Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2023 г. N 20АП-1956/23 по делу N А68-9579/2021

г. Тула

4 мая 2023 г.

Дело N А68-9579/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 26.04.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.05.2023.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Волковой Ю.А. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., при участии в судебном заседании от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (г. Тула, ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130) - Бобковой А.С. (доверенность от 12.01.2023), в отсутствие общества с ограниченной ответственностью "ТрейдСервис" (г. Тула, ОГРН 1087154038927, ИНН 7104506524), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 по делу N А68-9579/2021 (судья Елисеева Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТрейдСервис" (далее - ООО "ТрейдСервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением (с учетом уточнения от 15.12.2022 - т. 2 л.д. 141-143) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, управление) о признании невозможных ко взысканию пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало, заявило встречные требования (с учетом уточнения от 21.12.2022 - т. 3 л.д. 1) о взыскании с ООО "ТрейдСервис" пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 требования общества удовлетворены, в удовлетворении встречных требований управления отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, управление обжаловало его в апелляционном порядке. Настаивает на том, что требование от 24.09.2021 N 239623 выставлено в срок, когда налоговым органом не утрачена возможность взыскания пени. По мнению управления, к спорным правоотношениям подлежит применению предельный двухлетний срок для взыскания задолженности.

ООО "ТрейдСервис" возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО "ТрейдСервис" в 2017-2019 годах являлось плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения (УСН).

В адрес ООО "ТрейдСервис" 24.09.2021 выставлено требование N 239623 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.09.2021.

В соответствии с указанным требованием налогоплательщику предъявлены к уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 12 928 руб. 90 коп. (12 793 руб. 56 коп. и 135 руб. 34 коп.).

ООО "ТрейдСервис" 29.03.2019 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год с начислениями по сроку уплаты 25.04.2018 в размере 101 071 руб., по сроку уплаты 25.07.2018 - в размере 46 450 руб., по сроку уплаты 25.10.2018 - в размере 46 512 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 - в размере 45 684 руб. Всего за 2018 год налогоплательщиком исчислен налог в размере 239 717 руб.

Налог за 2018 год уплачивался обществом с нарушением установленных сроков, в полном объеме задолженность за 2018 год погашена налогоплательщиком 14.05.2019.

В связи несвоевременной уплатой обществом авансовых платежей по УСН за 1-3 кварталы 2018 года налоговым органом начислены пени в размере 12 703 руб. 26 коп. (т. 1 л.д. 69), в том числе:

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2018 года в размере 101 071 руб. за период с 26.04.2018 по 28.03.2019 в размере 8782 руб. 78 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 2 квартал 2018 года в размере 46 450 руб. за период с 26.07.2018 по 25.12.2018 в размере 3055 руб. 18 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 3 квартал 2018 года в размере 46 512 руб. за период с 26.10.2018 по 28.03.2019 в размере 865 руб. 30 коп.

ООО "ТрейдСервис" 28.02.2020 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, в соответствии с которой по сроку уплаты 25.04.2019 подлежат уплате налог в размере 12 054 руб., по сроку уплаты 25.07.2019 - в размере 38 495 руб., по сроку уплаты 25.10.2019 - в размере 14 200 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 - в размере 33 697 руб.

В связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей за 1 квартал 2019 года в размере 12 054 руб. управлением начислены пени за период с 26.04.2019 по 24.05.2019 в размере 90 руб. 30 коп. Данные пени включены в требование от 24.09.2021 N 239623.

В требование от 24.09.2021 N 239623 налоговым органом также включены пени в размере 135 руб. 34 коп. Указанные пени начислены налогоплательщику в связи с несвоевременной уплатой налога по УСН за 2017 год за период с 14.06.2018 по 12.07.2018.

Таким образом, в требовании от 24.09.2021 N 239623 налоговым органом предъявлены ко взысканию с ООО "ТрейСервис" пени по УСН, начисленные на задолженность за 2017 год, в размере 135 руб. 34 коп., на задолженность за 1-3 кварталы 2018 года - в размере 12 703 руб. 26 коп., на задолженность за 1 квартал 2019 года - в размере 90 руб. 30 коп., всего 12 928 руб. 90 коп.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 24.09.2021 N 239623 УФНС России по Тульской области принято решение от 21.12.2021 N 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговым органом 24.12.2021 принято решение N 14530 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 12 093 руб. 07 коп. (с учетом взысканной налоговым органом суммы в размере 835 руб. 83 коп.)

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция) от 09.02.2022 N 40-7-15/00277@ удовлетворена жалоба налогоплательщика на решение УФНС России по Тульской области от 21.12.2021 N 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Действия должностных лиц управления по взысканию задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 835 руб. 83 коп., а также решение о взыскании признаны неправомерными. При этом межрегиональная инспекция указала, что должностными лицами управления не соблюдены положения статей 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не приняты своевременные меры принудительного взыскания задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, что привело к принятию управлением в 2021 году решения о взыскании за пределами срока на принудительное взыскание (т.д. 2 л.д. 36-37).

Списанные налоговым органом пени по УСН в размере 835 руб. 83 коп. возвращены налогоплательщику.

Общество, полагая, что по пени по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп. являются безнадежными ко взысканию и налоговым органом утрачена возможность их взыскания, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

УФНС России по Тульской области, в свою очередь, обратилось в суд с заявлением о взыскании с ООО "ТрейдСервис" пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении пеней.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Как разъяснено в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно статье 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления N 57, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При этом несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 Постановления N 57, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2021 N 1093-О, от 19.04.2009 N 757-О-О, а также ряде иных судебных актах Конституционного суда Российской Федерации сделан исчерпывающий вывод о том, что при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке.

Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

На основании правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, в случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной ко взысканию.

Из материалов дела следует, что в соответствии с требованием от 24.09.2021 налоговым органом предъявлены ко взысканию с налогоплательщика пени по УСН в общей сумме 12 928 руб. 90 коп. (12 793 руб. 56 коп. и 135 руб. 34 коп.), в том числе начисленные:

- на задолженность по УСН за 2017 год за период с 14.06.2018 по 12.07.2018 в размере 135 руб. 34 коп.;

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2018 года в размере 101 071 руб. за период с 26.04.2018 по 28.03.2019 в размере 8 782 руб. 78 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 2 квартал 2018 года в размере 46 450 руб. за период с 26.07.2018 по 25.12.2018 в размере 3 055 руб. 18 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 3 квартал 2018 года в размере 46 512 руб. за период с 26.10.2018 по 28.03.2019 в размере 865 руб. 30 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2019 год за период с 26.04.2019 по 24.05.2019 в размере 90 руб. 30 коп.

В связи с тем, что в период рассмотрения настоящего дела в счет уплаты пени по УСН поступили денежные средства, часть из которых была зачтена налоговым органом в счет оплаты вышеуказанной задолженности по пени по УСН, налоговый орган уточнил заявленные требования и просил взыскать с налогоплательщика задолженность по пени по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп.

Налогоплательщик, в свою очередь, эту же сумму пеней по УСН просил признать безнадежной ко взысканию.

Как верно указал суд первой инстанции, принимая во внимание, что задолженность по УСН за 2017 год была погашена налогоплательщиком 12.07.2018, за 2018 год - 14.05.2019, за 1 квартал 2019 года - 24.05.2019, следовательно, совокупные сроки на взыскание задолженности должны исчисляться с указанных дат.

Таким образом, с учетом положений статьи 70 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в пункте 51 Постановления N 57, требование об уплате указанных сумм должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 13.10.2018, 15.08.2019 и 26.08.2019 (с учетом выходных дней), соответственно.

Из материалов дела следует, что фактически требование о взыскании пени было направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика 24.09.2021, то есть с нарушением установленных сроков.

Довод налогового органа о том, что спорное требование в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 70 НК РФ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 15.05.2020, обоснованно не принят судом в силу следующего.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

Данная норма вступила в силу 26.12.2020.

Учитывая период начисления спорной суммы пеней (с 14.06.2018 по 24.05.2019 по всем задолженностям), а также даты оплаты спорных задолженностей, на которые начислены пени (самая поздняя 24.05.2019), суд по праву заключил, что указанная редакция пункта 1 статьи 70 НК РФ к спорным правоотношениям не применима.

Суд также обоснованно отметил, что именно от вышеуказанных дат, когда налогоплательщику должно были быть направлены требования об уплате пени (13.10.2018, 15.08.2019, 26.08.2019), подлежит исчислению совокупность следующих сроков: шесть дней на получение требования (абзац первый пункта 6 статьи 69 НК РФ) + восемь дней для добровольного исполнения требования (абзац четвертый пункта 4 статьи 69 НК РФ) + 2 месяца для вынесения решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования от 24.09.2021 N 239623 управление 21.12.2021 приняло решение N 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Таким образом, указанное решение вынесено налоговым органом по истечении установленного законом срока.

В силу прямого указания статьи 46 НК РФ решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться суд с заявлением с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пеней). Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, за взысканием спорных пени в размере 12 484 руб. 19 коп., налоговый орган обратился в суд только 21.02.2022, то есть с пропуском установленного срока. Ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд с данным заявлением налоговый орган не заявлял.

Как верно указал суд, даже если согласиться с доводом налогового органа о том, что требование о взыскании пени могло быть выставлено им в течение года со дня уплаты спорной недоимки, при вышеуказанных обстоятельствах налоговым органом все равно пропущен срок на обращение в суд с настоящим заявлением.

Доводы налогового органа о том, что к спорным правоотношениям подлежит применению предельный двухлетний срок для взыскания задолженности, правомерно не принят судом первой инстанции как основанный на неверном толковании норм материального права.

Положения абзаца третьего пункта 1 статьи 47 НК РФ устанавливают двухлетний предельный срок взыскания задолженности в судебном порядке и подлежат применению только к тем правоотношениям, когда налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 55 Постановления N 57).

Однако вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по истечении установленного срока не свидетельствует о принятии налоговым органом надлежащих мер по осуществлению комплекса мер принудительного взыскания задолженности в бесспорном порядке.

При этом невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаца первого пункта 3 статьи 46 НК РФ срок по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также на обращение его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьи пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Более того, решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 09.02.2022 N 40-7-15/00277@ удовлетворена жалоба налогоплательщика на решение УФНС России по Тульской области от 21.12.2021 N 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Действия должностных лиц управления по взысканию задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 835 руб. 83 коп., а также решение о взыскании признаны неправомерными.

При этом межрегиональная инспекция указала, что должностными лицами управления не соблюдены положения статей 46, 69, 70 НК РФ и не приняты своевременные меры принудительного взыскания задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, что привело к принятию управлением в 2021 году решения о взыскании за пределами срока на принудительное взыскание (т. 2 л.д. 36-37).

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что в спорном случае управлением утрачена возможность принудительного взыскания спорной суммы пени в размере 12 484 руб. 19 коп., суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование ООО "ТрейдСервис" о признании данной задолженности безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию, отказав при этом в удовлетворении требования налогового органа о ее взыскании.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы управления, изложенные в суде первой инстанции, которым дана надлежащая оценка в обжалуемом судебном акте. Несогласие с оценкой установленных судом обстоятельств по делу само по себе, без иных установленных законом оснований, не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 по делу N А68-9579/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

Ю.А. Волкова Е.Н. Тимашкова