Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2023 г. N 20АП-2319/23 по делу N А62-9337/2022

г. Тула

15 мая 2023 г.

Дело N А62-9337/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04.05.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.05.2023.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Афанасьевой Е.И. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Смоленские машины" (Смоленская область, Смоленский район, пос. Гедеоновка, ОГРН 1066731114119, ИНН 6729036969) - Гращенковой Т.А. (доверенность от 24.04.2023), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234) - Евстафьевой В.Ю. (доверенность от 30.06.2022), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области на решение Арбитражного суда Смоленской области от 22.02.2023 по делу N А62-9337/2022 (судья Печорина В.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Смоленские машины" (далее - ООО "СмолМаш", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (далее - Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области, инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в незаконном перераспределении денежных средств с уплаты НДС за 1 квартал 2022 на оплату доначисленных решением N 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа; обязании зачислить денежные средства в размере 182 105 руб. по платежному поручению от 27.06.2022 N 122 в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022; признании незаконным и отмене решения от 17.08.2022 N 1319.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 22.02.2023 заявленные требования удовлетворены, действия Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области, выразившиеся в незачислении денежных средств в размере 182 105 руб., перечисленных ООО "СмолМаш" платежным поручением от 27.06.2022 N 122, в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года, признаны незаконными, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 17.08.2022 N 1319 признано недействительным; на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "СмолМаш" путем зачисления денежных средств в размере 182 105 руб., перечисленных обществом платежным поручением от 27.06.2022 N 122, в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, считая, что действия и решения налогового органа соответствуют требованиям законодательства, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. Полагает, что решение суда является неисполнимым в связи с изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 01.01.2023, в части введения единого налогового счета.

ООО "СмолМаш" возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО "СмолМаш" представило в Межрайонную ИФНС России N 6 по Смоленской области налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2022 года, исчислив сумму налога к уплате в размере 546 314 руб.

С учетом положений пункта 1 статьи 174, пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года подлежал уплате налогоплательщиком в бюджет в следующем порядке: по сроку уплаты 25.04.2022 - 182 104 руб., по сроку уплаты 25.05.2022 - 182 104 руб., по сроку уплаты 27.06.2022 - 182 106 руб.

Обществом в целях своевременной уплаты НДС за 1 квартал 2022 года произведена уплата денежных средств: 25.04.2022 по платежному поручению от 25.04.2022 N 96 в размере 182 105 руб.; 24.05.2022 по платежному поручению от 24.05.2022 N 106 в размере 182 105 руб.; 27.06.2022 по платежному поручению от 27.06.2022 N 122 в размере 182 105 руб. Указанные платежные поручения исполнены банком, о чем имеются соответствующие отметки.

Таким образом, оплата НДС за 1 квартал 2022 года осуществлена обществом в установленный срок.

Между тем, поступившие денежные средства были направлены инспекцией на оплату доначисленных решением от 24.03.2022 N 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным по результатам проведенной в отношении общества выездной налоговой проверки, налогов, начисленных пени и штрафа.

В связи с тем, что денежные средства в сумме 182 105 руб., уплаченные 27.06.2022, зачтены в счет уплаты задолженности по НДС, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, налоговые обязательства общества по НДС за 1 квартал 2022 года оказались не исполненными в полном объеме, в результате чего инспекцией в порядке статей 69,70 НК РФ выставлено требование от 19.07.2022 N 8799 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов в общей сумме 229 524 руб. со сроком исполнения до 11.08.2022.

В установленный срок требование от 19.07.2022 N 8799 налогоплательщиком не исполнено, в результате чего инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 17.08.2022 N 1319 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 01.09.2022 N 178 отказано в удовлетворении жалобы ООО "СмолМаш" на решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области от 17.08.2022 N 1319 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Полагая, что указанные действия инспекции по зачислению внесенной обществом 27.06.2022 вопреки назначению платежа суммы в счет оплаты НДС за 1 квартал 2022 года в счет оплаты ранее возникшей недоимки и применению мер принудительного взыскания в отношении отсутствующей задолженности по оплате НДС за 1 квартал 2022 года являются незаконными, ООО "СмолМаш" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пунктов 8 и 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с названным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно решать, какие конкретно налоги и в какой очередности платить.

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ, право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Согласно приложению N 1 к положению Банка России от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" в поле "назначение платежа" в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС.

Следовательно, оплата по платежным поручениям должна учитываться в соответствии с назначением платежа.

Платежные поручения, являясь доказательством исполнения денежного обязательства в гражданском обороте, могут иметь правовой характер акцепта, признания (подтверждения) долга и иных последствий, связанных с волей и действиями плательщика. Основание платежа имеет правовое значение для идентификации исполнения денежного обязательства по конкретному обязательству.

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) (далее - Правила), установлены порядок указания информации в реквизитах "104" - "110", "Код" и "Назначение платежа" при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно пункту 4 Правил при составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей в реквизитах "104" - "110" указывается информация в порядке, установленном пунктами 5 - 12 Правил.

В реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное; "РС" - погашение рассроченной задолженности; "ОТ" - погашение отсроченной задолженности; "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности; "ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита; "ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД" - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка ("."). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

В реквизите "108" распоряжения о переводе денежных средств при уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение "ТП" или "ЗД") в показателе номера документа указывается ноль ("0").

Как следует из материалов дела, платежное поручение от 27.06.2022 N 122 об уплате НДС в размере 182 106 руб. полностью соответствует установленным Правилам и явно свидетельствует, что денежные средства перечислены обществом в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года.

В представленном платежном поручении налогоплательщиком указана информация о назначении платежа (оплата НДС за 1 квартал 2022 года). Назначение платежа указано конкретно, не содержит неточностей и неясностей, сведения об уточнении назначения платежа в материалы дела не представлены.

Таким образом, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок.

В соответствии с положениями статей 69,70, 46 выставление требования об уплате налога, принятие решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств налогоплательщика возможны только при наличии у налогоплательщика недоимки.

В данном случае из материалов дела следует, что уплата налога произведена обществом в установленный срок - 27.06.2022, что свидетельствует о надлежащем исполнении последним обязанности по уплате налога и отсутствии у него недоимки.

В этой связи суд по праву заключил об отсутствии у налогового органа оснований для применения мер принудительного взыскания.

При этом ссылка налогового органа на порядок учета поступивших платежей в карточках РСБ обоснованно не принята судом, поскольку не может изменять установленный законом порядок, предусматривающий момент исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности; ведение лицевых счетов является вторичным по сравнению с установленными нормами и указанный порядок не может противоречить положениям Налогового кодекса Российской Федерации и каким-либо образом затрагивать права налогоплательщиков, действия которых по уплате налога полностью соответствуют закону.

На основании изложенного заявленные обществом требования удовлетворены судом правомерно.

Довод инспекции о том, что решение суда является неисполнимым в части возложения на инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "СмолМаш" путем зачисления денежных средств в размере 182 105 руб., перечисленных обществом платежным поручением от 27.06.2022 N 122, в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года, в силу изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 01.01.2023, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку доказательства того, что налоговый орган принимал меры к исполнению решения суда и у него возникли неустранимые препятствия для этого, в материалы дела не представлено.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы инспекции, изложенные в суде первой инстанции, которым дана надлежащая оценка в обжалуемом судебном акте. Несогласие с оценкой установленных судом обстоятельств по делу само по себе, без иных установленных законом оснований, не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 22.02.2023 по делу N А62-9337/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

Е.И. Афанасьева Е.Н. Тимашкова