Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 апреля 2023 г. N 09АП-15736/23 по делу N А40-198544/2022

г. Москва

24 апреля 2023 г.

Дело N А40-198544/22

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 апреля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Т.Б.Красновой,

судей:	И.В.Бекетовой, И.А.Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С.Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "САБТЕХ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.02.2023 по делу N А40-198544/22

по заявлению ООО "САБТЕХ" (ИНН: 7704134677)

к ИФНС России N 28 по г. Москве

об обязании,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Привалов К.Ю. по дов. от 10.04.2023; Зайцев М.С. по дов. от 04.08.2022;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "САБТЕХ" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г.Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании ИФНС России N 28 предоставить подробный расчет задолженности ООО "САБТЕХ" по налогу на имущество организаций, с указанием периода начисления штрафа и пени, а также итоговый акт сверки задолженности ООО "САБТЕХ" по налогам (штрафам, пени); об обязании ИФНС России N 28 пересчитать налог на имущество организаций согласно решению Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N 3а-1496/2021, в соответствии с заявлением ООО "САБТЕХ" от 26.08.2021; об обязании ИФНС России N 28 просчитать пени за просрочку оплаты налога на имущество организаций согласно решению Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N 3а-1496/2021, в соответствии с заявлением ООО "САБТЕХ" от 26.08.2021; об обязании ИФНС России N 28 пересчитать штраф за неуплату налога на имущества организаций согласно решению Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N 3а-1496/2021, в соответствии с заявлением ООО "САБТЕХ" от 26.08.2021; об обязании ИФНС России N 28 пересчитать штраф за не сдачу декларации налога на имущества организаций согласно решению Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N 3а-1496/2021, в соответствии с заявлением ООО "САБТЕХ" от 26.08.2021.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 03.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт.

Представители Инспекции в судебном заседании возражали против доводов и требований Общества, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу заявителя - без удовлетворения.

Представитель заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, не явился. Дело рассмотрено в его отсутствие.

Проверив в соответствии со ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей ответчика, изучив материалы дела, доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Обществом представлены первичный авансовый расчёт за 9 месяцев 2018 N 840741039 от 13.08.2019 (срок представления 30.10.2018) с суммой к уплате равной 275 057 руб. и первичная налоговая декларация по налогу на имущество за 2018 N 907014855 от 12.01.2020 (срок представления 01.04.2019) с суммой к уплате 0 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт N 3781 от 30.03.2020 (возражений на указанный акт не поступало) и вынесено Решение N 1555 от 25.05.2020, в соответствии с которым Обществу доначислен налог 1 282 102 руб. и начислен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ - 384 631 руб., и со статьей 122 НК РФ - 256 420 руб.

Обществом подана апелляционная жалоба на Решение N 1555 от 25.05.2020. Решением Управления ФНС России по г.Москве от 24.09.2020 N 21-10/146941@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, в связи с тем, что Общество отозвало данную жалобу.

02.12.2021 Обществом представлена уточненная декларация за 2018 N 1349740723 с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, равной 210 445 рублей, без учёта доначисленного налога по решению Инспекции N 1555 от 25.05.2020.

Инспекцией в адрес Общества направлено требование N 26800 от 29.12.2021, в соответствии со статьей 88 НК РФ о представлении пояснений о кадастровой стоимости за 2018 год. Получен ответ с представлением выписки по кадастровым номерам с отражением кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2021, вместе с тем от Общества требовалась информация по состоянию на 01.01.2018. Таким образом, требование фактически не исполнено.

Инспекцией направлено требование N 10793 от 21.02.2022. Ответ Обществом не представлен.

Инспекцией направлено Извещение N 21-13/043323/21 от 02.10.2020 о представлении авансовых расчётов (декларации) по налогу на имущество за 2019 год (получено Обществом 14.10.2020).

27.10.2020 Обществом представлена первичная налоговая декларация за 2019 N 1082691716 с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 25 176 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт N 19718 от 12.12.2020 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 578 от 21.01.2021 и доначислен налог в сумме 855 006 руб. и штраф, в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 42 750 руб.

02.12.2021 Обществом представлена уточненная декларация за 2019 год N 1349745348 с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 897 904 рублей без учёта доначисленного налога по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 578 от 21.01.2021.

Инспекцией в адрес Общества направлено требование N 26692 от 22.12.2021 о представлении пояснений за 2019 год и требование N 10821 от 21.02.2022.

Обществом представлено решение Московского городского суда N 3а-1496/2021 от 21.07.2021, в соответствии с которым кадастровая стоимость спорных объектов уменьшена.

25.05.2022 Обществом представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 с суммой к уплате равной 954 023 руб. (срок представления 30.03.2021) N 1491892399.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт, в связи с нарушением Обществом срока представления декларации (ст. 119 НК РФ) рассмотрение материалов проверки назначено на 27.10.2022.

02.06.2022 Обществом представлена уточненная налоговая декларация N 2 по налогу на имущество организаций за 2019 год N 1498717917 с суммой к уменьшению 605 354 руб.

Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации указано на то, что сумма к уменьшению отражена неверно, а именно с учётом суммы налога, исчисленного за 1 квартал 2019 год в сумме 224 476 руб.

Несогласие Общества с позицией налогового органа послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о законности действий налогового органа и отсутствия нарушения прав и законных интересов заявителя со стороны налогового органа.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд считает, что в настоящем случае отсутствует совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами в порядке ст. 71 АПК РФ подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса, а также недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Как следует из положений пунктов 2 и 7 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций на территории г. Москвы устанавливается Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

В целях реализации Закона г. Москвы N 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакциях на 2018-2020 года).

Согласно Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. В соответствии с пунктом 6 статьи 383 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 Кодекса по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

В соответствии с статьей 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Помещения, принадлежащие Обществу на праве собственности, находятся в здании с кадастровым номером 77:06:0003013:1075.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП (в редакциях на 2018-2020 года) адрес - Москва г., ул. Обручева, 11 - включен в Перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости соответственно на 2018 - 2020 года.

Кадастровая стоимость указанных помещений согласно постановлению Правительства Москвы от 29.11.2016 N 790-ПП "Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 01.01.2016 г." утверждена в размере 14 598 687.60 руб., 2 912 178.46 руб., 2 194 354.36 руб., 3 267 474.49 руб., 9 300 644.86 руб., 2 491 224.74 руб., 69 046 053.76 руб. соответственно и действует с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 по состоянию на 01.01.2018 утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе и действуют с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Кадастровая стоимость указанных помещений в соответствии с Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 утвержден в размере 10 360 818.72 руб., 2 085 048.77 руб., 1 573 530.92 руб., 2 337 963.92 руб., 6 616 999.87 руб., 1 785 175.39 руб., 48 589 113.96 руб. соответственно.

Порядок определения кадастровой стоимости регулируется нормами Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона N 135-ФЗ под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного закона.

Согласно статье 24.17 Закона N 135-ФЗ результаты кадастровой оценки подлежат утверждению заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления), передаче в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, и официальному опубликованию.

После этого согласно статье 24.20 Закона N 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в ЕГРН.

В соответствии со статьей 24.18 Закона N 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

При этом одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость (статья 24.18 Закона N 135-ФЗ).

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации (включая цели налогообложения), с даты их внесения в ЕГРН (статья 24.20 Закона N 135-ФЗ).

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В рамках пункта 4 статьи 85 Кодекса Инспекцией получено решение Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N 3а-1496/2021, в соответствии с которым установлена стоимость объектов, расположенных в здании по адресу: г. Москва, ул. Обручева, дом 11, равной их рыночной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2018 г., в следующих суммах: с кадастровым номером 77:06:0003013:18473 - в сумме 40053000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17880 - в сумме 10630000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17883 - в сумме 1875000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17885 - в сумме 2019000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17881 - в сумме 595000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17888 - в сумме 505000 руб., с кадастровым номером 77:06:0003013:17882 - в сумме 442 000 руб.

Предметом оспаривания в данном случае являлась кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости, определенная по состоянию на 01.01.2018, которая установлена на основании Распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 г." и применяется для целей налогообложения с 2019 года.

Кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости, определенная по состоянию на 01.01.2018 согласно Решению Московского городского суда по делу N 3а-1496/2021 от 21.07.2021 применяется, начиная с налогового периода за 2019 год, то есть с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ) и не может применяться для целей налогообложения в 2018 году, когда как для целей налогообложения в 2018 году действовало Постановление Правительства Москвы от 29.11.2016 N 790-ПП, которым по состоянию на 01.01.2016 утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе и действуют с 01.01.2017 по 31.12.2018.

На основании вышеизложенного суд правильно указал, что налог на имущество организаций за налоговый период 2018 года необходимо рассчитывать из размера кадастровой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 N 790-ПП, а на налоговые периоды 2019-2021 годов - на основании Решения Московского городского суда по делу N За-1496/2021 от 21.07.2021.

Учитывая, что на момент принятия Инспекций решения от 21.01.2021 N 578 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении, еще не было вынесено Решение Московского городского суда по делу N За-1496/2021 от 21.07.2021, то действия Инспекции по доначислению налогоплательщику суммы налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости, установленной Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 по состоянию на 01.01.2018, являются законными.

Решением Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N За-1496/2021 кадастровая стоимость объектов недвижимости Заявителя установлена в размере рыночной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2018 и внесена в ЕГРН 10.09.2021.

Перерасчет налога на имущество с учетом решения Московского городского суда от 21.07.2021 по делу N За-1496/2021 был осуществлен Инспекцией на основании поданной заявителем уточненной налоговой декларации.

Доводы апелляционной жалобы о том, что Инспекцией неверно сделан перерасчет налога на имущество отклоняется, поскольку расчет задолженности налогоплательщика не мотивирован и в нарушении статьи 65 АПК РФ не доказан.

Заявление Обществом в апелляционной жалобе о применении смягчающих обстоятельств при начислении штрафных санкций по статьям 119 и 122 НК РФ в связи с несвоевременно произведенным расчетом Инспекции апелляционной коллегией отклоняется.

Судом правомерно отмечено, что Общество при рассмотрении материалов камеральных налоговых проверок, в рамках которых произведены соответствующие доначисления, располагало сведениями о рассмотрении Московским городским судом заявления о пересмотре кадастровой стоимости и никаких действий по информированию Инспекции об указанном обстоятельстве не произвело.

В случае нарушения срока представления первичной налоговой декларации и последующего представления уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ.

В действиях налогоплательщика содержится состав налогового правонарушения, в связи с чем размер штрафов, связанных с неоплатой начислений по первичным декларациям, пересмотру не подлежит.

Налогоплательщик несет риск, связанный с невыполнением предусмотренных законом обязанностей.

Последующее уменьшение кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости не влечет изменения суммы штрафа, определенной по первичной налоговой декларации.

С учетом изложенного суд пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, приведенные Обществом в апелляционной жалобе, сводятся к несогласию с изложенными в решении выводами суда первой инстанции, иной оценке представленных в дело доказательств и иному толкованию норм права. При этом данные доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03.02.2023 по делу N А40-198544/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Б.Краснова

Судьи

И.В.Бекетова И.А.Чеботарева