Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2023 г. N 15АП-4228/23 по делу N А32-2489/2022

город Ростов-на-Дону

11 мая 2023 г.

дело N А32-2489/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Деминой Я.А.,

судей Долговой М.Ю., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Булатовой К.В.,

при участии посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб-конференции:

от ИФНС России N 4 по городу Краснодару: представителя Хачак А.И. по доверенности от 13.01.2020;

от ООО "Архитектурное бюро "Группа 55": представителя Беседина Н.А. по доверенности от 10.01.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Архитектурное бюро "Группа 55" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2023 по делу N А32-2489/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Архитектурное бюро "Группа 55" к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по городу Краснодару о признании задолженности безнадежной к взысканию;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Архитектурное бюро "Группа 55" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по городу Краснодару (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2023 по делу N А32-2489/2022 ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела документов удовлетворено. В удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Архитектурное бюро "Группа 55" в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжаловало решение от 06.02.2023, просило его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда противоречат обстоятельствам дела. В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об отправке в адрес общества спорных требований об уплате налогов и решений в порядке ст. 46 НК РФ. Общество отрицает факт получения спорных требований и решений, принятых в порядке ст. 46 НК РФ. Доказательств того, что налоговый орган отправлял требования и решения, а соответственно, принял меры к соблюдению необходимого этапа в процедуре досудебного взыскания задолженности, в деле не имеется.

От ООО "Архитектурное бюро "Группа 55" посредством сервиса подачи документов в электронном виде "Мой Арбитр" поступило дополнение к апелляционной жалобе с ходатайством о приобщении к материалам дела дополнительных документов, а именно: доказательств, подтверждающих уплату государственной пошлины и направления копии апелляционной жалобы в адрес ИФНС России N 4 по городу Краснодару.

Представитель ООО "Архитектурное бюро "Группа 55" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ИФНС России N 4 по городу Краснодару просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью Архитектурное бюро "Группа 55" зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1072308001204, дата присвоения ОГРН: 02.02.2007, ИНН 2308127116, адрес (место нахождения): Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Каляева, дом 263, офис 103; состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по городу Краснодару.

Согласно справке налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам, пеням и штрафам, процентам по состоянию на 01.12.2021 за заявителем числится общая задолженность по недоимке в размере 608 829,40 рублей, по пене в размере 344 759,76 рублей, по штрафам в размере 128 089,68 рублей, из них:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность - 21 506,71 рублей, пени - 37 650,76 рублей, штраф -50 855,80 рублей;

по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в т.ч. минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ штраф - 1 000,00 рублей;

по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенных в границах городских округов задолженность - 538 251,40 рублей, пени - 256 988,85 рублей;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) задолженность - 39 836,47 рублей, пени - 40 486,24 рублей, штраф - 59 766,07 рублей;

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.) пени - 248,53 рублей, штраф - 1 712,95 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.) задолженность - 9 234,82 рублей, пени - 9 385,38 рублей, штраф - 13 854,86 рублей;

доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. штраф - 900,00 рублей.

Юридическое лицо считает, что в отношении указанной задолженности на дату выдачи справки истекли предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке, при отсутствии такого взыскания ранее; инспекция в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимала никаких мер по взысканию этих сумм, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 01.12.2021 задолженность заявителя по налогам, пеням и штрафам является безнадежной к взысканию.

Указанные выводы послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованием о признании задолженности ООО Архитектурное бюро "Группа 55" по недоимке в размере 608 829,40 рублей, по пене в размере 344 759,76 рублей, по штрафам в размере 128 089,68 рублей, безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной, в том числе по следующим обязательствам: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ задолженность - 21 506,71 рублей, пени - 37 650,76 рублей, штраф - 50 855,80 рублей; по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в т.ч. минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) штраф - 1 000 рублей; по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенных в границах городских округов задолженность - 538 251,40 рублей, пени - 256 988,85 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) задолженность - 39 836,47 рублей, пени - 40 486,24 рублей, штраф - 59 766,07 рублей; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 пени - 248,53 рублей, штраф - 1 712,95 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, задолженность - 9 234,82 рублей, пени - 9 385,38 рублей, штраф - 13 854,86 рублей; по доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году штраф - 900 рублей; об обязании ИФНС России N 4 по городу Краснодару списать вышеуказанную задолженность ООО Архитектурное бюро "Группа 55" по недоимке, пени и штрафам.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования. При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 57) разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, связано с установлением фактических обстоятельств дела, исследованием и оценкой доказательств, что являются прерогативой суда.

Судом первой инстанции установлено, что задолженность по "Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации" по виду платежа "налог" в размере 21 506,71 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 37 650,76 рублей, по виду платежа "штраф" в размере 50 855,80 рублей включена в следующие требования и решения:

- требование от 12.03.2018 N 186406 по виду платежа "пеня" в размере 10 045,04 рублей (решение о взыскании от 13.04.2018 N 162306);

- требование от 04.05.2018 N 198505 по виду платежа "налог" в размере 10 841,71 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 10 692,58 рублей (решение о взыскании от 08.06.2018 N 170037);

требование от 13.07.2018 N 208407 по виду платежа "налог" в размере 10 665,00 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 7 151,27 рублей (решение о взыскании от 16.08.2018 N 178713);

требование от 27.07.2018 N 211220 по виду платежа "пеня" в размере 68,95 рублей (решение о взыскании от 30.08.2018 N 181203);

требование от 03.10.2018 N 32794 по виду платежа "штраф" в размере 50 855,80 рублей (решение о взыскании от 09.11.2018 N 187932);

требование от 28.12.2018 N 43048 по виду платежа "пеня" в размере 692,19 рублей (решение о взыскании от 23.02.2019 N 200308).

Задолженность по "Земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов" по виду платежа "налог" в размере 538 251,40 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 256 988,85 рублей, включена в следующие требования и решения:

требование от 04.09.2017 N 161489 по виду платежа "пеня" в размере 1 369,84 рублей (решение о взыскании от 04.10.2017 N 123193);

требование от 12.03.2018 N 186406 по виду платежа "налог" в размере 47 114,54 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 2 377,14 рублей (решение о взыскании от 13.04.2018 N 162306);

требование от 04.05.2018 N 198505 по виду платежа "пеня" в размере 4 341,75 рублей (решение о взыскании от 08.06.2018 N 170037);

требование от 27.07.2018 N 211220 по виду платежа "налог" в размере 150 390,00 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 18 187,44 рублей (решение о взыскании от 30.08.2018 N 181203);

требование от 27.08.2018 N 29937 по виду платежа "налог" в размере 92 414,00 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 13 226,10 рублей (решение о взыскании от 20.09.2018 N 184858);

требование от 28.12.2018 N 43048 по виду платежа "пеня" в размере 9 539,76 рублей (решение о взыскании от 23.02.2019 N 200308);

требование от 04.04.2019 N 85004 по виду платежа "налог" в размере 248 332,86 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 4 468,62 рублей (решение о взыскании от 18.04.2019 N 3492).

Задолженность по "Страховым взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)" по виду платежа "налог" в размере 39 836,47 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 40 486,24 рублей, по виду платежа "штраф" в размере 59 766,07 рублей включена в следующие требования и решения:

- требование от 12.03.2018 N 186406 по виду платежа "пеня" в размере 7 848,11 рублей (решение о взыскании от 13.04.2018 N 162306);

- требование от 04.05.2018 N 198505 по виду платежа "налог" в размере 26 188,28 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 8 504,50 рублей (решение о взыскании от 08.06.2018 N 170037);

требование от 13.07.2018 N 208407 по виду платежа "налог" в размере 13 648,19 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 6 049,35 рублей (решение о взыскании от 16.08.2018 N 178713);

требование от 27.07.2018 N 211220 по виду платежа "пеня" в размере 128,49 рублей (решение о взыскании от 30.08.2018 N 181203);

требование от 28.12.2018 N 43048 по виду платежа "пеня" в размере 1 283,87 рублей (решение о взыскании от 23.02.2019 N 200308);

требование от 12.10.2018 N 33292 по виду платежа "штраф" в размере 8 691,92 рублей (решение о взыскании от 09.11.2018 N 187933);

требование от 16.10.2018 N 33383 по виду платежа "штраф" в размере 51 074,15 рублей (решение о взыскании от 16.11.2018 N 189545).

Задолженность по "Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года" по виду платежа "налог" в размере 9 234,82 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 9 385,38 рублей, по виду платежа "штраф" в размере 13 854,86 рублей включена в следующие требования и решения:

требование от 12.03.2018 N 186406 по виду платежа "пеня" в размере 1 819,33 рублей (решение о взыскании от 13.04.2018 N 162306);

требование от 04.05.2018 N 198505 по виду платежа "налог" в размере 6 070,92 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 1 971,51 рублей (решение о взыскании от 08.06.2018 N 170037);

требование от 13.07.2018 N 208407 по виду платежа "налог" в размере 3 163,90 рублей, по виду платежа "пеня" в размере 1 402,35 рублей (решение о взыскании от 16.08.2018 N 178713);

требование от 27.07.2018 N 211220 по виду платежа "пеня" в размере 29,79 рублей (решение о взыскании от 30.08.2018 N 181203);

требование от 28.12.2018 N 43048 по виду платежа "пеня" в размере 297,62 рублей (решение о взыскании от 23.02.2019 N 200308);

требование от 12.10.2018 N 33292 по виду платежа "штраф" в размере 2 014,95 рублей (решение о взыскании от 09.11.2018 N 187933);

требование от 16.10.2018 N 33383 по виду платежа "штраф" в размере 11 839,91 рублей (решение о взыскании от 16.11.2018 N 189545).

Задолженность по "Доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году" по виду платежа "штраф" в размере 900,00 рублей включена в следующие требования и решения:

требование от 07.08.2018 N 28822 по виду платежа "штраф" в размере 500,00 рублей (решение о взыскании от 06.09.2018 N 182237);

требование от 05.09.2018 N 30570 по виду платежа "штраф" в размере 400,00 рублей (решение о взыскании от 09.10.2018 N 185306).

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном НК РФ, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В связи отсутствием оплаты по налогам ИФНС России N 4 по городу Краснодару в соответствии со статьей 69 НК РФ сформированы и направлены требования:

Номер ТУ	Исполнение	Способ вручения	Дата ТУ	Сумма ТУ	Сумма неисполненых остатков ТУ	Срок уплаты по ТУ	Дата получения налогоплательщиком
85004	Частично исполнено	По каналам ТКС	04.04.2019	285734,62	252801,48	17.04.2019	22.04.2019
37122	Не исполнено	Заказным письмом	28.01.2019	1000	1000	15.02.2019	Истек срок хранения
43048	Не исполнено	По каналам ТКС	28.12.2018	11819,96	11819,96	25.01.2019	28.12.2018
33383	Не исполнено	По каналам ТКС	16.10.2018	64145,89	64145,89	06.11.2018	16.10.2018
33292	Не исполнено	По каналам ТКС	12.10.2018	11187,99	11187,99	01.11.2018	12.10.2018
32794	Не исполнено	По каналам ТКС	03.10.2018	50855,80	50855,80	23.10.2018	04.10.2018
30570	Не исполнено	По каналам ТКС	05.09.2018	400	400	25.09.2018	07.09.2018
29937	Не исполнено	По каналам ТКС	27.08.2018	105640,10	105640,10	14.09.2018	06.09.2018
28822	Не исполнено	По каналам ТКС	07.08.2018	500	500	27.08.2018	20.08.2018
211220	Не исполнено	По каналам ТКС	27.07.2018	168804,67	168804,67	16.08.2018	08.08.2018
208407	Не исполнено	По каналам ТКС	13.07.2018	42155,49	42155,49	02.08.2018	18.07.2018
198505	Частично исполнено	По каналам ТКС	04.05.2018	80116,48	68695,74	25.05.2018	11.05.2018
186406	Частично исполнено	По каналам ТКС	12.03.2018	134727,12	69286,25	30.03.2018	12.03.2018
161489	Частично исполнено	По каналам ТКС	04.09.2017	875354,64	1369,84	22.09.2017	11.09.2017

Представленными в материалы дела документами подтверждается, что требования направлены налоговым органом в установленные действующим законодательством сроки.

Порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя установлен статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 27.06.2011 N 162-ФЗ, от 26.04.2016 N 110-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ) предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ, В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 29.11.2010 N 324-ФЗ).

Статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает направления решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика в адрес самого налогоплательщика.

На основании изложенного следует, что в судебном порядке за взысканием налоговой задолженности налоговый орган вправе обратиться только тогда, когда им не были предприняты меры по взысканию налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ. Если налоговым органом предприняты данные меры в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ, то у налогового органа отсутствуют основания для взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов в судебном порядке.

В материалы дела налоговым органом представлены документы, подтверждающие принятие мер по принудительному взысканию рассматриваемой задолженности.

Так как обязательства по требованиям обществом не исполнены, инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Способ вручения	Номер документа	Дата документа	Сумма документа	Текущая задолжен ность	Номер ТУ	Дата ТУ	Срок исполне ния ТУ	Дата получения
По каналам ТКС	3492	18.04.2019	285734,62	252801,48	85004	04.04.20198	17.04.2019	22.04.2019
По каналам ТКС	5422	11.03.2019	1000	1000	37122	28.01.2019	15.02.2019	20.05.2019
Заказным письмом	200308	23.02.2019	11819,96	11819,96	43048	28.12.2018	25.01.2019	Истек срок хранения
Заказным письмом	189545	16.11.2018	64145,89	64145,89	33383	16.10.2018	06.11.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	187932	09.11.2018	50855,80	50855,80	32794	03.10.2018	23.10.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	187933	09.11.2018	11187,99	11187,99	33292	12.10.2018	01.10.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	185306	09.10.2018	400	400	30570	05.08.2018	01.11.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	184858	20.09.2018	105640,10	105640,10	29937	27.08.2018	14.09.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	182237	06.09.2018	500	500	28822	07.08.2018	27.08.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	181203	30.08.2018	168804,67	168804,67	211220	27.07.2018	16.08.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	178713	16.08.2018	42155,49	42155,49	208407	13.07.2018	02.08.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	170037	08.06.2018	76209,18	68695,74	198505	04.05.2018	25.05.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	162306	13.04.2018	134727,12	69286,25	186406	12.03.2018	30.03.2018	Истек срок хранения
Заказным письмом	123193	04.10.2017	875354,64	1369,84	161489	04.09.2017	22.09.2017	Истек срок хранения

В связи с отсутствием денежных средств на счетах в банке, инспекцией на основании статьи 47 НК РФ приняты решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества и направлены в службу судебных приставов.

Номер документа	Дата документа	Сумма решения о взыскании	Налог	Пени	Штраф
15358	27.07.2019	1000	0	0	1000
7403	16.05.2019	252801,48	248332,86	4468,62	0
3522	24.04.2019	11819,96	0	11819,96	0
73616	11.01.2019	126589,68	0	0	126589,68
68324	08.10.2018	317100,26	270281,09	46319,17	500
62965	06.07.2018	127262,25	105090,54	22171,71	0
61872	05.07.2018	71483,58	44850,06	26633,52	0

Номер документа	Дата документа	Сумма постановления о взыскании	Дата возбуждения исполнительного производства ФССП	Дата окончания исполнительного производства ФССП	Тип документа ФССП
18090	29.07.2019	1000	01.08.2019	05.09.2019	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
6145	16.05.2019	252801,48	23.05.2019	21.02.2020	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
2109	25.04.2019	11819,96	07.05.2019	08.11.2019	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
72528	11.01.2019	126589,68	17.01.2019	21.02.2020	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
67231	08.10.2018	317100,26	17.10.2018	21.02.2020	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
61874	06.07.2018	127252,25	20.07.2018	21.02.2020	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю
60781	05.07.2018	71483,58	20.07.2018	21.02.2020	Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая установленные фактические обстоятельства дела, правовое регулирование спорных правоотношений, а также установленные пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ сроки для совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что инспекцией соблюдена процедура внесудебного взыскания недоимки.

Судом правомерно отклонен довод общества о том, что налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих направление в его адрес требований об уплате налогов, так как приобщенные к материалам дела квитанции о получении документов адресованы ООО "ФИНЭКО", ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Инспекцией представлены в материалы дела документы, подтверждающие направление требований по ООО АБ "Группа 55" по ТКС в адрес ООО "ФИНЭКО". Согласно скриншоту из АИС НАЛОГ, ООО "ФИНЭКО" является уполномоченным представителем ООО АБ "Группа 55" на основании доверенности (том 2 л.д. 39, 90).

В связи с чем, как правомерно отмечено судом первой инстанции, указанный довод общества свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика с целью уклонения от погашения налоговых обязательств.

Кроме того, доказательств оспаривания требований налогового органа, действий (решений) инспекции по принудительному взысканию рассматриваемых налогов и пени в порядке, установленном статьей 198 АПК РФ, обществом в материалы дела не представлено, что свидетельствует о согласии с начисленными платежами.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пени (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Установив факт длительного уклонения общества от погашения налоговых обязательств, при этом учитывая, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах инспекцией были приняты все меры для принудительного взыскания налога, пени, штрафа с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков, суд первой инстанции обосновано не установил правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Довод апелляционной жалобы о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об отправке в адрес общества спорных требований об уплате налогов и решений в порядке ст.46 НК РФ подлежит отклонению, поскольку противоречит имеющимся в материалах дела документам.

Факт направления требований подтверждается скриншотами из программы АИС Налог (том 1 л.д. 70-72).

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Инспекцией представлены в суд сведения о направлении требований в адрес ООО АБ "Группа 55" по ТКС. Подтверждающие документы о направлении решений в порядке ст. 46 НК РФ у налогового органа отсутствуют, в связи с истечением срока хранения.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция в установленные сроки выставила требования направленные налогоплательщику по ТКС.

Решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке от вынесены в переделах срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ. Отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в банках послужило основанием для принятия инспекцией решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Решения приняты инспекцией в пределах установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока.

В порядке статьи 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка и в адрес службы судебных приставов направлено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок и сроки взыскания недоимки и пени, установленные нормами статей 69, 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании, принятое на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, которые бы указывали на то, что ненадлежащая передача названного решения налогоплательщику является основанием для признания его недействительным и не подлежащим исполнению (аналогичная позиция отражена в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2021 N 15АП-1396/2021 по делу N А32-30068/2020).

Направление в адрес налогоплательщика решения (постановления) о взыскании задолженности за счет имущества законодательством не предусмотрено.

Принимая во внимание положения подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе несоблюдение инспекцией порядка направления решений не свидетельствует о незаконности указанных решений и постановлений.

Таким образом, налоговым органом совершены необходимые и своевременные меры по взысканию задолженности в соответствии с положениями статей 46, 47, 69 НК РФ (выставлено требование о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафов; приняты соответствующие решения в порядке статей 46 и 47 НК РФ, постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика направлено в службу судебных приставов в порядке статьи 47 НК РФ).

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2023 по делу N А32-2489/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

Я.А. Демина

Судьи

М.Ю. Долгова Н.В. Шимбарева