Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 г. N 19АП-1883/23 по делу N А08-5222/2022

город Воронеж

26 апреля 2023 г.

Дело N А08-5222/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2023 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Аришонковой Е.А.,

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от МИ ФНС России по Центральному федеральному округу: Щербининой И.А. - представителя по доверенности N 40-5-23/0043-ВП@ от 22.02.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", служебное удостоверение;

от ООО "Специализированный застройщик ТПК "СтильСтрой": Воскобоевой Н.А. - представителя по доверенности от 26.05.2022, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ;

от УФНС России по Белгородской области: Жениловой А.М. - представителя по доверенности N 31-31-11/96 от 27.10.2022, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", служебное удостоверение, Черных Л.Ф. - представителя по доверенности N 31-3-11/80 от 12.09.2022, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", служебное удостоверение,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области апелляционную жалобу ООО "Специализированный застройщик ТПК "СтильСтрой" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 13.02.2023 по делу N А08-5222/2022 по заявлению ООО "Специализированный застройщик ТПК "СтильСтрой" (ИНН 3123208808, ОГРН 1103123001288) к УФНС России по Белгородской области (ИНН 3123022024, ОГРН 1043107045761) о признании недействительным решения,

заинтересованное лицо: МИ ФНС России по Центральному федеральному округу

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик ТПК "СтильСтрой" (далее - ООО ТПК "СтильСтрой", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Управлении Федеральной налоговой службы России по Белгородской области (далее - УФНС России по Белгородской области) в котором общество, с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит: признать недействительным и отменить решение ИФНС России по г. Белгороду о привлечении ООО ТПК "СтильСтрой" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 N 14-09/2775 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 770 256 руб., пени по налогу на добавленную стоимость 1 307 209,44 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 554 052 руб., налога на прибыль организаций в размере 3 078 063 руб., пени по налогу на прибыль 1346 760 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 615 612,5 руб. по контрагентам ООО "АВАНТАЖ" ИНН 3123387145, ООО "ДОРРЕГИОНСТРОЙ" ИНН 3102039161.

Решением от 13.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, ООО ТПК "СтильСтрой" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что имеющиеся у налогоплательщика документы достоверно отражают совершенные им хозяйственные операции и подтверждают право на применение налоговых вычетов, связанных с этими операциями, по налогу на добавленную стоимость, а также право на включение понесенных затрат в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения. Считает, что налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды, как это предусмотрено нормами ст. 54.1 НК РФ и Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленных суду апелляционной инстанции отзывах УФНС России по Белгородской области и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу возражали на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Белгороду проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт и вынесено Решение от 24.03.2022 N 14-09/2775. Согласно Решению от 24.03.2022 N 14-09/2775 Общество в части нарушений, квалифицированных по пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1,3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в общем размере 1 240 558,50 руб., Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 770 256 руб., налог на прибыль организаций в общем размере 3 928 439 руб. и начислены пени в общем размере 3 116 843,23 руб.

Решением от 24.03.2022 N 14-09/2775 установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, в результате создания формального документооборота по сделкам с ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой" (далее - Контрагенты). Кроме того, установлено занижение суммы внереализационных доходов (суммы кредиторской задолженности по ООО "Строй Ресурс", ООО "Азимут", ООО "Квантус", ООО "СтройОптМаркет", ООО "Сфера").

Межрегиональная инспекция ФНС России по Центральному федеральному округу решением от 14.07.2022, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменила решение от 24.03.2022 N 14-09/2775 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 269 826 руб., штрафа в размере 26 982,6 руб. и соответствующих сумм пени начисленных на указанную сумму налога, в остальной части оставила жалобу ООО "Специализированный застройщик ТПК "СтильСтрой" без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Белгороду N 14-09/2775 от 24.03.2022, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными не нормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие двух условий: несоответствие акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 1 пункта 1 статьи 172 Кодекса).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи (пункты 1, 2 статьи 169 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом области в том, что доводы Общества, в отношении отсутствия доказательств о фиктивности сделок с Контрагентами и доказательств о нарушении Обществом положений статьи 54.1 Кодекса при осуществлении финансово-хозяйственных операций с Контрагентами, являются необоснованными и опровергаются совокупностью доказательств, полученных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Материалами проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что заявленные Контрагенты фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, реальные взаимоотношения у Общества с Контрагентами отсутствовали, сделки сопровождались формальным документооборотом, и использовались с целью получения необоснованной налоговой выгоды Обществом в виде занижения налоговой базы и неуплаты налогов в бюджет.

В проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по строительству жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.2). Согласно выписке из реестра членов саморегулируемой организации N 0000324 от 09.10.2017, выданной Ассоциацией "СРО "Строители Белгородской области" Общество является членом саморегулируемой организации с 05.10.2017, регистрационный номер в реестре членов: 853. Обществом представлены справки 2-НДФЛ за 2017 год на 11 чел., за 2018 год на 13 чел., за 2019 год на 12 чел., земельные участки отсутствуют, транспортные средства: в 2017 году - 2 единицы, в 2018 году - 4 единицы, в 2019 году - 4 единицы.

В соответствии с представленными Обществом документами, между Обществом и ООО "Авантаж" были заключены следующие договоры:

- договор подряда от 08.10.2018 N 08/10 на выполнение работ по благоустройству территории, а именно асфальтирование дорог, укладка тротуарной плитки, бордюра, поребрика на объекте: "Многоквартирный трехподъездный жилой дом N 12", расположенном по адресу: МКР "Заречье" Белгородская область, г. Старый Оскол. Стоимость работ по договору составила 2 640 000 руб. Срок выполнения работ с 08.10.2018 по 15.12.2018;

- договор подряда от 23.10.2018 N 23/10 на выполнение работ по благоустройству территории, завоз и планировку чернозема на объекте: "Многоквартирный трехподъездный жилой дом N 12", расположенном по адресу: МКР "Заречье" Белгородская область, г.Старый Оскол. Стоимость работ по договору составила 1 056 000 руб. Срок выполнения работ с 23.10.2018 по 23.12.2018;

- договор субподряда от 01.11.2018 N 0111/18 на выполнение комплекса геодезических, земляных и подготовительных общестроительных работ на объекте: "Культурно-спортивный центр в с. Таврово-4, Белгородского района". Стоимость работ по договору составила 1 410 000 руб. Срок выполнения работ с 01.11.2018 по 30.12.2018;

- договор подряда от 18.11.2018 N 18/11 на выполнение строительных работ на объекте: "Здание общественно-делового назначения в составе: дом культуры и администрации сельской территории по адресу: Белгородская область, Старооскольский район, село Обуховка, ул. Ерошенко,12". Стоимость работ по договору - 1 300 000 руб. Срок выполнения работ с 18.11.2018 по 28.12.2018;

- договор подряда от 23.11.2018 N 23/11 на выполнение строительных работ на объекте: "Культурно-спортивный центр в с. Таврово-4, Белгородского района". Стоимость работ по договору - 7 580 470 руб. Срок выполнения работ с 18.11.2018 по 28.12.2018;

- договор подряда от 01.12.2018 N 01/12 на выполнение внутренних работ и установку детской площадки на объекте: "Многоквартирный трехподъездный жилой дом N 12", расположенном по адресу: МКР "Заречье" Белгородская область, г. Старый Оскол. Стоимость работ по договору - 1 215 280 руб. Срок выполнения работ с 01.12.2018 по 25.12.2018.

В ходе анализа договоров установлено, что в договорах на выполнение работ не указана контактная информация (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты), что исключает возможность ведения переписки, обмена документами, оперативного решения вопросов, возникающих при исполнении взаимных обязательств. Кроме того, установлена недостоверность и противоречивость представленных сведений, а именно подписантом договоров подряда от 08.10.2018 N 08/10, от 23.10.2018 N 23/10, договора субподряда от 01.11.2018 N 0111/18 является Майорова Н.С., которая вступила в должность генерального директора ООО "Авантаж" с 09.11.2018, при этом, в период с 04.05.2016 по 08.11.2018 генеральным директором ООО "Авантаж" являлся Караджаев Дурдыклыч.

Таким образом, договоры подряда от 08.10.2018 N 08/10, от 23.10.2018 N 23/10, договор субподряда от 01.11.2018 N 0111/18 подписаны неуполномоченным лицом.

Почерковедческой экспертизой (заключение эксперта от 20.04.2021 N 31-11/2021 СЭ) установлено, что подписи на документах (договорах подряда, актах выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) от имени генерального директора ООО "Авантаж" Майоровой Н.С. выполнены тремя иными лицами, что указывает на формальный документооборот по сделкам Общества с ООО "Авантаж".

По расчетным счетам ООО "Авантаж" отсутствует оплата за аренду, коммунальные платежи, оплата телефонных переговоров, выплаты заработной платы, отчисления от заработной платы и иные затраты на нужды организаций. Отсутствует оплата на приобретение спецодежды и спец. инвентаря, спецтехники, по договорам гражданско-правового характера. Поступившие на расчетный счет ООО "Авантаж" денежные средства от юридических лиц по виду платежа "за выполненные работы" перечисляются индивидуальным предпринимателям, которые в последующем обналичиваются.

Относительно сделок Общества с ООО "Авантаж" налоговым органом получены свидетельские показания Доронина С.А. - агента по снабжению ООО "Авантаж", (протокол допроса от 07.04.2021 N 14-09/383), который пояснил, что в ООО "Авантаж" занимался подбором поставщиков и покупателей. Субподрядные организации, которые выполняли работы в 2018 году на объектах: многоквартирный трех подъездный жилой дом N12 МКР "Заречье" Белгородская область г.Ст.Оскол; культурно-спортивный центр в с.Таврово-4; здание общественно-делового назначения в составе: дом культуры и администрации сельской территории по адресу: Белгородская область, Старооскольский район, с.Обуховка, ул. Ерошенко, д.12 - ему не известны. Численность бригады ООО "Авантаж" не знает, кто выполнял работы на объектах Общества не знает.

Из показаний директора Общества Севостьянова Д.А. (протокол допроса от 31.03.2021 N 14-09/375) следует, что он лично с руководителями ООО "Авантаж" не встречался, документы, подтверждающие полномочия директора или представителей, не запрашивались, деловая переписка отсутствует, опыт ООО "Авантаж" в сфере выполнения строительно-монтажных работ, деловая репутация, наличие трудовых и материально-технических ресурсов не проверялись.

Таким образом, доводы Общества относительно того, что данные работы выполнены именно ООО "Авантаж" опровергаются свидетельскими показаниями.

В соответствии с представленными Обществом документами, между Обществом и ООО "Доррегионстрой" были заключены следующие договоры:

- договор подряда от 10.09.2018 N 173 на выполнение комплекса работ по устройству асфальтобетонного покрытия на объекте: капитальный ремонт "МБОУ "Основная общеобразовательная Каплинская школа" с.Федосеевка, Старооскольского района Белгородской области". Стоимость работ по договору -1 903 593,58 руб. Срок выполнения работ: начало работ - 10.09.2018, окончание работ - не позднее 25.12.2018;

-договор подряда от 10.09.2018 N 174 на выполнение комплекса работ по устройству асфальтобетонного покрытия на объекте: "строительство здания общественно-делового назначения в составе дом культуры и администрация сельского поселения, расположенного в Белгородской области, Старооскольском районе, с. Обуховка, ул. Ерошенко, 12". Стоимость работ по договору - 1 055 820 руб. Срок выполнения работ: начало работ - 10.09.2018, окончание работ - не позднее 25.12.2018.

В договорах с ООО "Доррегионстрой" на выполнение работ не указана контактная информация (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты), что исключает возможность ведения переписки, обмена документами, оперативного решения вопросов, возникающих при исполнении взаимных обязательств, также не указан расчетный счет, необходимый для перечисления денежных средств за оказанные услуги.

В ходе допроса директор ООО "Доррегионстрой" Махмудян М.Ш. подтвердил, что в 2018 году являлся генеральным директором, подбором покупателей и поставщиков занимался сам, также пояснил, что в г. Старый Оскол на объектах Обуховка и Каплинская школа, ООО "Доррегионстрой" занималось благоустройством территории. Поскольку своих работников в 2018 году не было, для выполнения работ арендовались (вместе с водителями и рабочими) каток - 2 шт., грейдер - 1 шт., в какой организации не помнит. Расчет за выполненные работы происходил по расчетному счету, задолженность отсутствует.

Вместе с тем, по расчетным счетам ООО "Доррегионстрой" в период заключенных договоров с Обществом, отсутствует оплата за аренду спецтехники по договорам гражданско-правового характера, что опровергает приведенные показания Махмудяна М.Ш. относительно аренды спецтехники. Поступившие на расчетный счет денежные средства от Общества в сумме 2 959 413,58 руб., в том числе: 15.11.2018 в сумме 500 000 руб., 26.12.2018 в сумме 555 820 руб., 26.12.2018 в сумме 1 903 593, 58 руб. "за выполненные работы" перечислены на банковскую карту руководителю ООО "Доррегионстрой" Махмудян М.Ш. в период с 15.11.2018 по 31.12.2018 в размере 1 485 886 руб. (50,2% от общей суммы поступлений).

В ходе допроса Махмудян М.Ш. сообщил, что право снятия денежных средств было только у него, денежные средства снимались с карточки для личных целей. Таким образом, Махмудян М.Ш. подтвердил обналичивание денежных средств, поступавших на карту с расчетного счета ООО "Доррегионстрой".

По вызову суда свидетель Махмудян М.Ш. для дачи показаний не явился. Направил письменные пояснения от 13.01.2023, согласно которым работы были выполнены обществом с привлечением специализированной техники с водителями с использованием собственных материалов. Оплата осуществлялась как безналичными, так и наличными денежными средствами. Между тем Махмудян М.Ш. в письменных пояснениях контрагентов не раскрыл. Осуществление операций по расчетным счетам ООО "Доррегионстрой" не свидетельствует об осуществлении указанным контрагентом реальной хозяйственной деятельности и фактическом выполнении заявленных работ по договорам с ООО "СЗ ТПК "СтильСтрой".

Согласно представленной ООО "Доррегионстрой" отчетности по налогу на прибыль организаций за 2018 год отсутствуют показатели, которые необходимы к заполнению организацией, ведущей реальную хозяйственную деятельность. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год не отражены доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и прочие показатели декларации, что свидетельствует о неведении финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе налоговой проверки установлено, что у ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой" имущество, транспорт, обособленные подразделения отсутствовали, ООО "Авантаж" представлены справки 2-НДФЛ: за 2017 год на 4-х чел., за 2018 год на 4-х чел., за 2019 год на 2-х чел., у ООО "Доррегионстрой" среднесписочная численность отсутствовала, Контрагенты не являются членами СРО.

Контрагенты осуществляли доступ к системе Клиент-Банк в 2017-2019 гг. с использованием одних IP-адресов. Налоговая и бухгалтерская отчетность также представлялась с использованием одних и тех же IP-адресов. Представление отчетности "техническими" организациями (контрагентами ООО "Авантаж", ООО "Доррегионстрой") по цепочке также осуществлялось с использованием одних IP-адресов, то есть фактически осуществлялось одним и тем же лицом.

В ходе проверки установлено, что ООО "Авантаж", ООО "Доррегионстрой", а также контрагенты (второго, третьего звена) по цепочке сделок, имеют признаки сомнительных организаций, осуществляющих транзитные финансовые операции и не ведущих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Из анализа данных по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего звена) установлено, что контрагентами третьего звена налоговые декларации по НДС не представлены (Общество ООО "Авантаж" -> ООО "Инженерный центр "Дельта" -> ООО "СУ-031" и Общество -> ООО "Доррегионстрой" -> ООО "Фито-баланс" -> ООО "Монолитстрой"), тем самым источник возмещения НДС не сформирован.

Контрагенты имеют недостоверный адрес, заявленный при регистрации юридического лица; не имеют необходимых материально-технических и кадровых ресурсов; разовый характер сделки и отсутствие дальнейшего сотрудничества с Контрагентами; отсутствие операций по расчетному счету, свойственных хозяйственной деятельности юридического лица; не выполняются требования налогового органа о представлении документов; исключение из ЕГРЮЛ юридического лица; представленные Обществом документы по сделке с ООО "Авантаж" подписаны неуполномоченным лицом; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 98% - 100%, что в совокупности свидетельствует о нереальности исполнения сделок заявленными Контрагентами.

Общество при выборе Контрагентов не проявило должную осмотрительность, не воспользовавшись своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых, претендует на право получения налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, и несет риски неблагоприятных последствий.

Довод Общества о внесении достоверности сведений о Контрагентах на сайте ФНС, как факт при выборе Контрагента и заключения с ними договоров, не опровергает установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что Общество, заключая спорные сделки, не оценило деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у Контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, имущества, транспортных средств, сотрудников) и соответствующего опыта для выполнения работ (услуг).

Свидетельские показания работников Общества (Приходько О.Н., Протасов Е.С., Острась Е.М.) опровергаются совокупностью установленных в ходе проверки обстоятельств. Ходатайств о допросе в судебном заседании указанных лиц суду заявлено не было.

В соответствии со справками по форме 2-НДФЛ установлено, что у ООО "Доррегионстрой" за 2018 год численность сотрудников отсутствует (справки по форме 2-НДФЛ не представлены), ООО "Авантаж" представлены справки по форме 2- НДФЛ за 2017-2018 гг. на 4-х чел. и за 2019 год на 2-х чел., что не соответствует заявленной в свидетельских показаниях численности работников от указанных организаций. Кроме того, по данным выписок банка о движении денежных средств ООО "Доррегионстрой" и ООО "Авантаж" в период выполнения работ оплата по договорам гражданско-правового характера, перечисление заработной платы отсутствуют, что также свидетельствует об отсутствии необходимой численности сотрудников у ООО "Доррегионстрой" и ООО "Авантаж", привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ.

В ходе проверки установлено, что численность работников Обществ не позволяла выполнить заявленные объемы работ собственными силами.

Таким образом, работы на вышеуказанных строительных площадках выполняли неустановленные физические лица.

Установленные проверкой факты свидетельствуют, что сделки с ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой" не могли быть исполнены заявленными Контрагентами, что указывает на фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды Обществом в виде занижения налоговой базы и неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеизложенное, установленные в Решении от 24.03.2022 N 14- 09/2775 налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном создании Обществом искусственного документооборота по следкам с Контрагентами по выполнению работ на строительных площадках для обеспечения возможности получения налогового вычета по НДС и необоснованного учета в составе расходов учитываемых в целях налогообложения прибыли затрат по фиктивному документообороту с заявленными Контрагентами без реального осуществления ими хозяйственных операций, что указывает на несоблюдение Обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции Обществом были представлены дополнительные пояснения относительно банковских выписок контрагентов, согласно которым, по мнению Общества, подтверждается реальность финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой".

Основным видом деятельности ООО "Спецтехносервис" является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, т.е. вид деятельности не соответствует заявленному виду и объему работ по договору подряда N 174 от 10.09.2018 между ООО "Доррегионстрой" и ООО "СЗ ТПК "СтильСтрой". Среднесписочная численность работников - 1 человек. По операциям с назначением платежа "аванс за выполненные работы" в адрес ИП Разаева Ш.О. В адрес ИП Разаева Шакир Оглы налоговым органом было направлено требование N10100 о предоставлении документов от 15.04.2021 по взаимоотношениям с ООО "Доррегионстрой". В ответ на указанное требование были представлены договор подряда 31 от 01.08.2018, договор подряда N 9 от 01.10.2018, договор поставки от 01.02.2019, акт о приемке выполненных работ N1 от 31.10.2018 (форма КС-2), акт о приемке выполненных работ N1 от 31.08.2018 (форма КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат N1 от 31.08.2018 (форма КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат N1 от 31.10.2018 (форма КС-3), счет-фактура N15 от 31.10.2018, счет-фактура N3 от 31.08.2018, счет-фактура N1 от 08.02.2019, товарная накладная N1 от 08.02.2019. В ходе анализа представленных предпринимателем документов было установлено, что предметом договора являлось выполнение работ по благоустройству дворовой территории мкр-н Горняк, г.Старый Оскол (договор N1 от 01.08.2018) и благоустройство дворовой территории мкр-н Парковый г.Старый Оскол. Таким образом, ИП Разаев Ш.О. выполнял работы на других объектах, чем те, что указаны в актах о приемке работ, датированных 25.12.2018 от лица ООО "Доррегионстрой" по взаимоотношениям с ООО "СЗ ТПК "СтильСтрой".

По операциям с назначением платежа "за стройматериалы" в адрес ИП Андреевой Н.Е. и по операциям в адрес ИП Андреева Е.П. с назначением платежа "оплата по договору подряда". Андреева Н.Е. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 26.12.2018. Согласно выписке из ЕГРИП при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Андреевой Н.Е. заявлено было 62 вида деятельности (ОКВЭД). Численность работников - 0 чел. Андреев Е.П. зарегистрирован в качестве ИП 14.09.2018 (т.е. ровно за месяц до даты расчетов), прекратил предпринимательскую деятельность 17.12.2020. Согласно выписке из ЕГРИП при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Андреевым Е.П. заявлено было 25 видов деятельности (ОКВЭД). Численность работников - 0 чел.

По операциям с назначением платежа "за асфальто-бетонную смесь" в адрес ООО "СНВ17". Согласно представленным актам о приемке выполненных работ (форма КС-2) отчетный период установлен, как с 01.12.2018 по 25.12.2018. В свою очередь, асфальтно - бетонная смесь - это материал, который не подлежит хранению, а использован должен быть непосредственно сразу на объекте строительства. При этом необходима специализированная техника, поскольку укладка асфальтобетона производится при высоких температурах специализированной техникой. В распоряжении ООО "Доррегионстрой" такая техника отсутствовала и по расчетному счету не усматривается расчетов за аренду (найм) такого рода техники.

По операциям с назначением платежа "за каток" в адрес ООО "МегаТранс". Из анализа расчетного счета невозможно установить дату заключения договора, согласно которому производились расчеты. Согласно данным ЕГРЮЛ ООО "МегаТранс" зарегистрировано в г. Самара. Представительств и обособленных подразделений на территории Белгородской области не имеет. Транспортировка катка происходит специализированным транспортом, которого в распоряжении ООО "Доррегионстрой" не было и расчеты, за аренду которого, не отражены по расчетному счету Общества.

По операциям с назначением платежа "за щебень" в адрес ООО "Стройснаб". Мероприятия налогового контроля, проведенные в отношении ООО "Стройснаб", отражены в оспариваемом решении о привлечении к ответственности и свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств. Организация исключена из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности. При этом ООО "Доррегионстрой" налоговые вычеты по НДС по операциям с ООО "Стройснаб" не заявляло. Кроме того, Общество в пояснениях указывает, что согласно выписке по расчетному счету ООО "Стройснаб" в 2017 и 2019 году организация ежемесячно осуществляла платежи в адрес Старооскольского РАЙПО с назначением платежа "за аренду", "за электроэнергию", "за услуги связи", ежемесячно выплачивалась заработная плата, оплачивались НДФЛ, взносы в ПФР, в фонд ОМС, налоги на прибыль и НДС. Между тем согласно федеральному информационному ресурсу "Риски", ООО "Стройснаб" входит в реестр фирм с общеустановленными критериями рисков по следующим критериям рисков: 20501 -отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. При анализе налоговых деклараций по НДС за 2018 год, установлено, что суммы налоговых вычетов максимально приближены к суммам налога от реализации, в связи с чем, суммы, подлежащие уплате в бюджет, минимальны. Доля налоговых вычетов составила 98%.

Общество указывает, что согласно выписке по расчетным счетам, контрагент ООО "Авантаж" осуществлял реальную хозяйственную деятельность и выполнял спорные работы для Общества, что подтверждает операциями по расчетному счету с назначением платежа: оплата "за услуги спецтехники" - ИП Ляпину А.Г.; оплата "за транспортные услуги" - ООО "Белтрансавто"; оплата "за тротуарную плитку" - ИП Цатурову Д.А.; оплата "за стройматериалы" - ИП Проскурину Э.П., ИП Олейник М.Ю.; оплата "за материалы" - ИП Котельникова А.Л.; оплата "за строительное оборудование - ООО "Альянс Трейд"; оплата "за выполненные работы" ИП Чукановой К.Е., ООО "СМК Модуль"; оплата "за транспортно-экспедиционные услуги" - ООО "Слава"; оплата "за транспортные услуги" - ИП Ястребинскому А.Н., ИП Пановой И.В., ИП Морозовой О.А., ИП Жеребицкому И.Э. ИП Сулеймановой Г.Е., ИП Сафонову Ю.М., ИП Ткачук Е.Н., ИП Локтионовой С.И., ИП Голосковой Н.Д., ИП Махортова С.В., ООО "Автогигант", ООО "ТрансКор", ООО "Меркурий"; оплата "за ТМЦ" - ООО "Сигма"; оплата "за СМР" - ИП Доронину С.А., ООО "Рикс-М"; оплата "за услуги спецтехники" - ООО "Омега", "аренда помещения" - ООО ПСК "Иликон"; "аренда различного инструмента и агрегатов" - ООО "ТД Магистраль".

По данным, полученным налоговым органами в порядке ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов (в том числе ответственных за регистрацию транспортных средств) установлено, что Ляпин А.Г. в собственности спецтехнику не имел. В собственности Ляпина А.Г. имелись только легковые транспортные средства. Кроме того, 26.10.2018 ИП Ляпин А.Г. в адрес ООО "Авантаж" перечисляет 353 428 руб., как ошибочно перечисленные "за аренду спецтехники" по счету 3145 от 10.10.2018.

По операциям с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ООО "Белтрансавто" расчеты производились по договору N 27/09/18 от 27.09.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа "за тротуарную плитку" в адрес ИП Цатурова Д.А. оплата произведена по счету N48 от 04.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа "за стройматериалы" в адрес ИП Проскурина Э.П. оплата производилась по договору N ПТ-26 от 04.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа "за материалы" в адрес ИП Котельникова А.Л. оплата производилась по счетам N5 от 15.09.2018, N14 от 16.09.2018 и N22 от 18.09.2018 также до заключения оспариваемых договоров. Кроме того, 02.11.2018 ИП Котельников А.Л. возвращает ООО "Авантаж" денежные средства в размере 102 934 руб., как ошибочно уплаченные "за материалы". ООО "Альянс Трейд" зарегистрировано 11.10.2018 (т.е. спустя 3 дня со дня заключения ООО ТПК "СтильСтрой" самого первого договора с ООО "Авантаж"). Руководителем данной организации является также Майорова Наталья Сергеевна (она же является руководителем ООО "Авантаж" в спорный период). Соответственно в порядке положений ст. 105.1 НК РФ данные лица являются взаимозависимыми. Основным видом деятельности является торговля оптовая мясом и мясными продуктами. ООО "Альянс Трейд" сдавало налоговую отчетность с минимальными показателями налога к уплате, однако налоги в бюджет не уплачивало. Среднесписочная численность работников - 1 человек (Майорова Н.С.), материально-техническая база и основные средства отсутствуют. Организация исключена из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности. ООО "Меркурий" согласно данным ЕГРЮЛ находится в г. Дзержинске и обособленных подразделений на территории Белгородской области не имеет. По операциям с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ИП Сафонова Ю.М. оплата производилась по счету N106 от 07.10.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров. Основной вид деятельности (ОКВЭД) ИП Чукановой К.Е. - 49.32 Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Среднесписочная численность работников - 0 чел. Соответственно выполнять работы на спорных объектах в отсутствие материально-технической базы возможности не имела. ООО "Слава" зарегистрировано в г. Ульяновск, обособленных подразделений на территории Белгородской области не имело. Основной вид деятельности строительство жилых и нежилых зданий. Сведения о среднесписочной численности работников в 2018 г. не представлены, в 2019 г. - 1 человек. Материально-техническая база отсутствует. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 27.01.2022. Среднесписочная численность работников ООО "СМК Модуль" в 2018 г. - 1 человек. Материально-техническая база и основные средства отсутствуют. Налоги не уплачивались, отчетность не представлялась. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 16.05.2022.

По операциям с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ИП Ястребинского А.Н., ИП Панова И.В., ИП Морозовой О.А., ИП Жеребицкого И.Э. ИП Сулеймановой Г.Е., ИП Ткачук Е.Н., ИП Локтионовой С.И., ИП Голоскова Н.Д., ООО "Автогигант" налоговым органом установлено, что в спорный период указанные предприниматели и общество в собственности транспортных средств не имели. По операциям с назначением платежа "за стройматериалы" в адрес ИП Олейник М.Ю. оплата производилась за строительные материалы по договору поставки N 06/07/2017 от 06.07.2017, т.е. до заключения оспариваемых договоров. ООО "Сигма" зарегистрировано 13.06.2017, среднесписочная численность работников за 2018 г. - 1 человек. Материально-техническая база и основные средства отсутствовали. При регистрации ЮЛ в качестве основного вида деятельности (ОКВЭД 41.20) заявлено Строительство жилых и нежилых зданий, дополнительных видов деятельности заявлено 39. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. По операциям с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ООО "ТрансКор" оплата производилась за транспортные услуги по договору N 03/09/2018 от 03.09.2018, т.е. до заключения оспариваемых договоров (самый первый договор подряда заключен только 08.10.2018). Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. По операциям с назначением платежа "за СМР" в адрес ИП Доронина С.А. оплата производилась по договору N 12/07/2018 от 12 июля 2018., т.е. до заключения оспариваемых договоров. По операциям с назначением платежа "за СМР" в адрес ООО "Рикс-М" оплата производилась за СМР по договору N 25/12/2018 от 25.12.2018. На эту дату уже были составлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам. Соответственно данная оплата не может подтверждать реальности выполнения ООО "Авантаж" работ именно на спорных объектах. По операциям с назначением платежа "за транспортные услуги" в адрес ИП Махортова С.В. оплата произведена по счету N19 от 09.01.2019 также после того, как были составлены акты о приемке работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам строительства. Кроме того, в собственности Махортова С.В. на период спорных взаимоотношений отсутствовали грузовые транспортные средства.

ООО "Омега" зарегистрировано 25.12.2018, т.е. уже после того, как составлены акты о приемке работ по форме КС-2, КС-3 по спорным объектам строительства. Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Операции с назначением платежа "аренда помещения" в адрес ООО ПСК "Иликон", "аренда различного инструмента и агрегатов" - ООО "ТД Магистраль" производились до заключения оспариваемых договоров.

Согласно представленным ООО "Авантаж" справкам по форме 2-НДФЛ за 2018 год в штате организации числилось 4 человека. Сопоставив доходы, указанные в справках за 2018 год и банковскую выписку ООО "Авантаж" за 2018 год установлено, что заработная плата Караджаеву Д. не перечислялась. Касаемо перечислений в адрес Доронина С.А., Майоровой Н.С. и Семенкиной Е.Ю. налоговым органом установлено, что они не совпадают с данными, указанными в справках по форме 2НДФЛ.

Таким образом, перечисленные Обществом в пояснениях операции по расчетным счетам ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой", не свидетельствуют об осуществлении указанным контрагентом реальной хозяйственной деятельности и фактическом выполнении заявленных работ по договорам с ООО "СЗ ТПК "СтильСтрой".

По результатам совокупности доказательств, полученных налоговым органом в ходе проверки, а также представленным в суд доказательств, суд пришел к выводу, что ООО "Авантаж" и ООО "Доррегионстрой", а также их контрагенты не выполняли строительные и монтажные работы в рамках исполнения договоров с ООО ТПК "СтильСтрой", поскольку не имели реальных возможностей для исполнения договора (ни лично, ни путем привлечения третьих лиц).

Документы, представленные в обоснование налоговых вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами, подписаны неизвестными лицами (по взаимоотношениям с ООО "Авантаж"), не имеющими полномочий на подписание документов от имени общества и на ведение финансово-хозяйственной деятельности указанной организации. Руководитель ООО "ДорРегиоСтрой" Махмудян М.Ш. не владеет информацией о деятельности организации, при допросе уклончиво отвечал на уточняющие вопросы, в письменных пояснениях от 31.01.2023 не раскрывает контрагентов, по вызову суда для дачи показаний не явился.

На основании вышеизложенного, доводы Общества, приведенные в заявлении и представленных письменных пояснениях, не опровергают совокупность доказательств установленных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Оснований для удовлетворения заявленных требований судом не установлено.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом установлены все существенные обстоятельства дела, правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения, применены правильно и спор разрешен в соответствии с установленными обстоятельствами и представленными доказательствами при правильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 13.02.2023 по делу N А08-5222/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Е.А. Аришонкова А.А. Пороник