Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2023 г. N 10АП-9456/23 по делу N А41-49113/2022

г. Москва

29 мая 2023 г.

Дело N А41-49113/22

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ханашевича С.К.,

судей Беспалова М.Б., Миришова Э.С.,

при ведении протокола судебного заседания: Гавриловым С.И.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "АльянсНеруд" (ИНН: 4028068091, ОГРН: 1194027000881): представитель не явился, извещен;

от общества с ограниченной ответственностью транспортная компания "Руслан-1" (ИНН: 7728581272, ОГРН: 1067746552851): Шустова А.А. представитель по доверенности от 11.01.2023, паспорт, диплом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (ИНН: 7728124050, ОГРН: 1047728058311): представитель не явился, извещен;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью транспортная компания "Руслан-1" на решение Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2023 года по делу N А41-49113/22, по иску общества с ограниченной ответственностью "АльянсНеруд" к обществу с ограниченной ответственностью транспортная компания "Руслан-1" о взыскании задолженности по договору и процентов за пользование чужими денежными средствами, по встречному иску общества с ограниченной ответственностью транспортная компания "Руслан-1" к обществу с ограниченной ответственностью "АльянсНеруд" о взыскании имущественных потерь, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АльянсНеруд" (далее - ООО "АльянсНеруд", истец по первоначальному иску) обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью транспортная компания "Руслан-1" (далее - ООО ТК "Руслан-1", ответчик по первоначальному иску) о взыскании задолженности по договору поставки N 0137200001219005866_81029/П-19-1 от 19.02.2020 в размере 213 340,30 руб.; процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 10 189,19 руб. (т. 1 л.д. 2-3).

Определением Арбитражного суда Московской области от 11.09.2022 к совместному рассмотрению с первоначальным иском был принят встречный иск (с учётом принятых судом уточнений) ООО ТК "Руслан-1" к ООО "АльянсНеруд" о взыскании с ООО "АльянсНеруд" имущественной потери в размере 538 413 руб. (т. 2 л.д. 9-11).

Определением Арбитражного суда Московской области от 17.11.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31.03.2023 по делу N А41-49113/22 исковые требования удовлетворены в части. С ООО ТК "Руслан-1" в пользу ООО "АльянсНеруд" взыскана задолженность по договору поставки N 0137200001219005866_81029/П-19-1 от 19.02.2020 в размере 213 340,30 руб., а также госпошлина в размере 7 266 руб. 80 коп. В остальной части иска отказано. Встречное исковое заявление ООО ТК "Руслан-1" оставлено без удовлетворения (т. 2 л.д. 17-21).

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении встречного иска, ООО ТК "Руслан-1" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что решение суда в обжалуемой части подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Поскольку решение суда первой инстанции обжалуется ООО ТК "Руслан-1" только в части отказа в удовлетворении встречного иска и лицами, участвующими в деле, не заявлены соответствующие возражения, арбитражным апелляционным судом в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверяется законность и обоснованность решения лишь в обжалуемой части.

В судебном заседании представитель ООО ТК "Руслан-1" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме, просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить и принять по делу в указанной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителей ООО "АльянсНеруд" и Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации в картотеке арбитражных дел http://kad.arbitr.ru.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Выслушав объяснения представителя ООО ТК "Руслан-1", исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для изменения или отмены решения суда в обжалуемой части в силу следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО "АльянсНеруд" (поставщик) и ООО ТК "Руслан-1" (покупатель) 19.02.2020 заключен договор поставки N 0137200001219005866_81029/П-19-1 (далее - договор), согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар, в порядке и на условиях, определенных настоящим договором.

В 2021 году между ООО "АльянсНеруд" и ООО ТК "Руслан-1" подписаны спецификации на поставку щебня шлакового фракции 0-70 с доставкой: N 5 от 15.07.2021 на сумму 117 000 руб., N 6 от 21.07.2021 на сумму 5 694 000 руб. (в редакции дополнительного соглашения N 1 от 16.08.2021), N 7 от 18.08.2021 на сумму 4 522 960 руб. (в редакции дополнительного соглашения N 2 от 07.09.2021), N 8 от 08.09.2021 на сумму 8 200 000 руб., а также N 8-1 от 14.09.2021 на сумму 3 518 001,60 руб. Согласно УПД: N 18 от 02.08.2021 на сумму 1 580 638,80 руб., N 22 от 10.08.2021 на сумму 2 044 926 руб., N 28 от 16.08.2021 на сумму 2 036 541 руб., N 30 от 17.08.2021 на сумму 769 080 руб., N 31 от 19.08.2021 на сумму 1 225 184 руб., N 34 от 24.08.2021 на сумму 1 126 160 руб., N 38 от 30.08.2021 на сумму 1 257 768 руб., N 42 от 06.09.2021 на сумму 1 133 000 руб., N 52 от 13.09.2021 на сумму 1 417 247 руб., N 65 от 16.09.2021 на сумму 1 690 635 руб., N 54 от 20.09.2021 на сумму 1 154 229 руб., N 77 от 20.09.2021 на сумму 637 550 руб., N 64 от 27.09.2021 на сумму 1 645 413,60 руб., N 67 от 27.09.2021 на сумму 3 184 347 руб., N 68 от 30.09.2021 на сумму 2 136 075,40 руб., N 71 от 30.09.2021 г. на сумму 718 359 руб., N 74 от 04.10.2021 на сумму 1 968 984 руб., N 75 от 04.10.2021 на сумму 1 300 128 руб., N 79 от 08.10.2021 на сумму 267 568,50 руб., N 81 от 08.10.2021 на сумму 2 536 506 руб.

ООО "АльянсНеруд" поставило ООО ТК "Руслан-1" товар на общую сумму 29 830 340, 30 руб.

ООО ТК "Руслан-1" обязательства по оплате поставленного товара надлежащим образом не исполнило, сумма задолженности ответчика составила 213 340,30 руб. Истцом по первоначальному иску направлена претензия, которая ответчиком по первоначальному иску оставлена без удовлетворения, в связи с чем ООО "АльянсНеруд" обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Обращаясь в суд со встречным исковым заявлением ООО ТК "Руслан-1" указало, что ООО ТК "Руслан-1" в свою очередь неоднократно вызывалось в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве для дачи разъяснения по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В протоколе от 15.08.2022 N б/н, от 03.08.2022 N б/н заседания рабочей группы по рассмотрению налоговых деклараций (расчетов) и документов о деятельности налогоплательщика, предположительно являющегося участником схем сомнительных операций, отражено, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО "АльянсНеруд" в очередной раз установлены негативные признаки, характеризующие как номинальную структуру (отсутствуют материально-техническая база и трудовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, на балансе организаций отсутствует недвижимое имущество и основные средства, не осуществляется выплата заработной платы, не осуществляются платежи за аренду помещений, характер движения денежных средств по расчетным счетам транзитный).

По информации, полученной от Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве ООО "АльянсНеруд" фактически не ведет финансово-хозяйственной деятельности и является "транзитным" звеном в цепочке контрагентов.

По данным декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, предоставленной ООО ТК "Руслан-1", установлено принятие к вычету сумм НДС по счет-фактурам по спорным контрагентам: ООО "АльянсНеруд", ИНН 4028068091, сумма заявленных налоговых вычетов по взаимоотношениям, с которым в I квартале 2020 года составила 538 413 руб. Протоколом от 03.08.2022 N б/н во избежание негативных последствий ООО ТК "Руслан-1" рекомендовано уточнить налоговые обязательства на налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды.

Письмом исх. N 853-ТК от 10.08.2022 ООО ТК "Руслан-1" обращалось в адрес ООО "АльянсНеруд" с требованием урегулировать обстоятельства, свидетельствующие о наличии негативных признаков, характеризующих ООО "АльянсНеруд" как номинальную структуру, путем предоставления в срок до 12.08.2022 на электронный адрес ООО ТК "Руслан-1" info-ruslan-l@mail.ru регистрационных и учредительных документов (свидетельства ОГРН, ИНН, Устав), документов, подтверждающих наличие материальных и трудовых ресурсов (договоры права собственности и/или аренды, штатное расписание), документов, подтверждающих надлежащее выполнение контрагентом обязанностей налогоплательщика (налоговая и бухгалтерская отчётность), а также явиться по запросу Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве для дачи разъяснений по возникшим вопросам.

Ответа на письмо исх. N 853-ТК от 10.08.2022 в адрес ООО ТК "Руслан-1" не последовало.

Поскольку, как указал истец по встречному иску, ООО ТК "Руслан-1" не может использовать право на применение налогового вычета по взаимоотношениям с ООО "АльянсНеруд" в размере 538 413 руб., ООО ТК "Руслан-1" понесены имущественные потери, которые подлежат возмещению ООО "АльянсНеруд".

Указанные обстоятельства со ссылкой на положения ст. 406.1 ГК РФ послужили основанием для обращения ООО ТК "Руслан-1" в суд со встречным иском.

Арбитражный апелляционный суд согласен с выводами суда первой инстанции, в связи с чем полагает, что оснований для отмены принятого по делу решения в обжалуемой части не имеется.

Правоотношения, сложившиеся между сторонами на основании договора поставки N 0137200001219005866_81029/П-19-1 от 19.02.2020, подлежат регулированию общими нормами гражданского права об обязательствах и специальными нормами главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с положениями ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" (далее - Постановление Пленума N 7) разъяснено, что, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным.

По смыслу статьи 431 ГК РФ в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 15 Постановления Пленума N 7, в отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями.

Согласно пункту 6.6 договора за непредставление или несвоевременное предоставление счета-фактуры на авансовый платеж (предоплату) или на оплату стоимости отгруженного товара в сроки, установленные действующим налоговым законодательством РФ, поставщик оплачивает покупателю штраф в размере действующей процентной ставки НДС от суммы полученного авансового платежа (предоплаты) или оплаты стоимости отгруженного товара. Поставщик обязуется возместить покупателю все наложенные на него со стороны органов ФНС России штрафные санкции (в случае не подтверждения у покупателя вычетов по счетам-фактурам, представленным поставщиком по настоящему договору).

Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

По правилам статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Следовательно, истец должен доказать нарушение ответчиком принятых на себя по договору обязательств, что повлекло (или могло повлечь) для истца убытки в виде невозможности возмещения НДС в результате принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении налога в истребуемой сумме.

Судом первой инстанции установлено, что 21.04.2020 ООО "АльянсНеруд" в ИФНС России по Московскому округу города Калуги направлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2020 года, в которой отражена реализация товара по счетам-фактурам N 1 от 25.02.2020 на сумму 1 634 600 руб. и N 2 от 27.02.2020 на сумму 1 597 640 руб.

10.10.2022 от ИФНС России по Московскому округу г. Калуги во исполнение поручения ИФНС N 28 по г. Москве от 07.10.2022 поступило требование N 3496 о предоставлении документов и информации в рамках правоотношений с ООО ТК "Руслан-1" за период I квартал 2020 года.

Запрошенная информация и документы представлены ООО "АльянсНеруд" в ИФНС России по Московскому округу г. Калуги 19.10.2022.

Обязательства в части представления счетов-фактур N 1 от 25.02.2020 и N 2 от 27.02.2020 ООО "АльянсНеруд" исполнены, доказательств иного ООО ТК "Руслан-1" в материалы настоящего дела не представлено.

Как следует из протокола N б/н заседания рабочей группы ИФНС N 28 по г. Москве по рассмотрению налоговых деклараций (расчетов) и документов о деятельности налогоплательщика, предположительно являющегося участником схем сомнительных операций от 03.08.2022 в ходе заседания рассматривалась деятельность ООО ТК "Руслан-1", предположительно являющегося участником схем сомнительных операций, а также полнота и регулярность уплаты налога на добавленную стоимость за периоды: 2-3 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, 1-4 кварталы 2021 года и 1-2 кварталы 2022 года.

Согласно указанному протоколу по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО ТК "Руслан-1" по взаимоотношениям с рядом контрагентов (20 юридических лиц), осуществлявшим сотрудничество с ООО ТК "Руслан-1" в заявленный период, в том числе в отношении ООО "АльянсНеруд", установлены негативные признаки, характеризующие как номинальную структуру (отсутствуют материально-техническая база и трудовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности, на балансе организаций отсутствует недвижимое имущество и основные средства, не осуществляется выплата заработной платы, не осуществляются платежи за аренду помещений, характер движения денежных средств по счетам транзитный).

ИФНС N 28 по г. Москве рекомендовано ООО ТК "Руслан-1" уточнить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды, при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль за отчетные периоды учесть указанные в протоколе обязательства при принятии расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций с учетом изложенных в протоколе обстоятельств, а также избежать взаимоотношений с указанными в протоколе контрагентами в последующих налоговых периодах.

ООО ТК "Руслан-1" протокол от 03.08.2022 не оспорен, а решения о доначислении НДС, а также причитающихся пеней и штрафов налоговым органом не принимались. Доказательств обратного ООО ТК "Руслан-1" не представлено.

Доплата налога НДС в размере 538 413 руб. произведена ООО ТК "Руслан-1" на свое усмотрение по рекомендации налогового органа.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении встречного иска.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены состоявшегося решения, поскольку ООО ТК "Руслан-1" не доказано наличие всех элементов состава гражданско-правовой ответственности, влекущей взыскание убытков.

Как и любая форма гражданско-правовой ответственности, возмещение убытков является результатом правонарушения и имеет место только тогда, когда поведение должника носит противоправный характер. При этом юридическое значение имеет только прямая (непосредственная) причинная связь между противоправным поведением должника и убытками кредитора. Прямая (непосредственная) причинная связь имеет место тогда, когда в цепи последовательно развивающихся событий между противоправным поведением лица и убытками не существует каких-либо обстоятельств, имеющих значение для гражданско-правовой ответственности. То есть для взыскания убытков, лицо, чье право нарушено, требующее их возмещения должно доказать факт нарушения обязательства, наличие причинной связи между допущенными нарушениями и возникшими убытками.

Таким образом, ООО ТК "Руслан-1" должно было доказать нарушение ООО "АльянсНеруд" принятых на себя по договору обязательств, что повлекло (или могло повлечь) для него убытки в виде невозможности возмещения налога в истребуемой сумме.

В качестве убытков ООО ТК "Руслан-1" определило сумму НДС размере 538 413 руб., которая подлежала возмещению в соответствии с положениями статей 169,171, 172 НК РФ и позднее по рекомендации ФНС была уточнена путем исключения данного налогового вычета по операциям с ООО "АльянсНеруд".

При этом требование налогового органа о доначислении НДС в материалы дела не представлено, а протокол N б/н от 03.08.2022, на который ссылается ООО ТК "Руслан- 1", носит рекомендательный характер.

Таким образом, уплата НДС в бюджет в данном случае явилась собственным добровольным действием ООО ТК "Руслан-1" и не связана с ненадлежащим исполнением ООО "АльянсНеруд" своих обязанностей как налогоплательщика, не являлась результатом законных требований налогового органа, по итогам мероприятий налогового контроля, что свидетельствует об отсутствии причинно-следственной связи между возникшими убытками и действиями ООО "АльянсНеруд".

Таким образом, доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены состоявшегося решения в обжалуемой части.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 31.03.2023 года по делу N А41-49113/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения в обжалуемой части.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.К. Ханашевич

Судьи

М.Б. Беспалов Э.С. Миришов