Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 г. N 01АП-1778/23 по делу N А79-4868/2022

г. Владимир

26 апреля 2023 г.

Дело N А79-4868/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19.04.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 26.04.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Ефимова Вадима Леонидовича (ИНН 212705354357, ОГРНИП 306213032800015) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 02.02.2023 по делу N А79-4868/2022, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Ефимова Вадима Леонидовича о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 29.12.2021 года N14-09/9.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Ефимова Вадима Леонидовича - Андреев Д.Г. по доверенности от 24.08.2021 сроком действия на 5 лет (представлен диплом о высшем юридическом образовании);

Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике - Филиппов А.В. по доверенности от 09.01.2023 N 35-11/21 сроком действия до 31.12.2023 (представлен диплом о высшем юридическом образовании), Данилина Н.В. по доверенности от 09.01.2023 N 35-11/6 сроком до 31.12.2023 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Ефимова Вадима Леонидовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 17.11.2021 N 14-09/6 и принято решение от 29.12.2021 N 14-09/9 о привлечении Ефимова В.Л. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 788 833 рублей за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и в виде штрафа в сумме 35 651 рубля за неполную уплату страховых взносов. Данным решением Ефимову В.Л. доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018, 2019, 2020 годы в сумме 7 888 327 рублей, соответствующие пени в сумме 860 408 рублей 92 копеек, страховые взносы в сумме 356 511 рублей 09 копеек, соответствующие пени в сумме 33 912 рублей 56 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.04.2022 N 67 жалоба Ефимова В.Л. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции (в настоящее время Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, далее по тексту - Управление) от 29.12.2021 N 14-09/9, Ефимов В.Л. обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 02.02.2023 решение Инспекции признано недействительным в части предложения уплатить 1 596 766 рублей налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 106 333 рублей соответствующих пени, 159 676 рублей штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Ефимов В.Л. не согласен с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленного требования, ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, нарушение норм материального права.

Указывает, что в обжалуемом решении отсутствуют основания - ссылки на пункты Правил продажи товаров по образцам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.1997 N 918, которые предпринимателем нарушены. Также в обжалуемом решении отсутствует описываемый в Правилах порядок осуществления реализации товаров по образцам, который, по мнению налогового органа и суда, соотносился бы с осуществляемой предпринимателем деятельностью в проверяемом периоде и тождественно характеризовал бы продажу товаров и арендуемых помещениях именно, как реализацию товаров по образцам, в соответствии с утвержденными Правилами. Полагает, что налоговый орган и суд в своем решении не привели ни одного достоверного доказательства, ссылкой на нормативно правовые акты, свидетельствующего о том, что Ефимов В.Л. в арендуемых помещениях осуществлял именно продажу товаров но образцам. Считает, что суд первой инстанции не применил статью 497 Гражданского кодекса Российской Федерации, Правила продажи товаров по образцам, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 года N 918.

Представитель предпринимателя в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.

Представители Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Ефимовым В.Л. системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход налога по объектам розничной торговли, расположенным по адресу: г. Чебоксары, пр. Складской, 6, офис 215, 102 и помещение 73А.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей, в том числе, в отношении розничной торговли.

Согласно подпунктам 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации единый налог на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На территории города Чебоксары решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 N 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" с 01.01.2006 введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В пункте 11.2.1 решения Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии с абзацем 14 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином, в силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Таким образом, названные нормы права указывают, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть. При этом магазин (павильон) должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

То есть необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Ефимов В.Л. в проверяемом периоде осуществлял реализацию товаров (строительных отделочных материалов: панели, ламинат и др.), арендуя для осуществления указанной деятельности объекты, расположенные по адресу: г. Чебоксары, пр. Складской, 6 (офис 102, 215, нежилые помещение 73 А N 2 в виде сборно-разборной конструкция на территории общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб"). В отношении данного вида деятельности исчислял и уплачивал единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При исчислении единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2018-2020 года предприниматель исходил из того, что при осуществлении предпринимательской деятельности им использовались объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадью 24 кв. м, 22 кв.м, 32 кв.м по адресу: г. Чебоксары, пр. Складской, 6, офис 215, 102 и помещение 73А соответственно и применял физический показатель "площадь торгового зала в квадратных метрах", базовую доходность 1 800 руб. в месяц и корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, имеющие торговые залы -1.

В ходе выездной налоговой проверки 24.08.2021 Ефимов В.Л. представил уточненные налоговые декларации по ЕНВД за 3-4 кварталы 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года и 1-4 кварталы 2020 года, в которых по объекту нежилое помещение 73 А увеличил величину физического показателя с 32 кв.м до 92 кв.м. Одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций Ефимов В.Л. осуществил уплату дополнительно исчисленного ЕНВД и соответствующих пени.

Также с 24.11.2006 Ефимов В.Л. являлся плательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы". За проверяемый период Ефимов В.Л. представил в налоговый орган налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, согласно которым заявлены доходы, полученные от оптовой реализации строительных отделочных материалов (панелей, ламината и т.д.) и сопутствующих товаров организациям и индивидуальным предпринимателям, а так же оказания монтажных (ремонтных услуг).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что объекты, используемые предпринимателем при реализации товаров, относятся к объектам, не имеющим торговых залов, а также о том, что площади помещений, расположенных по адресам: г. Чебоксары, пр. Складской, 6, офис 215, 102 и помещение 73А, не позволяли осуществлять через данные помещения розничную продажу товаров, реализуемых предпринимателем, поскольку, товары передавались покупателям не в месте заключения договора купли-продажи, а из иного помещения, используемого предпринимателем исключительно для хранения товара, а на вышеуказанных объектах покупателям предоставлялась лишь информация о товарах, имеющихся в наличии, и их образцы.

По мнению Инспекции, указанная деятельность (реализация товаров по образцам) не относится к видам деятельности, в отношении которой подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с чем по результатам проверки доходы от реализации тех товаров на объектах, расположенных по адресу: г. Чебоксары, пр. Складской, 6 (офис 102, 215, нежилые помещение 73 А были включены в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Как следует из материалов дела, для осуществления деятельности по реализации товаров предприниматель Ефимов В.Л. в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 заключил договоры аренды:

1) от 01.01.2018 N 58/А (т. 6 л.д. 37-43), согласно которому общество с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" (Арендодатель) предоставляет во временное возмездное владение и пользование, а Ефимов В.Л. (Арендатор) принимает следующие нежилые помещения:

- площадью 23,7 кв.м, обозначенное в техническом паспорте под N 35, согласно внутренней нумерации - N 215, расположенное в трехэтажном кирпичном здании с железобетонным тамбуром, кирпичным тамбуром - контора фирмы кор. А, назначение: нежилое, 3-этажный, общая площадь 2670,7 кв.м., инвентарный N7157, литера A, а1, а2, на 2 этаже, имеющем кадастровый номер 21:01:030205:557, по адресу: г. Чебоксары, Складской пр.,6;

- площадью 22 кв.м, обозначенное в техническом паспорте под N 47, согласно внутренней нумерации - N 102, расположенное в трехэтажном кирпичном здании с железобетонным тамбуром, кирпичным тамбуром - контора фирмы кор. А. назначение: нежилое, 3-этажный, общая площадь 2670,7 кв.м, инвентарный N 7157, литера A, al, а2, на 1-этаже, имеющем кадастровый номер 21:01:030205:557, по адресу: г. Чебоксары, Складской пр.,6;

2) от 01.09.2016 N б/н (т. 6 л.д. 48-53), согласно которому Хрусталев Юрий Александрович (Арендодатель) предоставляет в пользование ИП Ефимову В.Л. (Арендатор) следующие нежилые помещения общей площадью 91,9 кв.м:

- нежилое помещение N 2 площадью 38,7 кв.м. (в том числе лестница 6,8 кв.м), для использования под торговый павильон по адресу: г. Чебоксары. Складской пр., д. 6;

- нежилое помещение N 3 площадью 53,2 кв.м., для использования под склад по адресу: г. Чебоксары. Складской пр.,6.

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости, принадлежащий обществу с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" (т. 6 л.д. 14-34) (дата выполнения технического паспорта - 16.04.2012, инвентарный N 7157, реестровый N 19717), составленному МУП "Бюро технической инвентаризации и приватизации жилищного фонда" г. Чебоксары, данный объект недвижимости имеет техническую характеристику - трехэтажное кирпичное здание (литера А) с одноэтажным пристроем из керамзитобетонных блоков, обшитым пластиковым сайдингом (литера А1), железобетонным тамбуром (литера al), кирпичным тамбуром (литер а2); наименование (по документам) - трехэтажное кирпичное здание (литера А) с железобетонным тамбуром (литера al), кирпичным тамбуром (литер а2) - контора фирмы кор. А; реконструкция торгового-выставочного зала (комнаты N.N28-32 литера А) пристроем (литера А1), назначение объекта недвижимости - нежилое. Общая площадь здания 2 657,00 кв.м, в том числе административная основная площадь 1 764,40 кв.м., административно-вспомогательная площадь 566,40 кв.м, площадь для оказания услуг общественного питания 326,2 кв.м.

В экспликации к поэтажному плану 1 этажа (литера А), арендуемое Ефимовым В.Л. помещение с площадью 22 кв.м. имеет номер по плану 47, назначение помещения - кабинет (т. 6 л.д. 30).

В экспликации к поэтажному плану 2 этажа (литера А), арендуемое Ефимовым В.Л. помещение с площадью 23,70 кв.м. имеет номер по плану 35, назначение помещения - кабинет (т. 6 л.д. 35).

Здание литеры А имеет следующие конструктивные элементы здания: фундамент железобетонные блоки; стены и наружная отделка кирпичные; перегородки кирпичные; перекрытия чердачные железобетонные, междуэтажные железобетонные; крыша мягкая кровля; полы бетонные, линолеумовые, мраморная плитка; проемы оконные - двойные створные, дверные - филенчатые; внутренняя отделка - штукатурка стен, окраска, побелка, обои, облицовка стен, плитки.

Таким образом, из технического паспорта на здание (сооружение), а также договора аренды, следует, что арендованные Ефимовым В.Л. в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 нежилые помещения с площадью 23,7 кв.м. и 22 кв.м., расположенные в здании - контора фирмы с литерой А, по адресу: г. Чебоксары, Складской пр., 6, не предназначены для ведения торговли.

Согласно техническому плану здания на объект недвижимости, принадлежащий Хрусталеву Ю.А. (т. 6 л.д. 54-57) (дата подготовки технического плана - 16.03.2015) указанный объект недвижимости имеет техническую характеристику - одноэтажное здание. Общая площадь здания 417,9 кв.м., в том числе основная площадь 379.2 кв.м, вспомогательная площадь 38,7 кв.м.

В экспликации к поэтажному плану 1 этажа, арендуемое Ефимовым В.Л. помещение имеет номер по плану 1 с площадью 6,8 кв.м., назначение помещения - лестница; номер по плану 2 с площадью 31,9 кв.м.. назначение помещения - нежилое помещение и номер по плану 3 с площадью 53,2 кв.м., назначение помещения - нежилое помещение.

Между обществом с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" (Арендодатель) с одной стороны и индивидуальным предпринимателем Хрусталевым Юрием Александровичем (Арендатор) с другой стороны заключен договор аренды земельного участка N 141з/А от 01.01.2018 (т. 6 4-11).

В соответствии с пунктом 1 данного договора Арендодатель предоставляет во временное возмездное владение и пользование, а Арендатор принимает часть земельного участка общей площадью 430,30 кв.м., расположенную на земельном участке с кадастровым номером 21:01:030205:101, по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6; для размещения павильона N 73А площадью 38,70 кв.м. и склада N 73 площадью 380,20 кв.м.

Инспекцией установлено, что земельный участок с кадастровым номером 21:01:030205:101 принадлежащий на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб", относится к землям населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования "Для эксплуатации нежилых зданий под складские помещения".

Таким образом, из технического плана, а также договора аренды земельного участка N 141з/А, следует, что арендованные Ефимовым В.Л. в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 нежилое помещение N 2 площадью 38,7 кв.м. (в том числе лестница 6,8 кв.м) находящееся в павильоне N 73А площадью 38,70 кв.м., а нежилое помещение N 3 площадью 53,2 кв.м. находящееся на складе N 73 площадью 380,20 кв.м, располагаются в одном нежилом здании, не предназначенном для ведения торговли.

В ходе выездной налоговой проверки проведены осмотры нежилых помещений, используемых Ефимовым В.Л. в предпринимательской деятельности в период с 01.01.2018 по 31.12.2020, в том числе:

1) нежилого помещения с внутренней нумерацией N 102, расположенного на первом этаже административного здания общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6; протокол осмотра от 20.07.2021 N 59;

2) нежилого помещения с внутренней нумерацией N 215, расположенного на втором этаже административного здания общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6; протокол осмотра от 22.07.2021 N 64;

3) помещения N 2 под вывеской "Склад N 6, офис продаж ИП Ефимов В.Л.", расположенного па территории общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" по адресу: г. Чебоксары, Складской пр., д. 6; протокол осмотра от 21.07.2021 N 61;

4) помещения N 3 (склада), расположенного по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6; протокол осмотра от 21.07.2021 N 63.

Проведенными осмотрами установлено, что используемые Ефимовым В.Л. объекты аренды фактически являлись помещениями офисного типа, которые использовались для оформления документов (выписки товаров); на данных площадях располагались рабочие места менеджеров (оборудованы столами, стульями, установлена офисная оргтехника - компьютер, принтер, стационарный телефонный аппарат). Помещения не оснащены торговым оборудованием и местами для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В помещениях офисного типа установлены стенды, стеллажи с образцами товаров, стены обшиты образцами товаров, на основании которых покупатели выбирали товар. Каждый образец товара снабжен ценником, на котором содержится информация о продавце, коде товара, наименовании товара, цене товара, дате установления цены товара. При реализации товара покупателям отгрузка товара производилась со склада (нежилого помещения N 3), вне места организации торговли.

Согласно показаниям свидетелей (работников Ефимова В.Л. и покупателей) Инспекцией установлено, что предприниматель осуществлял деятельность в сфере торговли строительными отделочными материалами (ламинатом, панелями МДФ и ПВХ, фурнитурой, уголками и пр.) через три нежилых помещения N 102, N 215, N 2 по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6. Отпуск товаров в адрес покупателей осуществлялся со складского помещения, расположенного на территории общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" по адресу г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6, нежилое помещение N 3. Приобретение товаров с объектов, расположенных по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6 проходило следующим образом: в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 по адресу: г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6 покупатели выбирали товар из представленных в них образцов панелей ПВХ, ламината напольного, плинтусов, уголков и пр., затем сотрудник Ефимова В.Л. оформлял покупателю документы - расходные накладные, принимал денежные средства за товар и выдавал документ об оплате. После этого покупатель шел в нежилое помещение N 3, в котором получал необходимый товар на основании документов (расходных накладных) и кассовых "чеков об оплате товара". Внутрь помещения склада покупатели не проходили.

В некоторых случаях, при приобретении мелкого и штучного товара, товара из остатков, имевшегося в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 покупатель мог получить товар непосредственно в нежилых помещения N 102, N 215, N 2.

В ходе судебного разбирательства дела судом первой инстанции изучена информация, размещенная на сайте общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" https://gossnab.biz/o-komplekse.

Согласно размещенной информации Торгово-складской комплекс "Чувашгосснаб" это:

23000 м складских помещений.

Более 6000 м офисных помещений и торгово-выставочных площадей.

· Любой офис и склад сдается со светодиодными лампами, которые более экономичны.

· "Чувашгосснаб" был создан в 1925 году, а это значит, что мы умеем заключать долгосрочные договора о сотрудничестве. Сняв помещения на базе, вы можете быть уверены в том, что сможете проработать здесь долгие годы.

· База находится в десяти минутах езды от центра города, сюда ходит общественный транспорт. На территории расположено несколько точек питания (столовая, кафе) и банкоматы, продуктовый магазин.

· У "Чувашгосснаба" есть конференц зал на 30 человек, где удобно проводить встречи, совещания, переговоры, семинары, обучения. Первый час для арендаторов бесплатно.

Таким образом, Чувашгосснаб представляет из себя торгово-складской комплекс базу, объединяющую в себе более 6000 м офисных помещений и торгово-выставочных площадей.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции по ходатайству Общества допрошена свидетель Руссова Т.И., оказывающая с юридические услуги обществу с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" и юридическое сопровождение деятельности. Свидетель пояснила, что территория общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" представляет собой торгово-складской комплекс, расположенный по адресу: Складской проезд, 6. На ее территории находится 3-х этажное административное здание, это здание конторы фирмы литер А. Также на территории находятся складские помещения, железнодорожные пути, под каждый объект недвижимости выделены земельные участки, территория огорожена забором, имеется несколько выездов, осуществляется охрана. В здании, находящемся на первой линии, располагаются торговые помещения. Под одним юридическим адресом: Складской проезд, 6 располагаются несколько объектов недвижимого имущества, каждый из которых имеет свою литеру. При этом земельный участок является не общим, а разделенным, под каждый объект недвижимости свой земельный участок. Здание, которое располагается на первой линии, это трехэтажное здание. На первом этаже находятся полностью торговые объекты и столовая, на 2 этаже - торговые помещения, на 3 этаже - офис Чувашгосснаб, офис общества с ограниченной ответственностью "Яппи", офис, который она арендует как индивидуальный предприниматель и другие. Функциональное назначение помещений, в которых находятся магазины, в соответствии с техпаспортом и фактически используемым назначением не совпадает. Это связано с тем, что с 2012 года не актуализировался технический паспорт. По техническому паспорту все помещения называются кабинетами, мы обозначаем их в качестве нежилых помещений, поскольку фактически кабинеты используются под торговлю. "Чувашгосснаб" не контролирует осуществление деятельности предоставляемых в аренду нежилых помещений. Арендаторы самостоятельно определяют целевое назначение. По условиям договора аренды арендаторам предоставлено право производить отделимые и неотделимые улучшения в арендованных помещениях. Поскольку "Чувашгосснаб" позиционирует себя как торгово-складкой комплекс, они приветствуют аренду именно теми арендаторами, которые будут осуществлять торговую деятельность. Конкретное использование нежилого помещения, а именно под торговлю, под офис, под размещение оборудования "Чувашгосснаб" не контролирует. Мы просим арендаторов ставить нас в известность о том, что помещение используется под торговлю для того чтобы отвечать на запрос налогового органа об арендаторах, осуществляющих торговую деятельность.

Свидетель пояснила, что под помещением под торговлю понимает помещение, в котором есть торговое оборудование, контрольно-кассовая машина (ККМ). У Ефимова В.Л. в арендованных помещениях находилось торговое оборудование, осуществлялось обслуживание покупателей, были зарегистрированы ККМ, частично хранился товар, была осуществлена выкладка товара, производилось обслуживание покупателей, т.е. помещения идентифицировались как помещения, в которых осуществляется торговая деятельность. Под торговым оборудованием понимает стеллажи, места для выкладки товара. В административном здании на каждом этаже есть санузел, канализация, горячая и холодная вода. В каждом нежилом помещении есть отопление, электроэнергия, кондиционирование. Хрусталев Ю.А., арендовавший склад на территории Чувашгосснаба, подчиняется режиму работы Чувашгосснаба, склад подключен к инженерным коммуникациям арендодателя. Свидетель пояснила, что она в помещении 215 приобретала монтажную пену в 2020 году, товар ей передали в этом же помещении.

Налогоплательщик пояснял, что строительно-отделочные материалы хранятся на складе, расположенном на территории торгово-складского комплекса общества с ограниченной ответственностью "Чувашгосснаб" и после того, как покупатель выбирает товар в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 и оплачивает его, товар ему передается в нежилом помещении N 3. При наличии мелкого, штучного товара или остатков товара в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 товар передавался продавцу в этих же помещениях. Отдельный учет товара передаваемого покупателям в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 не велся.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции

в нежилых помещения N 102, N 215, N 2 отсутствуют такие признаки торгового зала как место обслуживания покупателей, место обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Доказательств, подтверждающих наличие на арендуемых предпринимателем площадях подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товара, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, нежилые помещения N 102, N 215, N 2 не подпадают под понятие магазин, установленное в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нежилые помещения N 102, N 215, которые предприниматель определяет, как объект розничной торговли, находятся на первом и втором этаже административного здания, не предназначенного для ведения розничной торговли. Нежилое помещение N 2 находится в нежилом помещении "склад". В указанных нежилых помещениях N 102, N 215, N 2 предприниматель заключал договоры купли-продажи строительных материалов, производил расчеты с покупателями. В названных помещениях покупатели могли лишь ознакомиться с товаром, произвести расчет и выписать товарную накладную и получить чек, а выдача товара производилась в здании склада.

Из материалов дела следует, что в указанных помещениях отсутствует такой необходимый элемент розничной торговли, как достаточный запас товара для отпуска покупателям. Фактически реализация товара осуществляется через склад. Покупатели для выбора товара используют образцы, которые хранятся в помещениях N 102, N 215, N 2.

Исследовав технический паспорт, технический план, схемы помещений, содержание протоколов осмотра, фотографии, руководствуясь вышеуказанными нормами права, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что административное здание и склад, расположенные по адресу г. Чебоксары, Складской проезд, д. 6 не относятся к объекту стационарной торговой сети, так же они не соответствуют понятию нестационарной торговой сети.

Реализация строительных материалов, таких, как пена, на основании разовых сделок купли-продажи, заключенных и исполненных вне объектов стационарной торговой сети, не относится к розничной торговле, в отношении которой может применяться ЕНВД. Налогоплательщиком в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не было представлено доказательств, свидетельствующих о том, что передача строительных материалов в нежилых помещениях N 102, N 215, N 2 имела место на постоянной и систематической основе.

Довод предпринимателя о том, что бремя доказывания обоснованности произведенной переквалификации доходов и операций налогоплательщика возлагается на налоговый орган, правомерна отклонена судом, поскольку обязанность налогового органа доказать соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает налогоплательщика от представления доказательств в подтверждение своих доводов и возражений (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети к данному виду предпринимательской деятельности не относится.

Таким образом, для применения системы налогообложения в виде ЕНВД передача товара продавцом покупателю (сущность сделки розничной купли-продажи), должна происходить в самой стационарной и (или) нестационарной торговой сети, используемой для совершения сделок розничной купли-продажи.

Приняв во внимание указанный характер осуществления сделок купли-продажи в спорных помещениях (использование этих помещений для демонстрации товара и расчетов с покупателями при исполнении договора розничной купли-продажи в части передачи (отпуска) товаров покупателям на складе, т. е. вне места демонстрации образцов и выбора товара), суд первой инстанции правомерно указал, что такой вид торговли не может быть признан розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Доводы предпринимателя о том, что правоустанавливающим документом в целях исчисления единого налога на вмененный доход является договор аренды, заключенный с Хрусталевым Ю.А. от 01.09.2016 N б/н, в котором указанно на использование нежилого помещения N 2 площадью 38,7 кв.м. под торговый павильон, основан на неверном толковании статей 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом установленных обстоятельств, предоставленное в аренду Хрусталевым Ю.А., нежилое помещение не относятся к павильонам по смыслу абзаца 27 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест). Именование в договоре аренды нежилого помещения понятием павильон, в рассматриваемом случае не может изменить применяемый режим налогообложения.

Также обоснованно отклонена ссылка предпринимателя на заключение эксперта N 0022/2022, поскольку в силу части 2 статьи 64 и части 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений, приведенных в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", заключение эксперта не имеет для суда заранее установленной силы и подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Более того, указанное заключение, как таковое, не является заключением эксперта, в смысле, придаваемом положениями статей 82, 83, 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 31 мая 2001 года N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", поскольку содержит правовые выводы.

Существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции дана оценка представленным в материалы дела документам и доводам предпринимателя.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению предпринимателя. При этом предпринимателю подлежит возврату из федерального бюджета уплаченная по неверным реквизитам государственная пошлина в размере 150 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 02.02.2023 по делу N А79-4868/2022 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Ефимова Вадима Леонидовича оставить без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Ефимову Вадиму Леонидовичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 150 рублей, уплаченную по чеку-ордеру от 02.03.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова М.Н. Кастальская