Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 мая 2023 г. N 13АП-9709/23 по делу N А56-121217/2022

г. Санкт-Петербург

25 мая 2023 г.

Дело N А56-121217/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 мая 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.,

судей Семеновой А.Б., Фуркало О.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.,

при участии:

от заявителя: Осинцев А.Г. по доверенности от 17.10.2022,

от ответчика: Соседенко Г.Н. по доверенности от 29.08.2022,

от 3-го лица: Карнаухова Е.С. по доверенности от 10.03.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9709/2023) Межрайонной ИФНС N 7 России по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.02.2023 по делу N А56-121217/2022, принятое

по заявлению ООО "Аварийно-Восстановительное Предприятие"

к Межрайонной ИФНС N 7 России по Санкт-Петербургу

3-е лицо: Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Аварийно-Восстановительное Предприятие" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС N 7 по Санкт-Петербургу N 52523 от 12.10.2022, N 52524 от 12.10.2022, N 52525 от 12.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением от 16.02.2023 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС N 7 России по Санкт-Петербургу, ссылаясь на нарушение норм материального права, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители МИФНС N 7 России по Санкт-Петербургу и УФНС России по Санкт-Петербургу поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель заявителя доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС N 7 по Санкт-Петербургу N 806 от 01.03.2022 г. заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

12.10.2022 МИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу вынесено решение о принятии обеспечительных мер о запрете на отчуждение (передаче в залог) без согласия налогового органа имущества Общества.

Также МИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу вынесены решения N 52523, N 52524, N 52525 от 12.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 97 233 892,16 руб.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией Решениями N N 52523-52525 от 12.10.2022, заявитель в досудебном порядке в соответствии со ст. 138 НК РФ обратился с жалобой в Управление ФНС по Санкт-Петербургу. В данной жалобе налогоплательщик просил отменить Решения NN 52523-52525 от 12.10.2022 г.

Управлением ФНС по Санкт-Петербургу жалоба Общества была оставлена без удовлетворения (Решение от 30.11.2022 г. N 16-15/62008@).

Указанные обстоятельства, послужили заявителю основанием для обращения настоящим заявлением в суд.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов. При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Инспекцией в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка за периоды 01.01.2016 по 31.12.2018.

По итогам данной проверки было вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 806 от 01.03.2022, согласно которому сумма доначисления составила: 133 126 392, 16 руб., в том числе: налог - 86 504 354 руб.; пени -42 246 809,66 руб.; штраф - 4 375 228,50 руб.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с неправоспособными организациями, путем создания фиктивного документооборота, в том числе с целью неуплаты налогов.

В целях обеспечения исполнения Решения N 806 от 01.03.2022 г. и взыскания указанных в нем сумм недоимки, пеней и штрафов Инспекцией было вынесено Решение от 12.10.2022 N12 о принятии обеспечительных мер, в соответствии с которым обеспечительные меры в размере 35 892, 50 руб. наложены на II группу имущества, а также на сумму 97 233 892, 16 руб. в виде приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика (Решения о приостановлении операций по счетам в банках на основании пп.2 п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации NN 52523 -52525 от 12.10.2022 г.).

Согласно пункту 2 статьи 38 НК под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (дебиторская задолженность является правом требования, принадлежащим должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг).

Из вышеуказанного следует, что дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 НК РФ), и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

В результате проведенного Инспекцией анализа установлено, что Общество не имеет на расчетных счетах достаточных денежных средств, чтобы погасить обязательства по результатам выездной проверки.

Инспекцией проведены мероприятия по выявлению источников и способов взыскания задолженности, проанализированы данные по имуществу и транспортным средствам, направлены запросы в регистрирующие органы.

Согласно полученному ответу из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о наличии зарегистрированного недвижимого имущества (N КУВИ-001/2022-156439942) - недвижимое имущество у ООО "АВП" отсутствует.

Согласно сведениям, представленным из ГИБДД и имеющимся в Инспекции, у Общества зарегистрировано 23 транспортных средства; согласно сведениям, представленным из Гостехнадзора (N 01-43-3829-22-0-1 от 02.06.2022) у Общества зарегистрировано 7 единиц техники.

Общая стоимость имущества по данным ГИБДД, исходя из сведений информационных ресурсов Инспекции, и по данным бухгалтерского учета (представлен Обществом 31.03.3021, 31.03.2022) составила 35 892,50 тыс. руб.

Инспекцией с целью истребования у налогоплательщика актуальных данных о наличии имущества (договоры; регистры бухгалтерского учета, содержащие сведения об остаточной стоимости на 01.01.2021 г.) в адрес ООО "АВП" направлен запрос N 09-11-02/08000 от 20.01.2021 г. Запрос направлен по почте 21.01.2021 г (заказное письмо N80089356390252), согласно сайта Почта России получен Обществом 02.02.2021 г. Вышеуказанное письмо Заявителем было оставлено без исполнения.

Инспекцией повторно в адрес ООО "АВП" направлено письмо N 09-11-02/02376 от 05.02.2021 г. Запрос направлен по почте 09.02.2021 г. (заказное письмо N80086557440595), согласно сайта Почта России возвращено отправителю 13.03.2021 г.).

Инспекцией повторно с целью истребования у Общества актуальных данных о наличии имущества в адрес ООО "АВП" направлено письмо N 09-11-02/17887 от 02.08.2021 г. Запрос направлен по почте 03.08.2021 г. (заказное письмо N80083463582104), согласно сайта Почта России вручено Обществу 27.08.2021 г. Вышеуказанные письма Обществом также были оставлены без исполнения.

Инспекцией, в целях актуализации информации об имуществе с целью принятия обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Заявителю было направлено письмо от 19.05.2022 N 11-12/16579@ (направлено по электронной почте 19.05.2022) о предоставлении данных о наличии движимого и недвижимого имущества, иного имущества, дебиторской задолженности, сведений о наличии обременении. Вышеуказанное письмо Обществом было оставлено без исполнения.

Налоговым органом в целях актуализации информации об имуществе в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Заявителю было направлено письмо от 19.05.2022 N 11-12/16579@ (направлено по электронной почте 19.05.2022) о предоставлении данных о наличии движимого и недвижимого имущества, иного имущества, дебиторской задолженности, сведений о наличии обременений.

В целях взыскания доначисленных сумм по решению выездной налоговой проверки и верификации дебиторской задолженности 27.07.2022 г. в адрес основных контрагентов (покупателей ООО "АВП") АО "Теплосеть Санкт-Петербурга", ГУП "Водоканал Санкт-Петербурга", АО "Антарес" Инспекцией были направлены запросы о подтверждении наличия/отсутствия дебиторской задолженности.

Распоряжением на инвентаризацию N 9 от 29.11.2019 г. налоговым органом была проведена инвентаризация основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, ТМЦ, наличия денежных средств. В ходе проведения инвентаризации Инспекцией установлена дебиторская задолженность на сумму 203 928 тыс. руб., кредиторская задолженность на сумму 328736 тыс. руб.; в ходе инвентаризации налоговым органом было установлено наличие у Общества основных средств на общую сумму 11205 тыс. руб., ТМЦ на общую сумму 517 тыс. руб.

В результате анализа банковских выписок Инспекцией установлено, что от контрагентов в 2021 году на счета ООО "АВП" поступили денежные средства в размере 387 835 732,35 руб. Согласно данным бухгалтерской отчетности установлено увеличение суммы дебиторской задолженности у Общества: в 2020 году - 288 488 тыс. руб., в 2021 году - 386 550 тыс. руб. Инспекцией установлено, что согласно запрошенным выпискам по счетам снизилось поступление денежных средств на счета Заявителя в 2021 году по сравнению с 2020 г. на 17 %.

При этом, несмотря на многочисленные запросы Инспекции (N 09-11-02/08000 от 20.01.2021 г., N 09-11-02/02376 от 05.02.2021 г., от 19.05.2022 N 11-12/16579) о предоставлении ООО АВП" в адрес налогового органа актуальных данных о наличии имущества; предоставлении расшифровки (в разрезе контрагентов и сумм) дебиторской задолженности; сведений о готовой продукции, сырья, материалов - налогоплательщиком запрашиваемые сведения представлены не были.

До обращения с заявлением в суд ООО "АВП" не представил Инспекции ни оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за 9 месяцев 2022 г., ни информацию по суммам дебиторской задолженности, которая была подтверждена в судебном порядке, ни сам анализ судебных актов.

Указанные документы не были представлены Обществом так же и при подаче жалобы в Управление России по Санкт-Петербургу (в досудебном порядке урегулирования спора) об отмене решений Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу N 52523, 52524, 52525 от 12.10.2022 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Согласно разъяснениям, данным Верховным судом в апелляционном Определении от 06.09.2022 г. N АПЛ22-288, Решении от 12 мая 2002 г. N АКПИ22-118, дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38), а также в пункте 10 статьи 101 НК РФ, в связи с чем, в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться Инспекцией при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

В связи с тем, что совокупная стоимость имущества Общества меньше общей суммы недоимки, сборов, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании Решения о привлечении к ответственности N 806 от 01.03.2022, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банках на основании пп.2 п. 10 ст. 101 НК РФ в порядке, установленном статьей 76 НК РФ, были налоговым органом приняты правомерно.

В соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 настоящей статьи, на банковскую гарантию, залог ценных бумаг и поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст.74 НК РФ.

Соответственно Общество было вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о замене обеспечительных мер. Однако от ООО "АВП" заявление в порядке п. 11 ст. 101 НК РФ в Инспекцию не поступало.

На основании указанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции полагает, что Инспекцией правомерно были приняты Решения от 12.10.2022 N 52523, N 52524, N 52525 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках (ст.76, п.п.2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 февраля 2023 года по делу N А56-121217/2022 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

А.Б. Семенова О.В. Фуркало