Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 мая 2023 г. N 18АП-4578/23 по делу N А07-3556/2020

г. Челябинск

10 мая 2023 г.

Дело N А07-3556/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 03 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 мая 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Колибри" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.02.2023 по делу N А07-3556/2020.

В судебном заседании принял участие представитель:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Башкортостан - Андреева А.С. (доверенность от 30.12.2022, диплом).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Башкортостан (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Колибри" (далее - ответчик, общество, ООО "Колибри") задолженности в размере 616 996 руб. 50 коп., а именно:

пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 118 331 руб. 76 коп.,

штраф по указанному налогу в размере 73 757 руб.,

пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 242 356 руб. 76 коп.,

штраф по указанному налогу, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 140 326 руб.,

пени по указанному налогу, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 21866 руб. 98 коп.,

пени по указанному налогу, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 20358 руб. (с учетом уточнений требования, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме, распределены расходы по уплате государственной пошлины.

ООО "Колибри", не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что взыскиваемая сумма пени по налогу на прибыль (284 580,98 руб.) больше, чем сумма пени по налогу на прибыль, обоснованность начисления которых подтверждена решением Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-16364/2020.

В представленном отзыве налоговый орган ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие сторон.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Колибри" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 19.06.2019 N 11-20/12дсп, вынесено решение от 06.09.2019 N 11-20/19 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, где обществу начислены за 4 квартал 2016, 1 и 3 квартал 2017 г. НДС в сумме 737 568 руб., пени по НДС - 118 473 рубля, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 73 757 рублей, налог на прибыль за 2015, 2016, 2017 гг. в сумме 1 606 836 руб., пени - 275 541,61 рубль, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 160 684 рублей.

Налогоплательщиком решение инспекции от 06.09.2019 N 11-20/19 обжаловано в УФНС по Республики Башкортостан в апелляционном порядке, решением УФНС по Республики Башкортостан от 18.12.2019 N 349/17 решение налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением УФНС по Республики Башкортостан от 18.12.2019 N 349/17, налогоплательщик обжаловал его в ФНС России, решением ФНС России от 10.04.2020 N КЧ-4-9/6137@, решение налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19 так же оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.10.2021 по делу N А07-16364/2020, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2022, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 05.05.2022 в удовлетворении требований ООО "Колибри" о признании недействительным решения от 06.09.2019 N 11-20/19 отказано.

15.10.2019 налоговым органом выставлено требование N 116162 об уплате налога, в том числе, пени в сумме 429 518,50 руб., штрафа в размере 234 441 руб., налогоплательщику предложено уплатить задолженность в срок до 05.11.2019.

18.02.2020 ввиду отсутствия оплаты обществом в полном объеме сумм пеней и штрафа, начисленных ООО "Колибри" в соответствии с решением от 06.09.2019 N 11-20/19 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Башкортостан обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии на стороне общества задолженности по уплате пеней и штрафов.

Заслушав объяснения представителя налогового органа, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах.

Дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с особенностями, установленными в главе 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (часть 1 статьи 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Как следует из правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей. Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 и 48 НК РФ.

В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В пункте 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В пункте 2 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, 15.10.2019 налоговым органом выставлено требование N 116162 об уплате налога, в том числе, пени в сумме 429 518,50 руб., штрафа в размере 234 441 руб., налогоплательщику предложено уплатить задолженность в срок до 05.11.2019.

Меры, предусмотренные статьей 46 НК РФ, налоговым органом не предпринимались.

С учетом положений статьи 46 НК РФ срок обращения налогового органа в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности по пени и штрафам истекал 05.05.2020.

В рассматриваемом случае 18.02.2020, то есть с соблюдение 6-месячного срока, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно уточненному заявлению налоговый орган просил взыскать суд с общества пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 118 331 руб. 76 коп., штраф по указанному налогу в размере 73 757 руб., пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 242 356 руб. 76 коп., штраф по указанному налогу, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 140 326 руб., пени по указанному налогу, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 21 866 руб. 98 коп., пени по указанному налогу, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 20 358 руб.

Указанные суммы пени и штрафов подлежали уплате обществом на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Башкортостан от 06 сентября 2019 года N 11-20/19, которое было предметом оценки арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанций в рамках дела Арбитражного суда Республики Башкортостан N А07-16364/2020, является законным и обоснованным.

Таким образом, обоснованность начисления пени и штрафов проверена судами в рамках дела N А07-16364/2020 и не подлежит повторному доказыванию в рамках настоящего дела в силу положений части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, следует признать, что требования налогового органа о взыскании с общества пени и штрафов по НДС и налогу на прибыль в сумме 616 996,50 рублей являются законными и обоснованными.

Апеллянт указывает, что согласно решению налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19 сумма пеней по налогу на прибыль составила 275 541,61 руб., в то время как судом первой инстанции с учетом уточнений налогового органа взыскана сумма пеней по налогу на прибыль в размере 284 580,98 рублей.

Довод подлежит отклонению на основании следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, 18.01.2023 по причине уплаты ООО "Колибри" доначисленных по решению налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19 налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в полном объеме, налоговый орган уменьшил размер требований по настоящему делу, просил суд первой инстанции взыскать с налогоплательщика:

пени по НДС в размере 118 331 руб. 76 коп.,

штраф по НДС - 73 757 руб.,

пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере - 242 356 руб. 76 коп.,

пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере - 21 866 руб. 98 коп.,

штраф по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 140 326 руб.,

штраф по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 20 358 рублей (т.1, л.д.28, 30 оборот).

Указанные суммы пени, штрафов полностью соответствуют решению налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19, требованию от 15.10.2019 N 116 162.

Уточнение требования заявителя принято судом первой инстанции, дело рассмотрено с учетом указанного обстоятельства.

Вместе с тем, заявителем при уточнении требования допущена опечатка, а именно: вместо штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 20 358 рублей, заявитель указал вид платежа "пени", чем и объясняется расхождение в итоговой суммы пени по налогу на прибыль, на что ссылается апеллянт, составившее 20 358 рублей, фактически указанная сумма является штрафом по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 НК РФ, взысканным с общества решением налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19.

Однако указанное не повлекло за собой излишнее взыскание с налогоплательщика пени по налогу на прибыль в сумме 20 358 рублей, поскольку остаток совокупной обязанности налогоплательщика по пени по налогу на прибыль составляет 264 223,74 рубля и не превышает общую сумму пени по налогу на прибыль по решению налогового органа от 06.09.2019 N 11-20/19, равную 275 541,63 рубль.

Также суд апелляционной инстанции отмечает, что с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введены понятия "совокупная обязанность", "единый налоговый платеж", "единый налоговый счет".

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Таким образом, все перечисленные (взысканные) денежные средства ООО "Колибри" с 01.01.2023 подлежат учету на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в связи с чем, несмотря на допущенную налоговым органом опечатку в указании вида платежа (пени вместо штрафа), денежные средства налогоплательщика для исполнения обязанности по уплате штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 20 358 рублей, подлежат распределению налоговым органом в пятую очередь.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.02.2023 по делу N А07-3556/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Колибри" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Бояршинова

Судьи

А.А. Арямов А.П. Скобелкин