Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2023 г. N 09АП-17871/23 по делу N А40-244464/2022

г. Москва

05 мая 2023 г.

Дело N А40-244464/22

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.А.Чеботаревой,

судей:	И.В.Бекетовой, Т.Б.Красновой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу Инспекции ФНС России N 2 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2023 по делу N А40-244464/22 (154-3308)

по заявлению ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ "ДВ-АЛЬЯНС" (ОГРН: 1107746982133, ИНН: 7702747854)

к Инспекции ФНС России N 2 по г. Москве

о признании незаконными требований

при участии:

от заявителя:	Тимофеев Е.В. по дов. от 24.04.2023; Астахова Т.В. по дов. от 04.04.2023;
от ответчика:	Глазунов Д.В. по дов. от 18.11.2021;

УСТАНОВИЛ:

ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ "ДВ-АЛЬЯНС" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 2 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными требований Инспекции ФНС России N 2 по г. Москве об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 836 074,60 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 14 810,96 рублей, в том числе: требование N 27335 от 05.10.2021 г. об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.09.2021) в сумме 394 650,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 621,57 рублей; требование N 31884 от 07.12.2021 г. об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.11.2021) в сумме 387 093,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1064,51 рублей; требование N 3236 от 15.03.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387 093,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4116,09 рублей; требование N 5831 от 20.04.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387 093,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1548,37 рублей; требование N 6692 от 11.05.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426 715,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3328,38 рублей; требование N 8455 от 03.06.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05 ч сумме 426 715,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1294, 37 руб., требование N 11315 от 19.07.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 27.06.2022) в сумме 426 715,6 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2837,67 рублей, признании незаконными решений ИФНС России N 2 по г. Москве о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 756 996,00 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 14 810,96 рублей, в том числе: решение N 6524 от 11.08.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021) в сумме 397 062,0 рублей; решение N 7660 от 15.09.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 26.07.2021) в сумме 394 648,00 рублей; решение N 8517 от 13.10.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.08.2021) в сумме 394 648,00 рублей; решение N9202 от 17.11.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.09.2021) в сумме 394 650,00 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 621,57 рублей; решение N 9871 от 15.12.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.10.2021) в сумме 387 093,00 рублей; решение N 238 от 19.01.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.11.2021) в сумме 387 093,00 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1064,51 рублей; решение N 1256 от 15.03.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика, в том числе: за 3-ий квартал 2021 по сроку уплаты 27.12.2021) в сумме 387 093,00 рублей; за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.01.2022) в сумме 387 093,0 рублей; решение N 1930 от 20.04.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387 093,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4116,09 рублей; решение N 2944 от 08.06.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика, в том числе: за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387 093,0 рублей; за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426 715,0 рублей; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4876,75 рублей; решение N 3702 от 06.07.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05.2022) в сумме 426 715,0 рублей, а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1294,37 рублей, возложении на ИФНС России N 2 по г. Москве обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "УК "ДВ-Альянс".

Решением суда от 07.02.2023 требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Инспекция ссылается, что действующим законодательством не предусмотрены основания для восстановления отозванных мер по принудительному взысканию задолженности, вместе с тем, предусмотрен порядок направления уточненного требования. Представленные Заявителем в материалы дела платежные документы, содержат только наименование платежа, в нарушение Приказа, в поле "106" отражено "0", в поле "107" отражено "0", в связи с чем, в автоматическом режиме платежные документы были учтены в счет уплаты налога в хронологическом порядке. На дату направления требований в КРСБ имелась задолженность, в связи с тем фактом, что Заявитель осуществлял уплату налога с нарушением установленных сроков.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, представил письменные объяснения по доводам апелляционной жалобы.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, письмом от 17.08.2022 N 05-11/33872 (вх. от 17.08.2022 N 242770), в связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 09.07.2021, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 20419 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 397 063 руб. по сроку уплаты 25.06.2021 и пени в сумме 946,33 руб.

В связи с неисполнением требования N 20419 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 11.08.2021 N 6524 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 11.08.2021 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 23743 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование N23743), согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 394 648 руб. по сроку уплаты 26.07.2021 и пени в сумме 1 282,61 руб.

В связи с неисполнением, в том числе, требования N 23743 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 15.09.2021 N 7660 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 07.09.2021 Инспекцией N 2 в адрес налогоплательщика направлено требование N 25546 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 394 648 руб. по сроку уплаты 25.08.2021 и пени в сумме 1 026,08 руб.

В связи с неисполнением требования N 25546 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 13.10.2021 N 8517 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 05.10.2021 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 27335 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 394 650 руб. по сроку уплаты 27.09.2021 и пени в сумме 621,57 руб.

В связи с неисполнением требования N 27335 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 17.11.2021 N 9202 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 09.11.2021 Инспекцией N 2 в адрес налогоплательщика направлено требование N 29905 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность, в том числе, по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 25.10.2021 и пени в сумме 1 354,83 руб.

В связи с неисполнением требования N 29905 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 15.12.2021 N 9871 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 07.12.2021 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 31884 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 25.11.2021 и пени в сумме 1 064,51 руб.

В связи с неисполнением требования N 31884 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 19.01.2022 N 238 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 11.01.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 224 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 27.12.2021 и пени в сумме 1 535,47 руб.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 01.02.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 1455 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность, в том числе, по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 25.01.2022 и пени в сумме 658,06 руб.

В связи с частичным неисполнением требования N 224 и требования N 1455 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 15.03.2022 N 1256 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 15.03.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 3236 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 25.02.2022 и пени в сумме 4 116,09 руб.

В связи с неисполнением требования N 3236 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 20.04.2022 N 1930 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 20.04.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 5831 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность, в том числе, по НДС в размере 387 093 руб. по сроку уплаты 25.03.2022 и пени в сумме 1548.37 руб.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 11.05.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 6692 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность, в том числе, по НДС в размере 426 715 руб. по сроку уплаты 25.04.2022 и пени в сумме 3 328.38 руб.

В связи с частичным неисполнением требования N 5831 и Требования N 6692 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 08.06.2022 N 2944 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 03.06.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 8455 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 426 715 руб. по сроку уплаты 25.05.2022 и пени в сумме 1 294,37 руб.

В связи с частичным неисполнением требования N 8455 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 06.07.2022 N 3702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В связи с числящейся у Общества задолженностью по состоянию на 19.07.2022 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 11315 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность по НДС в размере 426 717 руб. по сроку уплаты 27.06.2022 и пени в сумме 2 837,67 руб.

В связи с частичным неисполнением требования N 11315 в соответствии со статьей 46 Кодекса Инспекцией принято решение от 17.08.2022 N 4611 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

Посчитав, что у Инспекции отсутствовали правовые возможности для принудительного взыскания с Общества указанной задолженности по налогу на добавленную стоимость, ООО "УК "ДВ-Альянс" 09.08.2022 г. обратилось в Управление ФНС России по городу Москве с жалобой о признании вышеуказанных требований и решений Инспекции недействительными.

Решением Управления ФНС России по городу Москве от 27.09.2022 N 21-10/115276@ в удовлетворении жалобы ООО "УК "ДВ-Альянс" отказано.

ООО "УК "ДВ-Альянс", посчитав, что принятые ИФНС России N 2 по г. Москве требования и решения о взыскании недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость не соответствуют положениям статей 45-46, 69-70 НК РФ и нарушают права и законные интересы Заявителя, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения незаконны и нарушают права и законные интересы общества.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 ст. 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта закону возлагается на орган, должностное лицо, принявшее акт; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым ненормативным актом прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал на несоответствие требований и решений Инспекции действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В пункте 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктом 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) предусмотрено, что при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

По смыслу приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации основанием для направления требования об уплате налога и принятия решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств налогоплательщика является наличие неисполненной обязанности по уплате налога за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Таким образом, установленный законодательством о налогах и сборах порядок принудительного взыскания задолженности по налогам должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков платить только законно установленные налоги.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 НК РФ, устанавливающие обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Как установлено судом и следует из материалов дела, требования N 27335 от 05.10.2021 г., N 31884 от 07.12.2021 г. ИФНС России N 2 по г. Москвы об уплате недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, а также решения N 6524 от 11.08.2021, N 7660 от 15.09.2021, N 8517 от 13.10.2021, N 9202 от 17.11.2021, N 9871 от 15.12.2021, N 238 от 19.01.2022, N 1256 от 15.03.2022 о взыскании задолженности по НДС за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы 2021 г. за счет денежных средств налогоплательщика, направлены на повторное взыскание с ООО "УК "ДВ-Альянс", уплаченных в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ и поступивших в бюджет налогов на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость должна быть произведена равными долями на позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, согласно представленным в инспекцию налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы 2021 г. в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 174 НК РФ налог подлежал к уплате в следующие сроки:

Налоговый (отчетный) период/срок уплаты	НДС к уплате за период согласно налоговой декларации		Приложение с заявлению (номер)
за 1-ый квартал 2021 г, всего	1 191 187,00		1
в том числе по сроку уплаты:
26.04.2021	397 093,00
25.05.2021	397 093,00
25.06.2021	397 093,00
за 2-ой квартал 2021 г, всего	1 183 946,00	2
в том числе по сроку уплаты:
26.07.2021	394 648,00
25.08.2021	394 648,00
27.09.2021	394 650,00
за 3-ий квартал 2021 г, всего	1 161 279,00			3
в том числе по сроку уплаты:
25.10.2021	387 093,00
25.11.2021	387 093,00
27.12.2021	387 093,00

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства в силу пункта 7 статьи 45 НК РФ заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Минфин России по согласованию с Банком России приказом от 12 ноября 2013 г. N 107н утвердил Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2). Соблюдение Правил предусматривает обязательность заполнения всех реквизитов распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 названных Правил при составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей в реквизитах "104" -"109" и "Код" указывается информация в порядке, установленном соответственно пунктами 5 -12 данных Правил. Пунктом 5 Правил установлено, что в реквизите "104" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК.

Согласно пунктам 7-9 Правил в распоряжении о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать установленные Правилами значения ("ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам..., и иные указанные в данном пункте значения).

Пункт 8 Правил N 107н содержит указание о том, что в графе "107" должен быть указан период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа. Поэтому, если налог на добавленную стоимость уплачивается, например, в июле 2021 года за 1-ый квартал 2021 г. и в платежном документе в графе "107" указан "КВ.01.2021", то и платеж должен быть учтен в счет уплаты налога за 1-ый квартал 2021 г.

В поле 108 "Номер документа" для текущих платежей или при добровольном погашении задолженности, ставится "0". В случае оплаты по требованию налогового органа указывается номер требования без знака "N ", где первые два знака обозначают вид документа, в данном случае "ТР" (пункт 9 Приложения N 2 к Приказу N 107н).

Исходя из пункта 13 названных Правил, в реквизите "Назначение платежа" распоряжения о переводе денежных средств дополнительно указывается, в том числе информация, установленная Положением Банка России от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2021 N 64765).

При этом в пункте 24 данного Положения указано, что в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указывается назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация.

Таким образом, платежными поручениями, исходя из их реквизитов, подтверждается, что оплата задолженности по налогу на добавленную стоимость за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы 2021 г. произведена налогоплательщиком самостоятельно в следующие сроки:

Наименование и номер платежного документа	Дата платежа	Графа "107" платежного поручения	Графа "108" платежного поручения		графа "Назначение платежа" платежного поручения		Сумма
Оплата НДС за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021)
Платежное поручение N 499	23.07.21	КВ.01.21		0	1-ый кв. 2021		16 000,0
Платежное поручение N 3764	23.07.21	КВ.01.21		0	1-ый кв. 2021		381 063,0
Итого за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021)							397 063,0
Оплата НДС за 2-ой квартал 2021 г.
Платежное поручение N 4413	25.08.21	КВ.02.21		0	2-ой кв. 2021		394 649,0
Платежное поручение N 4998	28.09.21	КВ.02.21		0	2-ой кв. 2021		394 649,0
Платежное поручение N 4999	28.09.21	КВ.02.21		0	2-ой кв. 2021		394 648,0
Итого за 2-ой квартал 2021 г.							1183946
Оплата НДС за 3-ий квартал 2021 г.
Платежное поручение N 1081	19.11.21	КВ.03.21		0	3-ий кв. 2021		387 093,0
Платежное поручение N 1082	19.11.21	КВ.03.21		0	3-ий кв. 2021		387 093,0
Платежное поручение N 234	24.01.22	08.02.22		ТР224	3-ий кв. 2021		387 093,0
Итого за 3-ий квартал 2021 г.							1161279

Учитывая, что требование об уплате недоимки и пени, а также принятое на его основе решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика должны соответствовать фактической обязанности налогоплательщика, то сумма недоимки, подлежащая взысканию с налогоплательщика, в том числе, с учетом положений пункта 1 и пункта 3 статьи 45 НК РФ, должна корректироваться (уменьшаться) на сумму фактической уплаченной задолженности.

В случае, если на момент выставления требования об уплате недоимки или принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств сумма налога была полностью или частично уплачена, налоговым органам следует предъявлять к взысканию только соответствующую оставшуюся сумму неисполненного обязательства.

Принимая во внимание изложенное, а также произведенную налогоплательщиком самостоятельно уплату налога на добавленную стоимость за 2-ой (по сроку уплаты 27.09.2021) и 3-ий кварталы 2021 года (по сроку уплаты 25.11.2021) на основании платежных поручений N 4999 от 28.09.2021, N 1082 от 19.11.2021 на момент выставления спорных требований инспекции недоимка по налогу составила 1 960 544,0 рублей, в том числе:

Налоговый (отчетный) период	срок уплаты НДС	Требование об уплате налога, пени (ст. 69, ст. 70 НК РФ)				Оплата НДС за период на основании платежных поручений (п. 1 ст. 45 НК РФ)			Сумма недоимки на момент выставлен и я требования об уплате налога
		Номер	Дата	Недоимка
1	2	3	4		5		6		7
1-ый квартал 2021 г.	25.06.2021	20419	09.07.2021	397062			0,00		397 062,00
2-ой квартал 2021 г.	26.07.2021	23743	11.08.2021	394648			0,00		394 648,00
2-ой квартал 2021 г.	25.08.2021	25546	07.09.2021	394648			0,00		394 648,00
2-ой квартал 2021 г.	27.09.2021	27335	05.10.2021	394 650,00			394 650,00		0
3-ий квартал 2021 г.	25.10.2021	29905	09.11.2021	387 093,00		0,00			387 093,00
3-ий квартал 2021 г.	25.11.2021	31884	07.12.2021	387 093,00			387 093,00		0
3-ий квартал 2021 г.	27.12.2021	224	11.01.2022	387093			0,00		387 093,00
Итого							781	743,00	1 960 544,00

Учитывая произведенную налогоплательщиком оплату (графа 6 таблицы), в силу положений пункта 3 статьи 45 НК РФ, на момент выставления указанных выше требований у налогоплательщика отсутствовала не исполненная обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 2-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.09.2021) в сумме 394 650,0 рублей, а также за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.11.2021) в сумме 387 093,0 рублей, в связи с чем, у инспекции отсутствовали правовые основания повторно предлагать налогоплательщику уплатить НДС за указанный период.

В пункте 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" разъяснено, что требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Как было указано выше, требования инспекции N 27335 от 05.10.2021 г., N 31884 от 07.12.2021 г. не соответствует фактической обязанности налогоплательщика в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 781 743,0 рублей, что свидетельствует об их недействительности в указанной части, в том числе:

1) требование N 27335 от 05.10.2021 г. об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.09.2021) в сумме 394 650,0 рублей;

2) требование N 31884 от 07.12.2021 г. об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.11.2021) в сумме 387 093,0 рублей.

Положениями статьи 46 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках только в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

В данном случае, при вынесении решений N 6524 от 11.08.2021, N 7660 от 15.09.2021, N 8517 от 13.10.2021, N 9202 от 17.11.2021, N 9871 от 15.12.2021, N 238 от 19.01.2022, N 1256 от 15.03.2022 о взыскании спорной задолженности по налогу на добавленную стоимость инспекцией не учтена сумма уплаченного налогоплательщиком налога в размере 2 742 287,00 рублей (графа 6), что привело к искажению реального размера обязательств налогоплательщика по уплате НДС и по существу к его повторному взысканию, в том числе:

						Сумма
Налоговый (отчетный) период	срок уплаты НДС	Решение о взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ)			Оплата НДС за период на основании платежных поручений (п. 1 ст. 45 НК	недоимки на момент принятия решения о взыскании налога за счет
		Номер	Дата	Недоимка	РФ)	денежных средств
1	2	3	4	5	6	7
1-ый квартал 2021 г.	25.06.2021	6524	11.08.2021	397 062,00	397 062,00	0
2-ой квартал 2021 г.	26.07.2021	7660	15.09.2021	394 648,00	394 649,00	0
2-ой квартал 2021 г.	25.08.2021	8517	13.10.2021	394 648,00	394 649,00	0
2-ой квартал 2021 г.	27.09.2021	9202	17.11.2021	394 650,00	394 648,00	0
3-ий квартал 2021 г.	25.10.2021	9871	15.12.2021	387 093,00	387 093,00	0
3-ий квартал 2021 г.	25.11.2021	238	19.01.2022	387 093,00	387 093,00	0
3-ий квартал 2021 г.	27.12.2021	1256	15.03.2022	387 093,00	387 093,00	0
Итого				2 742 287,00	2 742 287,00	0

Поскольку налогоплательщиком в добровольном порядке произведена оплата задолженности по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021) на сумму 397 062,0 рублей, за 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 26.07.2021, 25.08.2021, 27.09.2021) на общую сумму 1 183 946,0 рублей, а также за 3-ий квартал 2021 (по сроку уплаты 25.10.2021, 25.11.2021, 27.12.2021) на общую сумму 1 161 279,0 рублей, то принятые инспекцией указанные выше решения в целях ее принудительного взыскания не соответствует нормам действующего налогового законодательства Российской Федерации, и, соответственно, нарушает права налогоплательщика в связи с повторным взысканием налога за один и тот же период.

При этом указанные действия инспекции нарушают один из основополагающих принципов налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги в порядке, не установленном НК РФ. В частности, не может быть возложена на налогоплательщика обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при отсутствии задолженности по НДС за соответствующий период.

Таким образом, судом верно установлено, что решения N 6524 от 11.08.2021, N 7660 от 15.09.2021, N 8517 от 13.10.2021, N 9202 от 17.11.2021, N 9871 от 15.12.2021, N 238 от 19.01.2022, N 1256 от 15.03.2022 Инспекции о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы 2021 года за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 2 742 287,00 рублей не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика, что свидетельствует об их недействительности в указанной части, в том числе:

решение N 6524 от 11.08.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021) в сумме 397 062,0 рублей;

решение N 7660 от 15.09.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 26.07.2021) в сумме 394 648,00 рублей;

решение N 8517 от 13.10.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.08.2021) в сумме 394 648,00 рублей;

решение N 9202 от 17.11.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.09.2021) в сумме 394 650,00 рублей;

решение N 9871 от 15.12.2021 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.10.2021) в сумме 387 093,00 рублей;

решение N 238 от 19.01.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.11.2021) в сумме 387 093,00 рублей;

решение N 1256 от 15.03.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 27.12.2021) в сумме 387 093,00 рублей.

При наличии недействительного решения о взыскании задолженности за счет денежных средств предприятия у налогового органа отсутствует право на взыскание спорной задолженности в порядке статьи 47 НК РФ.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке (статьи 46-47 НК РФ).

Решение о взыскании за счет имущества принимается налоговым органом на основании неисполненного требования. В этой связи недействительность требования (решения) влечет недействительность решения инспекции о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В отношении недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.06.2021), за 2-ой квартал 2021 г. (по сроку уплаты 26.07.2021, 25.08.2021, 27.09.2021), а также за 3-ий квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.10.2021, 25.11.2021) налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ приняты решения и постановления о взыскании спорной задолженности за счет имущества налогоплательщика, в том числе:

Налоговый (отчетный) период	срок уплаты НДС	Решение о взыскании налога, пени за имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ)			счет		Приложение к заявлению (номер)
		Номер	д	ата
1 -ый квартал 2021 г.	25.06.2021	4070	11.11.2021				41
2-ой квартал 2021 г.	26.07.2021	4150	16.12.2021				42
2-ой квартал 2021 г.	25.08.2021	64	13.01.2022					43
2-ой квартал 2021 г.	27.09.2021	292	10.02.2022					44
3-ий квартал 2021 г.	25.10.2021
3-ий квартал 2021 г.	25.11.2021

На основании постановлений инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика возбуждены исполнительные производства N 4975198/21/77043-ИП, N 503897/21/77043-ИП, N 5098056/22/77043-ИП, N 517713/22/77043-ИП, N 517713/22/77043-ИП, 517713/22/77043-ИП.

На основании указанного исполнительного производства с налогоплательщика были повторно взысканы, в том числе недоимка по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 2 355 194,0 рублей:

Налоговый (отчетный) период

срок уплаты НДС

Номер исполнительного производства

Платежный

документ

Сумма платежа недоимка)

1-ый кв. 2021

25.06. 21

4975198/21/77043-ИП

Платежное поручение N 487 от 09.02.22

397

Э62,0

2-ой кв. 2021

26.07.21

503897/21/77043-ИП

Платежное поручение N 489 от 09.02.22

394

548,0

2-ой кв. 2021

25.08.21

5098056/22/77043-ИП

Платежное поручение N 641 о 21.02.22

т

394 648,0

2-ой кв. 2021

27.09.21

517713/22/77043-ИП

Платежное поручение N 643 о 21.02.22

т

394 650,0

3-ий кв. 2021

25.10.21

387 093,0

3-ий кв. 2021

25.11.21

387 093,0

Итого

2 355 194

Требования N 3236 от 15.03.2022, N 5831 от 20.04.2022, N 8455 от 03.06.2022, N 11315 от 19.07.2022 ИФНС России N 2 по г. Москвы об уплате недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 года и 1-ий квартал 2022 г., а также решения N 1256 от 15.03.2022, N 1930 от 20.04.2022, N 2944 от 08.06.2022, N 3702 от 06.07.2022 о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, направлены на повторное взыскание с ООО "УК "ДВ-Альянс" уплаченных в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ сумм налога на добавленную стоимость на основании следующего.

В силу положений статей 45, 69, 70 НК РФ только при наличии у налогоплательщика недоимки выставляется требование об уплате налога.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 29.03.2005 N 13592/04, от 08.02.2011 N 8229/10, от 29.11.2011 N 7551/11, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить сумму недоимки. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение требования не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление ООО "УК "ДВ-Альянс" денежных средств в уплату недоимки по НДС во исполнение требований и решений инспекции носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

При этом при проверке соответствия налоговому законодательству принятых налоговой инспекцией мер принудительного взыскания оценке подлежат обстоятельства, связанные с обоснованностью выставления требования об уплате налога и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Как установлено судом первой инстанции, у инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения решений N 6524 от 11.08.2021, N 7660 от 15.09.2021, N 8517 от 13.10.2021, N 9202 от 17.11.2021, N 9871 от 15.12.2021, N 238 от 19.01.2022, N 1256 от 15.03.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств, а также решений о взыскании спорной задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Соответственно, взысканные денежные средства на основании платежных поручений N 487, N 489 от 09.02.2022 г., N 641, N 643 от 21.02.2022 на общую сумму 2 355 194,00 рублей подлежат квалификации как излишне взысканные с применением к ним правил статьи 79 НК РФ.

В абзаце втором пункта 3 статьи 79 НК РФ определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П указал, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некой суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Закрепляющий это полномочие пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлен на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

При этом в соответствии с изложенными в пункте 32 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснениями предусмотренный положениями статей 78 и 79 НК РФ зачет излишне уплаченных либо взысканных сумм налога, пеней, штрафа по инициативе налогового органа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, не допускается.

Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Таким образом, исходя из приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также в силу положений статей 45, 69, 70, 78, 79 НК РФ излишне взысканный налог на добавленную стоимость на основании платежных поручений от 09.02.2022 г. N 487, N 489, от 21.02.2022 N 641, N 643 в общей сумме 2 355 194,0 рублей подлежал зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 года и за 1-ый квартал 2022 года

Судом также установлено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ на основании платежного поручения N 167 от 30.06.2022 года произведена доплата налога на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 года в сумме 86 230,60 рублей.

Учитывая, что требование об уплате недоимки, а также принятое на его основе решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика должны соответствовать фактической обязанности налогоплательщика, то сумма недоимки, подлежащая взысканию с налогоплательщика, в том числе, с учетом положений пункта 1 и пункта 3 статьи 45 НК РФ, статей 78-79 НК РФ должна корректироваться (уменьшаться) на сумму фактической уплаченной задолженности.

В случае если на момент выставления требования об уплате недоимки или принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств сумма налога была полностью или частично уплачена (взыскана), налоговым органам следует предъявлять к взысканию только соответствующую оставшуюся сумму неисполненного обязательства.

Принимая во внимание изложенное, на момент выставления требований N 1455 от 01.02.2022, N 3236 от 15.03.2022, N 5831 от 20.04.2022, N 6692 от 11.05.2022, N 8455 от 03.06.2022, N 11315 от 19.07.2022 инспекции недоимка по налогу за указанный период составила 387 094,40 рублей, в том числе (графа 7):

Налоговый (отчетный) период	срок уплаты НДС	Требование об уплате налога, пени (ст. 69, ст. 70 НК РФ)			Оплата НДС на основании платежных поручений 09.02.22 г. N 487, N 489, от 21.02.22 N 641, N 643, от 30.06.22 N 167 (п. 1 ст. 45, ст. 78-79 НК РФ)			Сумма недоимки (+), переплаты на момент выставлени я требования об уплате налога (гр. 5-гр.б)
		Номер	Дата	Недоимка
1	2	3	4	5		6				7
4-ый квартал 2021 г.	25.01.2022	1455	01.02.2022	387 093,00		0,00		+387 093,00
4-ый квартал 2021 г.	25.02.2022	3236	15.03.2022	387 093,00		2 355 194,00		-1 581 008,00
4-ый квартал 2021 г.	25.03.2022	5831	20.04.2022	387 093,00			0,00	-1 193 915,00
1-ый квартал 2022 г.	25.04.2022	6692	11.05.2022	426 715,00		0,00		-767 200,00
1-ый квартал 2022 г.	25.05.2022	8455	03.06.2022	426 715,00		0,00		-340 485,00
1 -ый квартал 2022 г.	27.06.2022	11315	19.07.2022	426 717,00		86 230,60			+1,40
Итого				2 441 426,00		2 441 424,60

В силу положений статей 78-79 НК РФ, а также пункта 3 статьи 45 НК РФ на момент выставления указанных выше требований у налогоплательщика отсутствовала не исполненная обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387093,0 рублей, за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387093,0 рублей, за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426715,0 рублей, за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05.2022) в сумме 426715,0 рублей, а также за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 27.06.2022) в части взыскания недоимки в сумме 426715,6 рублей, в связи с чем, у инспекции отсутствовали правовые основания повторно предлагать налогоплательщику уплатить НДС за указанный период.

Таким образом, судом установлено, что несоответствие требований N 3236 от 15.03.2022, N 5831 от 20.04.2022, N 6692 от 11.05.2022, N 8455 от 03.06.2022, N 11315 от 19.07.2022 инспекции фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 2 054331,60 рублей, свидетельствует об их недействительности в указанной части, в том числе (пункт 13 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N79):требование N 3236 от 15.03.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387 093,0 рублей;требование N 5831 от 20.04.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387 093,0 рублей;требование N 6692 от 11.05.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426 715,0 рублей;требование N 8455 от 03.06.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05.2022) в сумме 426 715,0 рублей;требование N 11315 от 19.07.2022 об уплате недоимки по налогу на добавленнуюстоимость за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 27.06.2022) в сумме 426 715,6 рублей.

В соответствии с положениями статьи 46 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках только в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

В данном случае, как установлено судом и следует из материалов дела, при вынесении решений N 1256 от 15.03.2022, N 1930 от 20.04.2022, N 2944 от 08.06.2022, N 3702 от 06.07.2022 о взыскании спорной задолженности по налогу на добавленную стоимость инспекцией не учтена сумма излишне взысканного налога в общей сумме 2 355 194,0 рублей (графа 6 Табл. 11), что привело к искажению реального размера обязательств налогоплательщика по уплате НДС и по существу к его повторному взысканию, что не соответствует пункту 1 статьи 3 НК РФ, в том числе:

Налоговый (отчетный) период	срок уплаты НДС	Решение о взыскании налог: за счет денежных среден налогоплательщика в банке НК РФ)			1,пени гв (ст. 46	Оплата НДС на основании платежных поручений 09.02.22 г. N 487, N 489, от 21.02.22 N 641, N 643, (п. 1 ст. 45, ст. 78-79 НК РФ)			Сумма недоимки (переплаты)на момент принятия решения (гр. 5-гр.б)
		Номер	Дата	Недоимка
1	2	3	4		5		6		7
4-ый квартал 2021 г	25.01.2022	1256	15.03.2022	387	093,00	2	355	194,00	-1 968	101,00
4-ый квартал 2021 г	25.02.2022	1930	20.04.2022	387	093,00				-1 581	008,00
4-ый квартал 2021 г	25.03.2022	2944	08.06.2022	387	093,00				-1 193 915,00
1-ый квартал 2022 г	25.04.2022			426	715,00				-767 200,00
1-ый квартал 2022 г	25.05.2022	3702	06.07.2022	426	715,00				-340 485,00
Итого				2 014	709,00	2	355	194,00

Поскольку налогоплательщиком в добровольном порядке произведена оплата задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.01.2022) на сумму 387 093,0 рублей, за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387 093,0 рублей, за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387 093,0 рублей, за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426 715,0 рублей, за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05.2022) в сумме 426 715,0 рублей, то принятые указанные выше решения в целях ее принудительного взыскания не соответствует нормам действующего налогового законодательства Российской Федерации, и, соответственно, нарушает права налогоплательщика в связи с повторным взысканием налога за один и тот же период.

Таким образом, решения N 1256 от 15.03.2022, N 1930 от 20.04.2022, N 2944 от 08.06.2022, N 3702 от 06.07.2022 инспекции о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2021 года (по сроку уплаты 25.01.2022, 25.02.2022, 25.03.2022), а также за 1-ый кварталы 2022 года (по сроку уплаты 25.04.2022 и 25.05.2022) за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 2 014 709,00 рублей не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика, что свидетельствует об их недействительности в указанной части, в том числе: решение N 1256 от 15.03.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.01.2022) в сумме 387 093,0 рублей; решение N 1930 от 20.04.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.02.2022) в сумме 387 093,0 рублей; решение N 2944 от 08.06.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика, в том числе: за 4-ый квартал 2021 г. (по сроку уплаты 25.03.2022) в сумме 387 093,0 рублей; за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.04.2022) в сумме 426 715,0 рублей; решение N 3702 от 06.07.2022 о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за счет денежных средств налогоплательщика за 1-ый квартал 2022 г. (по сроку уплаты 25.05.2022) в сумме 426 715,0 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Следовательно, для подтверждения законности включения в требование об уплате налога сумм пеней налоговый орган обязан подтвердить факт возникновения обязанности по уплате налога и несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а также обосновать расчет пеней в исчисленной сумме.

Однако, как было указано выше, в настоящем случае налоговым органом не подтверждена фактическая обязанность налогоплательщика по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость по требованиям N 27335 от 05.10.2021 г., N 31884 от 07.12.2021 г., N 3236 от 15.03.2022, N 5831 от 20.04.2022, N 6692 от 11.05.2022, N 8455 от 03.06.2022, N 11315 от 19.07.2022 об уплате недоимки по НДС, суммы налога были перечислены в бюджет, основания для начисления пени в общей сумме 14 810,96 рублей на указанную в требованиях и решениях недоимку отсутствовали.

Кроме того, отсутствие в оспариваемых заявителем требованиях инспекции подробной информации о том, на каком основании и каким образом сложилась сумма пени в указанных размерах, влечет за собой нарушение предоставленного налогоплательщику статьей 21 НК РФ права представлять налоговому органу и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и защищать свои интересы.

Таким образом, оснований для выставления заявителю оспариваемых требований и вынесения оспариваемых решений у Инспекции не имелось.

Учитывая изложенное, оспариваемые требования и решения не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя, так как необоснованно возлагает на заявителя дополнительную обязанность оплатить денежные средства.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования, обязав Управление в соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, сводятся к повторению доводов, заявленных Инспекцией в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции. Доводы жалобы отклоняются, как основанные на неверном толковании норм права.

При этом данные доводы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07.02.2023 по делу N А40-244464/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.А. Чеботарева

Судьи

И.В. Бекетова Т.Б. Краснова