту 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленные с 06.06.2022 по день фактического возврата.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление.

Решением от 01.12.2022 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что срок возврата излишне уплаченного налога начинает исчисляться в течение месяца со дня подачи соответствующего заявления, но не ранее срока окончания камеральной налоговой проверки. По мнению Инспекции, на сумму налога 663 706 рублей 73 копеек, которая возвращена налогоплательщику в срок установленный законодательством, проценты начисляться не должны, а на сумму налога 796 458 рублей за налоговые периоды 2016-2018 годов проценты также не могут быть начислены, поскольку Общество обратилось с заявлением о возврате налога за пределами трехлетнего срока с момента уплаты налога, что не предусмотрено Налоговым кодексом.

Указывает, что судом не рассмотрено ходатайство о привлечении к участию в деле Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы отклонил, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Как следует из материалов дела, Общество за 2016 - 2018 годы уплатило налог на имущество организаций в общей сумме 796 458 рублей. Налог уплачен в период с 15.09.2016 по 28.02.2019. С заявлением о возврате излишне уплаченного налога в Инспекцию Общество обратилось 09.08.2022, то есть с пропуском трёхлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что Обществом не отрицается.

Обращаясь в арбитражный суд с имущественным требованием, Общество указывало, что об излишней уплате налога ввиду отсутствия оснований для его уплаты, оно узнало с момента вступления в законную силу решения Нижегородского областного суда от 20.12.2021 по делу N 3а-848/2021 - 08.06.2022.

Решением Нижегородского областного суда от 20.12.2021 по делу N 3а-848/2021, оставленным в силе постановлением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 08.06.2022 по делу N 66а-1274/2022, пункт 1518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, утвержденный приказом Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 22.06.2015 N 311-05-11-111/15 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год", в разделе "город Нижний Новгород"; пункт 6103 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденный приказом министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 30.09.2016 N 326-13-303/16 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год"; пункт 7742 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный приказом министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 14.09.2017 N 326-13-463/17 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год"; пункт 9547 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 N Сл-326-25615/18 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год"; пункт 9235 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25.11.2019 N 326-13-369863/19 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год"; пункт 9705 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области 19.11.2020 N 326-13-631667/20 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год", в разделе "город Нижний Новгород", в которые был включен объект, принадлежащий Обществу на праве собственности, расположенный по адресу: г.Нижний Новгород, Автозаводский район, ул.Монастырка, д.13, корп.4; признаны недействующими.

Соответственно, с 08.06.2022 налог на имущество организаций, уплаченный Обществом, считается излишне уплаченным. Данное обстоятельство налоговым органом не отрицается.

С заявлением в суд Общество обратилось 26.10.2022, то есть в пределах срока исковой давности, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно обязал Инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций в сумме 796 458 рублей.

Следует отметить, что Инспекция, обжалуя решение суда в полном объёме, не приводит доводов об отсутствии законных оснований для удовлетворения требования в части суммы налога.

В отношении требования об уплате процентов у суда первой инстанции основания для удовлетворения отсутствовали.

Из искового заявления усматривается, и представителем Общества в заседании суда апелляционной инстанции подтверждено, что проценты Общество просило исчислить с суммы излишне уплаченного налога за 2016 - 2018 годы.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога по причине пропуска срока, указанного в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (три года с момента уплаты налога), не может признаваться неисполнением налоговым органом установленной законом обязанности по своевременному возврату налога, следовательно, требование Общества об уплате процентов не основано на нормах Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи решение суда первой инстанции подлежит отмене в части удовлетворения заявления Общества о возложении обязанности на Инспекцию перечислить проценты, исчисленные с 06.06.2022.

Следует отметить, что Общество, в любом случае, неверно определяет момент исчисления процентов с 06.06.2022. Из материалов дела следует, что первоначально Общество обратилось с заявлением о возврате налога 06.05.2022 одновременно с подачей уточнённых деклараций. Решением от 11.05.2022 N 17030 в возврате отказано ввиду отсутствия переплаты по налогу. Данное решение налогоплательщиком не обжаловалось. По состоянию на 06.05.2022 и 06.06.2022 решение Нижегородского областного суда от 20.12.2021 по делу N 3а-848/2021 в законную силу не вступило, соответственно, переплаты по налогу не возникло.

Довод апелляционной жалобы о не рассмотрении судом ходатайства о привлечении третьего лица отклонён коллегией судей, как противоречащий материалам дела, поскольку из протокола судебного заседания от 28.11.2022 усматривается, что ходатайство судом рассмотрено и отклонено.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.12.2022 по делу N А43-33091/2022 отменить в части возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N18 по Нижегородской области обязанности перечислить обществу с ограниченной ответственностью "Марс и К" проценты, исчисленные с 06.06.2022.

В отменённой части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Марс и К" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова М.Н. Кастальская