Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 мая 2023 г. N 13АП-8701/23 по делу N А56-97314/2022

г. Санкт-Петербург

10 мая 2023 г.

Дело N А56-97314/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 мая 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Г.В. Лебедева,

судей А.Б. Семеновой, О.В. Фуркало,

при ведении протокола судебного заседания: И.С. Хариной,

при участии:

от истца (заявителя): М.Ю. Евдокимова, доверенность от 17.10.2022, А.Н. Гусев, доверенность от 19.09.2022, Е.В. Лисов, доверенность от 19.09.2022;

от ответчика (заинтересованного лица): Ю.О. Быданцева, доверенность от 09.02.2023, А.Ю. Петров, доверенность от 21.10.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8701/2023) общества с ограниченной ответственностью "Тепловое оборудование" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.02.2023 по делу N А56-97314/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тепловое оборудование" об оспаривании решений,

заинтересованное лицо - Северо-Западная электронная таможня,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Тепловое оборудование" (далее также - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Северо-Западной электронной таможни (далее также - заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) по классификации товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее также - ТН ВЭД ЕАЭС) от 29.06.2022 N РКТ-10228000-22/000419, от 14.07.2022 N РКТ-10228000-22/000452, об обязании таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения в декларации на товары (далее также - ДТ) NN 10228010/290322/3142794, 10228010/310322/3145801 необходимых изменений в связи с признанием недействительным решений по классификации товаров в установленном порядке, а также путем возврата заявителю излишне уплаченных по указанным ДТ таможенных пошлин, налогов в размере 918 976,98 руб.

Решением арбитражного суда от 03.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Вынесенное решение обжаловано заявителем в апелляционном порядке.

Испрашивая отмену обжалуемого судебного акта и удовлетворение заявления, податель жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, ошибочность выводов суда и неверное установление им фактических обстоятельств дела (пункты 1 и 4 части 1 и часть 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ)).

Общество, в том числе обращает внимание на то, что Пояснения к ТН ВЭД, утвержденные рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21, содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Однако названные Пояснения не могут конкурировать с текстами товарных позиций и примечаний, либо заменять их.

К субпозиции 8516 10, на которой настаивает таможенный орган, относятся поименованные в ней "электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные", из оспариваемых классификационных решений следует, что таможня спорные товары рассматривает в качестве "электронагревателей погружных", в связи с чем таможенному органу необходимо было доказать, что спорные изделия идентифицируются как "электронагреватели погружные".

При этом, по мнению таможни, с которым согласился суд, "трубчатый электронагреватель", в качестве которого таможенный эксперт идентифицировал спорный товар, идентичен "электронагревателю погружному", поименованному в субпозиции 8516 10.

Вместе с тем, ни в текстах Примечаний, ни в Пояснениях к товарной позиции 8516 не раскрывается понятия погружного электронагревателя и присущих для данного устройства характеристик и технического строения.

В этой связи, по мнению заявителя, единственным легальным источником информации, позволяющим уяснить присущие для данного устройства характеристики, а также установить различия между "трубчатым электронагревателем" и "электронагревателем погружным", являются имеющие отношение к рассматриваемым товарам государственные стандарты, технические условия и технические регламенты, отказ в применении и учете которых со стороны суда привели к необоснованному смешению терминов "трубчатый электронагреватель" и "электронагреватель погружной" и к ошибочному выводу о классификации спорных изделий.

Податель жалобы также полагает, что несоответствие произведенной таможенным экспертом идентификации рассматриваемого изделия и терминологии, используемой в субпозиции 8516 10, является очевидным.

При этом из буквального текста Пояснений следует вывод о том, что "погружные электронагреватели" и "погружные нагревательные элементы для накопительных водонагревателей" (или ТЭНы) для целей классификации являются различными товарами, отличающимися между собой назначением и устройством.

Заявитель также обращал внимание суда на то, что к субпозиции 8516 10 относятся 3 вида самостоятельных законченных изделий: - электрические водонагреватели проточные; - электрические водонагреватели накопительные (емкостные); - электронагреватели погружные.

В накопительных (емкостных) электрических водонагревателях для нагрева жидкости используются погружные нагревательные элементы, и, следуя логике таможенного органа, погружные нагревательные элементы, то есть идентифицируемая часть накопительных электроводонагревателей, идентична изделиям "электронагреватели погружные", также поименованным в той же субпозиции 8516 10, что противоречит принципам построения товарных позиций Товарной номенклатуры.

Заявитель также отмечает, что представленными им и таможней в материалы дела документами подтверждается, что ввезенные товары являются электрическим нагревательным сопротивлением, смонтированные с изолированным каркасом, которые, вопреки выводам суда, поименованы в субпозиции 8516 80, а не субпозиции 8516 10.

Также, по мнению заявителя, судом первой инстанции необоснованно отклонены приведённые Обществом экспортные декларации и примеры международной практики классификации схожих товаров в субпозиции 8516 80.

При обращении с апелляционной жалобой ее подателем также заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительного доказательства - письменной консультации федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики" (Университет ИТМО) (исх. от 28.02.2023 N 1.03/2427).

В отзыве на апелляционную жалобу таможенный орган просит оставить обжалуемое решение без изменения, отмечает необоснованность доводов жалобы, направленных на переоценку выводов суда.

Заинтересованное лицо отмечает, что конструктивные особенности спорного товара (т.е. наименование, количество деталей и компонентов (комплектующие изделия), путем объединения которых он изготовлен, их взаимное расположение в его конструкции и их функциональное назначение), способ и условия его применения, приведенные в технической документации на товар, представленной Обществом при декларировании, полностью соответствуют описанию товара "погружные электронагреватели", приведенному в пункте 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС.

Сведения о товаре, представленные в данном пункте Пояснений, содержат исчерпывающий перечень основных характеристик (классификационных признаков) товаров категории "погружные электронагреватели", а именно:

- изготавливаются различных видов и форм в зависимости от их применения;

- место и способ применения: либо стационарная установка нагревателя внутри емкости, то есть, в качестве компонента такой емкости либо оперативное использование нагревателя как самостоятельного изделия в обиходе (и в том и в другом вариантах исполнения - внутреннее пространство различных емкостей (цистерны, чаны и т.п. - в качестве их компонента; кружки, кастрюли, стаканы, чашки и т.д. - бытовой кипятильник с пластмассовой рукояткой и сетевым проводом с штепсельной вилкой);

- цели использования нагревателя - нагрев находящихся в указанных выше емкостях сред (жидкостей, полужидких (кроме твердых) субстанций или газов);

- источник нагрева, применяемый в конструкции нагревателя - проволочный резистор (сопротивление), который приобретает очень высокую температуру при пропускании через него электрического тока;

- комплектность нагревателя (основные компоненты): проволочный резистор (сопротивление); защитная оболочка; порошок (обычно оксид магния) с хорошими диэлектрическими и тепловыми свойствами удерживает проволочный резистор (сопротивление) в пространстве внутри оболочки и электрически изолирует.

Из сопоставления классификационных признаков спорных товаров, в отношении которых приняты оспариваемые решения, и классификационных признаков товаров "погружные электронагреватели", приведенных в пункте 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС следует их идентичность (отсутствие отличий), что подтверждается присутствием у спорных моделей погружных электронагревателей всех тех особенностей, наличием которых характеризуются погружные электронагреватели согласно приведенным Пояснениям.

Заинтересованное лицо, в том числе обращает внимание на то, что пункт 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС не содержит требований о наличии в конструкции погружных электронагревателей субпозиции 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС каких-либо иных компонентов (например, терморегуляторов, предохранителей, термовыключателей и т.п.), кроме обозначенных в тексте данного пункта основных компонентов, - защитная оболочка и расположенные внутри нагревательное проволочное сопротивление с контактами (резистор) и изолирующий порошок, наличие которых в конструкции изделий, как следует из Пояснений, является необходимым и достаточным условием для их идентификации в качестве именно погружных электронагревателей, для классификации которых предусмотрена субпозиция 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС.

Аналогичные сведения о характеристиках рассматриваемого в открытых источниках информации, а также научной литературе, представлены таможенным органом в материалы дела.

Таможенный орган также отмечает, что для классификации в субпозиции 8516 80 ТН ВЭД ЕАЭС товар должен представлять собой электрическое нагревательное сопротивление в виде прутков, пластин и т.п. или отрезков проволоки, изготовленных из специального материала (специальные сплавы, композиционные материалы на основе карбида кремния и т.д.) и смонтированных на изолирующих элементах-основаниях или на сердечниках из мягкого изолирующего материала.

В случае если проволока, прутки или пластины не смонтированы на какой-либо основе, они должны быть нарезаны на мерные отрезки и свернуты в спираль или иные формы, по которым можно определить, что это нагревательный элемент сопротивления.

Примеры спирального нагревательного сопротивления без изолирующего каркаса, соответствующего коду 8516 80 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а также нагревательного сопротивления, смонтированного с изолированным каркасом (изделие преимущественно кремового цвета с видимыми металлическими включениями - собственно нагревательными сопротивлениями) (код 8516 80 200 ТН ВЭД ЕАЭС).

Из сопоставления текста раздела (Е) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС и текстов подсубпозиций 8516 80 200 ТН ВЭД ЕАЭС " - электрические нагревательные сопротивления: - смонтированные с изолированным каркасом", 8516 80 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС " - электрические нагревательные сопротивления: - прочие" следует, что комплектность подлежащих классификации в данных подсубпозициях нагревательных сопротивлений не может быть более сложной, чем та, что приведена при их описании в тексте раздела (Е) Пояснений.

С учетом изложенного, по мнению таможенного органа, классификация спорных ТЭН в субпозиции 8516 80 ТН ВЭД ЕАЭС является необоснованной.

Учитывая установленные конструктивные характеристики, назначение (служит для нагрева воды), рассматриваемый товар полностью соответствует тексту Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС в отношении погружных электронагревателей.

Таким образом, Обществом при декларировании рассматриваемых ТЭН неправомерно осуществлена их классификация в субпозиции 8516 80 ТН ВЭД ЕАЭС.

Заинтересованное лицо также указывает на то, что приведенные заявителем стандарты, ГОСТы не имеют отношения к спорным ТЭН для бытовых водонагревателей, поскольку содержат требования к иным товарам, при этом в отношении спорных товаров применяется и имеет статус действующего ГОСТ 19108-81 "Электронагреватели трубчатые (ТЭН) для бытовых нагревательных приборов. Общие технические условия" (далее - ГОСТ 19108-81), который сообщает о ТЭН сведения как о конструктивно завершенном изделии, а применительно к рассматриваемой в ходе настоящего судебного дела ситуации корреспондирует тексту пункта 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенный орган дополнительно отмечает, что в случае расхождения информации о характеристиках товара, приведенных в Пояснениях к ТН ВЭД, с требованиями к характеристикам товара, предъявляемым отечественными ГОСТ, для определения кода ТН ВЭД товара для таможенных целей надлежит руководствоваться именно требованием Пояснений к ТН ВЭД, а не информацией ГОСТ.

Также пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС установлено, что коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

При этом классификация товара в стране импорта и экспорта не всегда совпадает.

Представленная заявителем международная практика классификации товаров, с учетом приведенных примеров является некорректной, в подтверждение позиции заинтересованного лица последним также представлены примеры международной практики классификации аналогичных товаров.

Таможенным органом также отмечалось, что 03.10.2022 Северо-Западным таможенным управлением в отношении товара "Трубчатый электронагреватель (ТЭН), предназначенный для установки в камере сушки, расположенной в стиральной машине..." принято предварительное решение N КИ/10200000/031022/0044/01 о классификации товара в подсубпозиции 8516 10 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС (далее - предварительное решение СЗТУ), признанное обоснованным в рамках судебного дела N А56-128086/2022.

В рамках судебного дела N А56-88923/2022 признано законным решение таможни о классификации аналогичного товара "Электрические нагревательные сопротивления, смонтированные с изолированным каркасом, мощностью 1500 ВТ, предназначенные для использования в качестве комплектующих для промышленной сборки электрических водонагревателей" в субпозиции 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС. Указанный товар по конструктивным характеристикам, области применения полностью соответствует спорному товару.

Заинтересованное лицо также ходатайствовало о приобщении к материалам дела заключения эксперта от 27.03.2023 N 001-01034-23 по результатам судебной экспертизы в рамках названного дела.

В судебном заседании присутствовали представители сторон.

Представители заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

На основании части 2 статьи 268 АПК РФ в удовлетворении ходатайства заявителя о приобщении к материалам дела письменной консультации отказано, обстоятельства, свидетельствующие о невозможности предоставления названного документа при рассмотрении дела в суде первой инстанции по независящим от заявителя причинам в рамках реализации им прав, предусмотренных статьей 41 АПК РФ, исполнения обязанности, возложенной статьей 65 АПК РФ, не представлены.

При этом суд апелляционной инстанции также принимает во внимание, что заявитель не был лишен возможности обращения за подготовкой консультации, либо аналогичного документа, необходимых для формирования своей позиции (обратного из материалов дела не следует), и несет процессуальные последствия совершения данных действий, а испрашиваемая к приобщению консультация направлена Обществу лицом, входящим с ним в одну группу, что следует из общедоступных сведений Единого государственного реестра юридических лиц.

Материалы, приложенные к отзыву таможенного органа на апелляционную жалобу (заключение) приобщены к материалам дела в порядке, предусмотренном абзацем 2 части 2 статьи 268 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, в рамках внешнеторгового контракта от 24.06.2011 N 43-ТО/11, заключенного между Heateq Technology LTD of Foshan (продавец, Китай) и ООО "Тепловое оборудование" (покупатель, Россия), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС) ввезены и с привлечением услуг таможенного представителя ООО "Таможенный Сервис и Сопровождение" задекларированы товары, в том числе:

- по ДТ N 10228010/290322/3142794 товар N 7 - "электрические нагревательные сопротивления: термонагревательные элементы, мощностью 2000 ВТ, с изолирующим каркасом_: термонагревательный элемент в эмалированной колбе, мощность 2000 ВТ; производитель: Thermex Heating Technology Co, LTD; модель HW RGS 220V2 KW H RS-717A";

- по ДТ N 10228010/310322/3145801 товар N 1 - "комплектующие для производства электрических водонагревателей: электрические нагревательные сопротивления: термонагревательные элементы с изолирующим основанием_, мощностью 1500-2000 ВТ, для электрических водонагревателей: термонагревательный элемент 120В/1500 ВТ (нержавеющая сталь, марка SUS840)_".

В графе 33 указанных ДТ Обществом заявлен код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 8516 80 200 2 "Электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук; электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545: - электрические нагревательные сопротивления: -- смонтированные с изолированным каркасом: --- прочие: ---- мощностью не менее 1400 Вт, но не более 2000 Вт" (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, НДС - 10%).

В соответствии с мерами, предусмотренными профилем риска в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ДТ N N 10228010/290322/3142794, 10228010/310322/3145801, таможенным органом приняты решения о назначении таможенных экспертиз от 31.03.2022 N 10228010/310322/ПВ/000158, от 01.04.2022 N10228010/010422/ПВ/000159.

В связи с обращением Общества с ходатайствами о постановке эксперту дополнительных вопросов таможенным органом приняты решения от 04.05.2022 N 10228010/040522/ПВ/000210 (ДТ N10228010/290322/3142794), N 10228010 /040522/ПВ/000207 (ДТ N10228010/310322/3145801) о назначении дополнительных экспертиз.

Выпуск товаров произведен таможенным органом с учетом положений пункта 1 статья 122 ТК ЕАЭС до получения результатов экспертизы, после уплаты декларантом суммы обеспечения исполнения обязанности по уплате платежей.

29.06.2022 и 14.07.2022 на основании технической документации на товар, а также с учетом заключений эксперта Экспертно-криминалистической службы ЦЭКТУ г. Брянск от 28.04.2022 N 12403004/0008125, от 16.06.2022 N 12403004/0010659, от 29.04.2022 N12403004/0008139, от 15.06.2022 N 12403004/0010649 (далее - заключения таможенного эксперта) Северо-Западной электронной таможней приняты решения NN РКТ-10228000-22/000419, РКТ-10228000-22/000452 о классификации товаров в подсубпозиции 8516 10 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС: "Электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук; электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545: - электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные: -- прочие" (ставка ввозной таможенной пошлины - 10 % НДС - 20%).

В связи с изменением классификационного кода ставка ввозной таможенной пошлины в отношении товаров увеличилась со значения 5 % до 10 % от таможенной стоимости.

В результате изменений внесенная декларантом сумма обеспечения уплаты таможенных платежей в общем размере 918 976,98 руб. зачтена таможней.

Полагая названные решения таможенного органа необоснованными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции по результатам оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон пришел к выводам о законности и обоснованности оспариваемых решений таможни о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем в удовлетворении заявления Общества отказал.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, представленные материалы, пришел к выводу, что отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании.

В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии" утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД), который содержит Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее также - ОПИ ТН ВЭД).

Правовое значение при классификации товаров имеет их отнесение к различным товарным позициям (субпозициям, подсубпозициям) ТН ВЭД по правилам, предусмотренным ОПИ ТН ВЭД.

ОПИ ТН ВЭД состоят из шести Правил, которые применяются последовательно, начиная с первого до шестого.

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее также - Положение N 522), разделом III которого определен порядок применения ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 5 Положения N 522, ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Пунктом 6 Положения N 522 установлено, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:

ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;

ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

При классификации товаров определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации (пункт 7 Положения N 522).

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, а затем субпозиция - исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), а также из соответствующих примечаний к разделам и группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД), а при определении субпозиции учитываются также и примечания к субпозициям (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

В силу Правила 1 ОПИ ТН ВЭД наименования разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляются исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями правил 1, 2, 3, 4 и 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Для целей правила 6 также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Правила 1 - 5 применимы для классификации на уровне субпозиций в пределах одной и той же товарной позиции.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения.

При этом для целей правильной классификации товаров используются примечания к разделам или группам.

Также в целях классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС используются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС рекомендованы Евразийской экономической комиссией к применению в качестве одного из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21) (ранее и далее - Пояснения).

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС представляют собой один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех пли иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС должны применяться последовательно ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие дополнительную информацию, необходимую для классификации товаров.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару.

Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, разногласия между заявителем и заинтересованным лицом возникли на уровне следующих субпозиций: 8516 10 - "электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные";

8516 80 - "электрические нагревательные сопротивления".

При этом в соответствии с Пояснениями к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук; электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545.

Согласно разделу (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС к категории электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и погружные электронагреватели относятся:

(1) Гейзерные нагреватели, в которых вода нагревается по мере ее прохождения через аппарат;

(2) Водонагреватели накопительные (емкостные) (независимо от того, принадлежат они к нагнетательному типу или нет), то есть теплоизолированные резервуары с погружными нагревательными элементами. Вода в них нагревается постепенно;

(3) Нагреватели двойного действия, в которых вода нагревается либо электрическим током, либо за счет подсоединения к водонагревательной системе, работающей на органическом топливе; они часто оборудуются термостатическим органом управления для перехода только на электронагрев, когда другого обогрева недостаточно;

(4) Водокипятильники электродные, в которых между двумя электродами через воду пропускается переменный ток;

(5) Погружные электронагреватели различных видов и форм в зависимости от их применения, обычно используемые в цистернах, чанах и т.д., для нагрева жидкостей, полужидких (кроме твердых) субстанций или газов;

Их также производят для использования в кружках, кастрюлях, высоких стаканах, чашках, ваннах, чашах и т.д. обычно с теплоизолированной ручкой и крючком для навешивания нагревателя на сосуд.

Они имеют усиленную защитную оболочку, которая обладает высоким сопротивлением к механическим нагрузкам и просачиванию жидкостей, полужидких (кроме твердых) субстанций и газов. Порошок (обычно оксид магния) с хорошими диэлектрическими и тепловыми свойствами удерживает проволочный резистор (сопротивление) в пространстве внутри оболочки и электрически изолирует его.

Конструкции, состоящие из погружных нагревателей, постоянно смонтированные в цистернах, чанах или других емкостях, включаются в товарную позицию 8419, за исключением тех случаев, когда они разработаны только для нагрева воды или для бытового использования, в таких случаях они включаются в данную товарную позицию.

Солнечные водонагреватели также включаются в товарную позицию 8419.

(6) Электрооборудование для кипячения воды;

Электрические котлы центрального отопления включаются в товарную позицию 8403.

Исходя из изложенного к субпозиции 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС относятся погружные электронагреватели различных форм и видов, использующиеся для нагрева жидкостей, имеющие усиленную защитную оболочку, внутри которой находится порошок с диэлектрическими и тепловыми свойствами, служащий для изоляции нагревательного элемента (сопротивления).

Согласно разделу (Е) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС в субпозицию 8516 80 ТН ВЭД ЕАЭС включаются все электрические нагревательные сопротивления независимо от классификации устройств или оборудования, в которых они используются, за исключением угольных сопротивлений (товарная позиция 8545 ТН ВЭД ЕАЭС).

Такие сопротивления представляют собой прутки, пластины и т.п. или отрезки проволоки (обычно в виде спирали) из специального материала, который приобретает очень высокую температуру при пропускании через него электрического тока.

Применяемые материалы могут быть различными (специальные сплавы, композиционные материалы на основе карбида кремния и т.д.).

Они могут быть изготовлены в виде отдельных элементов путем использования печатной технологии.

Проволочные сопротивления обычно монтируются на изолирующих элементах-основаниях (например, из керамики, стеатита, слюды или пластмасс) или на сердечниках из мягкого изолирующего материала (например, из стекловолокна или асбеста).

Если проволока не смонтирована на какой-либо основе, то она включается в данную товарную позицию только в случае, если она нарезана на мерные отрезки и свернута в спираль или ей иначе придана форма, по которой можно определить, что это нагревательный элемент сопротивления.

То же самое относится к пруткам и пластинам, которые для того, чтобы они входили в данную товарную позицию, должны быть нарезаны по длине или размерам, пригодным для использования.

Сопротивления включаются в данную товарную позицию, даже если они специально предназначены для применения в конкретном типе машины или устройства; однако если они собраны вместе с другими частями (за исключением простого изолирующего элемента-основания с электрическими соединениями), они включаются как части соответствующих машин или устройств (например, основания для утюгов и плиты для электрических варочных аппаратов).

В подсубпозиции 8516 80 200 1 и 8516 80 800 0 "электрические нагревательные сопротивления" включаются провода, кабели, ленты и аналогичные изделия, которые имеют изоляцию и обеспечивают нагрев потолков, стен, труб, контейнеров и т.д.

Однако в данные субпозиции не включаются нагревательные сопротивления, соединенные с частями оборудования, например, основания для гладильных утюгов и конфорки для электроплит (субпозиция 8516 90 000 0).

В соответствии с технической документацией, представленной при декларировании, термонагревательный элемент (ТЭН) представляет собой трубку из нержавеющей стали, в которую вставлена нихромовая проволока (нить) и засыпан изоляционный материал на основе оксида магния, обладающий высоким коэффициентом теплопроводности и нулевым коэффициентом электропроводности.

Предназначение ТЭН - нагрев воды в бытовом электрическом водонагревателе.

На концах секций смонтированы электрические контакты, предназначенные для подключения ТЭН к электрической сети. Форма контактов позволяет подключить ТЭН к электрической сети через контактное соединение.

В соответствии с принципом работы ТЭН, описанным в письме, представленном Обществом при декларировании: при протекании тока по нихромовой нити она нагревается, вырабатываемое тепло, через слой изоляции и металлическую трубку передается окружающей его воде, находящейся во внутренней полости водонагревателя, куда ТЭН устанавливается конструктивно.

Согласно заключениям таможенного эксперта, рассматриваемый товар представляет собой трубчатый погружной электронагреватель бытового прибора, в конструкцию которого входит электронагревательный элемент, запрессованный вместе с наполнителем в металлическую оболочку (трубку), фланец, трубку термостата, шпильку с гайкой и прижимную планку.

Предназначен для нагрева воды в корпусе электрического водонагревателя. Устанавливается в корпус электрического водонагревателя.

В отношении характеристик рассматриваемого товара таможенным органом также приведены сведения из открытых источников информации (сеть интернет, научные издания).

Также Северо-Западной электронной таможней в целях получения дополнительных доказательств об идентификационных признаках спорного товара направлен запрос от 09.11.2022 N 10-24/22464 в Санкт-Петербургский государственный электротехнический университет "ЛЭТИ" им. В.И. Ульянова (Ленина).

В соответствии с письмом Санкт-Петербургского государственного электротехнического университета "ЛЭТИ" им. В.И. Ульянова (Ленина) от 10.11.2022 N 201010/1833 электронагреватель (ТЭН) в конструкции содержит нагревательный элемент - металлический проводник, выполненный из сплава с высоким удельным сопротивлением, то есть нихромовая нить в составе ТЭН является нагревательным сопротивлением.

С учетом изложенного, принимая во внимание выводы эксперта, сведения о характеристиках товара из открытых источников, в том числе научных изданий (учебного издания - курса лекций по электротермии), названного письма, а также техническую документацию, судом первой инстанции сделаны обоснованные выводы о том, что спорные товары является погружными электронагревателями, предназначенными для нагрева воды в корпусе электрического водонагревателя, которые обоснованно классифицированы таможенным органом в субпозиции 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС с учетом Пояснения к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с ОПИ 1, 6 ТН ВЭД.

Исходя из имеющихся и дополнительно представленных доказательств оснований для иных выводов, вопреки доводам подателя жалобы, суд апелляционной инстанции не находит.

Доводы заявителя в части применения стандартов, ГОСТов были верно оценены и мотивированно отклонены судом первой инстанции с учетом, в том числе того, что пункт 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС не содержит требований о наличии в конструкции погружных электронагревателей субпозиции 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС каких-либо иных компонентов (например, терморегуляторов, предохранителей, термовыключателей и т.п.), кроме обозначенных в тексте данного пункта, наличие которых в конструкции изделий, как следует из Пояснений, является необходимым и достаточным условием для их идентификации в качестве именно погружных электронагревателей, для классификации которых предусмотрена субпозиция 8516 10 ТН ВЭД ЕАЭС, при этом в отношении спорного товара применяется и имеет статус действующего ГОСТ 19108-81 "Электронагреватели трубчатые (ТЭН) для бытовых нагревательных приборов. Общие технические условия", который приводит в отношении ТЭН сведения как о конструктивно завершенном изделии и применительно к рассматриваемой ситуации корреспондирует тексту пункта 5 раздела (А) Пояснений к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС.

Судом также учтено, что в случаях несоответствия положений различных ГОСТ текстам Пояснений, в целях классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС необходимо руководствоваться положениями Пояснений, предназначенных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Доводы заявителя об ошибочном отнесении к нагревательному сопротивлению нихромовой нити в составе ТЭН также получили верную оценку со стороны суда первой инстанции.

Исходя из конструктивных особенностей и имеющихся сведений суд пришел к выводу, что спорные товары представляют собой именно герметичные электронагреватели (ТЭН), информация о которых приведена в названном учебном пособии, которые относятся к погружным электронагревателям, соответствующим коду 8516 10 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Представленные Обществом материалы от ООО "Центр оценки и консалтинга Санкт-Петербурга", письмо ООО "Эксперт - Сертификация", экспортные декларации также получили надлежащую оценку со стороны суда.

Вопреки доводам подателя жалобы, суд апелляционной инстанции соглашается с результатом судебной оценки материалов дела и выводами суда первой инстанции в данной части.

Ссылка Общества на практику классификации товаров не свидетельствует об ошибочности классификации спорного товара в рассматриваемом случае.

Установив законность и обоснованность оспариваемых решений арбитражный суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии с правилами главы 7 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Несогласие подателя жалобы с выводами, изложенными в обжалуемом судебном акте, иной подход последнего к толкованию и применению норм права, оценке доказательств, отличный от судебного, само по себе не является основанием для отмены судебного акта в апелляционном порядке.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.02.2023 по делу N А56-97314/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Лебедев

Судьи

А.Б. Семенова О.В. Фуркало