Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2023 г. N 20АП-2074/23 по делу N А62-8460/2022

г. Тула

30 мая 2023 г.

Дело N А62-8460/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 мая 2023 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федоровой Ю.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" (веб-конференция), апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.02.2023 по делу N А62-8460/2022 (судья Красильникова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью специализированного застройщика "Гарант-Жилье" (г. Смоленск, ОГРН 1146733013350, ИНН 6732076930) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017) о признании частично недействительным решения N 14/34 от 01.07.2022;

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" - Андреева О.В. (доверенность от 14.11.2022 N 819, паспорт, диплом), Гращенкова Т.А. (доверенность от 10.10.2022 N 726, паспорт, диплом);

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску - Рубан В.В. (доверенность от 30.09.2022 N 05-27/030327, паспорт, диплом);

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее - инспекция) от 01.07.2022 N 14/34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 544 536 руб. и пени в сумме 629 241 руб. 61 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 127 227 руб. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.02.2023 заявленное требование удовлетворено.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, управление ФНС России по Смоленской области (далее - управление) обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на ошибочность вывода суда первой инстанции, что решение инспекции нарушает права общества, уплатившего доначисленный по решению налог на прибыль, пени и штраф в добровольном порядке; указывает, что, учитывая факт наличия взаимозависимости должностных лиц общества и ООО "Смоленский брильянт", участие последнего в совершенных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с целью создания видимости хозяйственных операций с обществом.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном ст. 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов (акт проверки от 17.01.2022 N 14/1).

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 01.07.2022 N 14/34 (далее - решение), которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 127 227 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 603 руб. по страховым взносам, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 544 536 руб., пени в сумме 629 241 руб. 61 коп.

Решением управления от 08.09.2022 N 190 решение инспекции оставлено без изменений.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Смоленской области.

Рассматривая заявление и удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из разъяснений, изложенных в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 3 Постановления N 53).

В силу п. 5 Постановления N 53 о необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно п. 9 Постановления N 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, общество в проверяемом периоде (с 01.01.2018 по 31.12.2019) применяло общую систему налогообложения, осуществляло деятельность заказчика-застройщика и генерального подрядчика; его учредителями являются ООО "Менеджмент-Юбикс" (с 24.08.2017) - 49,9875 % доли в уставном капитале, Ребрик Николай Юрьевич (с 10.11.2015) - 50 % доли в уставном капитале, Фастов Юрий Анатольевич (с 06.08.2014) - 0,0125 % доли в уставном капитале; директор - Ошеров Кирилл Андреевич (с 13.04.2015).

Ошеров Кирилл Андреевич в 2018 году получал доход в обществе, ООО "ДСК", которое выступало генеральным подрядчиком при строительстве объектов в проверяемом периоде, и ООО "ФФС", в 2019 году - в обществе, ООО "ДСК".

В рамках проверки инспекцией установлены умышленные действия общества и его должностных лиц, направленные на получение налоговой экономии в виде отражения в бухгалтерском и налоговом учете формального документооборота с ООО "Смоленский брильянт" для наращивания стоимости приобретаемых услуг по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ, в связи с чем инспекцией сделан вывод, что основной целью совершения сделки общества с ООО "Смоленский брильянт" является неуплата налога на прибыль организаций.

В отношении ООО "Смоленский брильянт" инспекцией установлено, что:

- оно зарегистрировано 06.08.1998 по адресу: 214004, г. Смоленск, ул. Кирова, д. 23, оф. 2, а с 06.12.2010 по 24.06.2019 располагалось по адресу: г. Смоленск, ул. Исаковского, д. 5, оф. 202, где также были зарегистрированы ООО "Белас" (с 08.02.2012 по 29.05.2019), ООО "Весна" (с 11.01.2018 по 26.05.2019) и ООО "Менеджмент Бомикс" (с 07.10.2014);

- основной вид деятельности - операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.3);

- учредители - Ребрик Николай Юрьевич (с 23.12.2015), Халецкий Владислав Николаевич (с 23.12.2015), директор - Копцева (ранее Корнеева) Кристина Сергеевна (с 06.12.2010 по 16.10.2019), Ребрик Николай Юрьевич (с 17.10.2019);

- сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2019 годы в налоговый орган не представлены;

- среднесписочная численность за 2018 год - 0 чел., за 2019 год - 1 человек;

- Копцева Кристина Сергеевна является учредителем и (или) руководителем в 19 организациях, в том числе в ООО "Смоленский брильянт", ООО "Менеджмент-Юбикс", ООО "Белас", ООО "Весна", ЗАО "Менеджмент-Бомикс"; в 2018 году получала доход в ООО "Гестия", в 2019 - в ООО "Гестия", ООО "Консоль", ООО "Менеджмент-Юбикс" и ПАО Банк "Финансовая корпорация Открытие";

- Халецкий Владислав Николаевич является учредителем в ООО "Смоленский брильянт", ООО "Радуга", ООО "Менеджмент-Юбикс", ООО "Окна ДСК", в 2018, 2019 годах получал доход в ООО "Надежда-11", АО "Пирамида", ООО "ДСК";

- ООО "Смоленский брильянт" с 01.01.2016 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"), за 2018 год декларация по УСН представлена с "нулевыми" показателями, за 2019 год налог к уплате в бюджет по УСН составил 1 257 119 руб. (доход отражен в размере 20 951 985 руб.);

- поставщиками строительных работ и стройматериалов для ООО "Смоленский брильянт" ООО "ПО "Металлист", ООО "Старый мастер", ООО "Стройсистема", ООО "Техстрой", ООО "ТД "Проплекс", ООО "ТД "ЭксПроф", ООО "РСК", ООО "Комплект.Ру", ООО "Окна ДСК", ИП Никитин В.Н., принимающие лица от ООО "Смоленский брильянт" - Корнеев К.С. или Копцева К.С.;

- ООО "Весна", ООО "Белас", ООО "Версилия", ООО "Гарант-Стекло", ООО "Инкомторг", ООО "Менеджмент-Бомикс", ООО "ТД "Стекло СМ" документы по взаимоотношениям с ООО "Смоленский брильянт" не представлены;

- факты взаимозависимости и подконтрольности ООО "ТД "Стекло СМ", ООО "Гарант-Стекло" и ООО "Инкомторг" как по отношению в ООО "Смоленский брильянт", так и по отношению к обществу не установлены;

- ООО "ВолМаз", ООО "Лана" в связи с ликвидацией организаций истребование документов не производилось;

- ООО "Белас", ООО "Версилия", ООО "Весна", ООО "ВолМаз", ООО "Лана", ООО "Менеджмент-Бомикс", ООО "Окна ДСК" относятся к организациям, включенным в ИР "Риски"; декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018, 2019 годы представлены с "нулевыми" показателями (за исключением УСН за 2019 год ООО "Окна ДСК" - к уплате 12 900 руб.);

- основное поступление денежных средств было от общества (92,81 % всех поступлений в 2018 году и 85,53 % поступлений в 2019 году);

- с расчетного счета перечислялись денежные средства Копцевой К.С, Корнееву К.С., а также взаимозависимым и подконтрольным организациям: ООО "Белас", ООО "ВолМаз", ООО "Версилия", ООО "Весна", ООО "Лана", ООО "Менеджмент Бомикс", ООО "Окна ДСК";

- поступившие от ООО "Смоленский брильянт" на расчетные счета указанных контрагентов денежные средства также были выведены из оборота Копцевой К.С, Корнеевым К.С. (братом Копцевой К.С.) и Корнеевой Л.Н. (матерью Копцевой К.С.); 30 % перечислений в 2018 году и 56 % перечислений в 2019 году приходится на взаимозависимые организации, а также для снятия наличных денежных средств (13 % в 2018 году и 4 % в 2019 году);

- согласно протоколу допроса свидетеля Копцевой Кристины Сергеевны от 16.09.2019 N б/н в ООО "Смоленский брильянт" неофициально работало примерно 5 человек, которые занимались монтажными работами и сборкой. В 2015 году представлялись справки 2-НДФЛ на 5 человек, с 2016 года справки на сотрудников не представлялись. Средняя заработная плата Копцевой К.С. составляла приблизительно 25000 руб., такая же заработная плата была у начальника монтажа Корнеева Константина Сергеевича. Остальные сотрудники работали по сдельной заработной плате, получая ее от других организаций. ООО "Смоленский брильянт" предоставляло в налоговый орган "нулевую" отчетность с целью сокрытия налогов по решению учредителей. ООО "Смоленский брильянт" является аффилированным лицом по отношению к ООО АН "Гарант Жилье" и ООО "ДСК" (одни и те же руководители и учредители). ООО "Смоленский брильянт" создавалось с целью увеличения расходов для данных компаний и уменьшения налога на прибыль. За 2016 - 2018 годы договоры на монтаж изделий из ПВХ заключались с ООО АН "Гарант Жилье". Других значимых контрагентов у ООО "Смоленский брильянт" не было. ООО "Смоленский брильянт" руководили учредители ООО АН "Гарант Жилье" и ООО "ДСК", регулируя цены в договорах, тем самым увеличивая стоимость работ по договорам. Причиной явки Копцевой К.С. в налоговый орган для проведения допроса послужило решение (негласное) учредителей о ликвидации ООО "Смоленский брильянт" и их предложение Копцевой К.С. продать свое имущество с целью уплаты всех налогов организации.

Как следует из материалов дела, между обществом и ООО "Смоленский брильянт" были заключены договоры:

- от 01.12.2017 N 4 купли-продажи строительных материалов, согласно которому ООО "Смоленский брильянт" продает обществу строительные материалы для установки на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома N 13 на участке "Старый карьер" (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске;

- от 01.12.2017 N ГЖ/О/4/2017, согласно которому заказчик (общество) поручает, а исполнитель (ООО "Смоленский брильянт") принимает на себя обязательство осуществить ремонтно-отделочные работы в двухкомнатной квартире по адресу: г. Смоленск, ул. Авиаторов, д. 7, кв. 12; срок выполнения работ - до 31.01.2018 (начало работ - 01.12.2017);

- от 30.01.2017 N 10-стр/ЛП, согласно которому подрядчик (ООО "Смоленский брильянт") обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 3-х секционного 10-ти этажного жилого дома N 10 на участке "Старый карьер" (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов; подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, с учетом возможных изменений объема работ; начало выполнения работ - 27.02.2017, окончание - 31.05.2017;

- от 20.07.2017 N 13-стр/ЛП, согласно которому подрядчик (ООО "Смоленский брильянт") обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома N 13 на участке "Старый карьер" (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов, согласно приложению 1; подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, с учетом возможных изменений объема работ; начало выполнения работ - 21.08.2017, окончание - 30.11.2017;

- от 14.02.2018 N 9-стр/ЛП, согласно которому подрядчик (ООО "Смоленский брильянт") обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 2-х секционного 10-ти этажного жилого дома N 9 на участке "Старый карьер" (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов; начало выполнения работ - 26.02.2018, окончание - 30.06.2018;

- от 01.10.2018 N 5-СТР/ЛП, согласно которому подрядчик (ООО "Смоленский брильянт") обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома N 5 на участке "Старый карьер" (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов; начало выполнения работ - 01.10.2018, окончание - 31.03.2019;

- от 14.10.2019 N б/н, согласно которому ООО "Смоленский брильянт" (подрядчик) обязуется в установленный срок осуществить изготовление и монтаж оконных и балконных блоков (включая подоконники, отливы, откосы) на строительном объекте "многоквартирный жилой дом N1 по генплану) со встроенно-пристроенным универсальным магазином на участке "Старый карьер"; при необходимости привлечения субподрядных организаций к производству работ подрядчик обязан предоставить заказчику в письменном виде всю необходимую информацию о данной субподрядной организации, проверять и нести ответственность в полном объеме за выполнение субподрядными организациями работ; гарантийный срок на изготовленные оконные и балконные блоки (включая подоконники и отливы), а также за выполненные монтажные работы, составляет 60 месяцев с даты ввода в эксплуатацию объекта; все работы, связанные с устранением дефектов, выявленные в гарантийный период, осуществляются подрядчиком своими силами и за свой счет.

На основании пп. 1, 3, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ общество и ООО "Смоленский брильянт" являются взаимозависимыми организациями для целей налогообложения (ООО "Менеджмент-Юбикс" является одним из учредителей общества с долей участия более 25 %; Ребрик Н.Ю. является учредителем общества и ООО "Смоленский брильянт" с долей участия в каждой организации более 25 %; Копцева К.С. в проверяемом периоде являлась руководителем ООО "Менеджмент-Юбикс" (учредителем общества с долей участия более 25 %) и руководителем ООО "Смоленский брильянт").

Относительно контрагентов ООО "Смоленский брильянт" установлено следующее:

- ООО "Белас" зарегистрировано 08.07.2011, основной вид деятельности - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина (ОКВЭД 08.12); учредитель - Корнеев К.С. (с 24.12.2014 по 13.08.2021), Шахнович В.В. (с 13.08.2021); директор - Копцева К.С. (10.11.2014 по 02.07.2015, с 05.10.2020), Корнеев К.С. (03.07.2015 по 04.10.2020).

Корнеев К.С. является учредителем и руководителем в следующих организациях: ООО "Белас", ООО "ВолМаз", ООО "Радуга", ООО "Версилия", ООО "Бурук", ООО "СЗ "Гольфстрим", ООО "Окна ДСК", Корнеев К.С. в 2018 - 2019 годах доход не получал; сведения о среднесписочной численности: 2018, 2019 годы - 1 человек.

Основное поступление денежных средств было от ООО "Смоленский брильянт" (52,18 % всех поступлений в 2018 году), перечисления с расчетного счета производились в адрес: Корнеева К.С, ООО "Надежда". Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списаний в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности, не установлено. 89,12 % поступивших на расчетный счет ООО "Белас" денежных средств, были выведены из оборота Корнеевым К.С.

- ООО "Версилия" зарегистрировано 25.02.2016, с 10.02.2021 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО "Весна"; учредитель - Жукель И.В. (с 25.02.2016 по 19.02.2019), Корнеев К.С. (с 20.02.2019); директор - Жукель И.В. (с 25.02.2016 по 10.02.2019), Корнеев К.С. (с 11.02.2019 по 20.01.2020); основной вид деятельности - производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве (ОКВЭД 22.23); сведения о доходах физических лиц за 2018 - 2019 годы не представлены; сведения о среднесписочной численности за 2018, 2019 годы - 1 человек.

В 2019 году денежные средства поступали от ООО "Смоленский брильянт" (28,04 %), ООО "Бурук" (51,66 %), ООО "Лана" (займ), ООО "Радуга" (займ), ООО "Весна" (юр. услуги, займ), ООО "Стройинвест-67". С расчетного счета денежные средства списывались в адрес Копцевой К.С., Корнеевой Л.Н., ООО "Окна ДСК" (займы), ООО "Виктори", ООО "Креатив", ООО "Лайвстайл", хоз. расходы (62,11 %). Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списаний в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности, не установлено. 80,92 % поступивших на расчетный счет ООО "Версилия" денежных средств были выведены из оборота Копцевой К.С. и Корнеевой Л.Н.

- ООО "Весна" зарегистрировано 11.01.2018; учредитель - Корнеева Л.Н. (с 15.01.2019), Кузнецова Т.А. (с 11.01.2018 по 14.01.2019); директор - Копцева К.С. (с 11.01.2018); основной вид деятельности - деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию (ОКВЭД 69.20); сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены; сведения о среднесписочной численности за 2018, 2019 годы - 1 человек.

В 2019 году денежные средства поступали от ООО "Смоленский брильянт" (14,27 %), ООО "Бурук" (55,14 %), ООО "Лана" (займ, 15,21 %); с расчетного счета списание в адрес: Копцевой К.С. (48,84 %), ООО "Окна ДСК" (2,21 %), хоз. расходы (19,74 %), ООО "Радуга" (займ, 9,87 %) ООО "Версилия" (юр. услуги, займ, 5,26 %). Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ (за исключением перечисления в адрес ООО "Окна ДСК" в сумме 100 600 руб.) не установлено.

- ООО "ВолМаз" зарегистрировано 10.01.2017, 25.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Бурук" (учредитель и руководитель ООО "Бурук" - Корнеев К.С.; ООО "Бурук" с 16.02.2021 находится в состоянии реорганизации путем присоединения к ООО "Весна").

Учредитель ООО "ВолМаз" Рында Ч.П., Корнеев К.С. (с 02.11.2017 по 25.09.2020); директор Рында Ч.П. (с 10.01.2017 по 20.11.2017), Корнеев К.С. (с 21.11.2017 по 25.09.2020); основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41); сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены; сведения о среднесписочной численности: 2018, 2019 годы - 1 человек.

В 2018, 2019 годах денежные средства поступали от: ООО "Смоленский брильянт" (19,57 % - 2018 год, 64,43 % - 2019 год), ООО "Бурук" (43,04 % - 2018 год, 32,29 % - 2019 год), ООО "Лана" (займ, аренда), ООО "Консоль". Перечислялись денежные средства на расчетные счета: Копцевой К.С, ООО "Комплект. РУ" (штапик), хоз. расходы (64,46 % - 2018 год, 89,42 % - 2019 год), ООО "ОКНА СИТИ Смоленск" (стеклопакеты), ИП Щербакова О.В. (займ, 30,06% - 2018 год). Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ (за исключением перечисления в 2018 году в адрес ООО "Комплект.РУ" в сумме 74 810 руб. и в адрес ООО "ОКНА СИТИ Смоленск" в сумме 67 510 руб.) не установлено.

- ООО "Лана" зарегистрировано 25.02.2016, исключено из ЕГРЮЛ 12.08.2020; учредитель - Нагула С.К. (с 25.02.2016 по 12.08.2020); директор - Нагула С.К. (с 25.02.2016 по 06.02.2018), Корнеева Л.Н. (с 07.02.2018 по 12.08.2020); основной вид деятельности - деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтической продукцией, изделиями, применяемыми в медицинских целях, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло, и чистящими средствами (ОКВЭД 46.18.1).

В 2018 году на расчетный счет поступали денежные средства от ООО "Смоленский брильянт" (0,71 %), ООО "Бурук" (юр. услуги, займ, 51,64 %), ООО "Инкомторг" (12,49 %); с расчетного счета списание происходило на расчетные счета Копцевой К.С., ИП Щербакова О.В. (займ), Корнеевой Л.Н., хоз. расходы (16,57 %), ООО "Белас", ООО "Весна", ООО "ВолМаз". Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списаний в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности не установлено.

- ООО "Менеджмент-Бомикс" зарегистрировано 07.10.2014, учредитель - Шадрин А.В.; директор - Копцева К.С. (с 07.10.2014 по 16.09.2019), Слободчикова В.А. (с 17.09.2019 по 10.02.2019); основной вид деятельности - подготовка к продаже собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10.1); сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены.

В 2019 году основные денежные средства поступали от ООО "Смоленский брильянт" (возврат займа, 62,69 %), ООО "Менеджмент-ЮБИКС" (возврат займа, 12,54 %). Списание денежных средств производилось Копцевой К.С. (37,17 %), Филиал ПАО "Квадра" - "Смоленская генерация" (12,61 %), хоз. расходы (24,14 %). Перечислений денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ не установлено.

- ООО "Окна ДСК" зарегистрировано 25.02.2016, 27.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ; основной вид деятельности - производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве (ОКВЭД 22.23); директор - Силивоник О.В. (с 25.02.2016 по 21.01.2019), Корнеев К.С. (с 22.01.2019 по 28.04.2021); учредитель - Силивоник О. В. (с 25.02.2016 по 09.05.2018), Корнеев К.С. (с 10.05.2018 по 20.05.2019), Ребрик Н.Ю. (с 20.02.2019 по 27.08.2021), Халецкий В.Н. (с 20.02.2019 по 27.08.2021); сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены.

В 2019 году основные денежные средства поступали от ООО "Смоленский брильянт" (займ, 33,95 %), ООО "Весна" (займ, 7,54 %), ООО "Лана" (займ, 26,40 %), ООО "Версилия" (займ, 15,13 %). Списание денежных средств производилось Копцевой К.С. (45,22 %), ООО "СТРОЙСИСТЕМА" (27,74 %). Списаний денежных средств в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности не установлено.

С учетом результатов мероприятий налогового контроля выездной налоговой проверкой в отношении общества и далее по цепочке контрагентов - ООО "Смоленский брильянт", ООО "Окна ДСК", ООО "Белас", ООО "ВолМаз", ООО "Версилия", ООО "Весна", ООО "Менеджмент Бомикс" и ООО "Лана" установлено:

- взаимозависимость общества и ООО "Смоленский брильянт", а также организаций по цепочке поставщиков ООО "Смоленский брильянт";

- финансово-хозяйственная деятельность ООО "Смоленский брильянт" ориентирована только на взаимозависимое лицо - общество;

- для соединения с системой "Банк - Клиент Онлайн" использовались одни и те же IP-адреса (общество, ООО "Смоленский брильянт", ООО "Окна ДСК", ООО "Белас", ООО "ВолМаз", ООО "Версилия", ООО "Весна" и ООО "Лана");

- фактическая невозможность осуществления ООО "Смоленский брильянт" процесса производства ввиду отсутствия финансовых средств при условии финансово-хозяйственной взаимозависимости и подконтрольности ООО "Смоленский брильянт" по отношению к обществу, что подтверждается наличием в бухгалтерском учете общества по состоянию на 01.01.2018 и на 01.01.2019 задолженности перед ООО "Смоленский брильянт" за выполненные работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ;

- даты создания организаций и их исключение из ЕГРЮЛ в один и тот же промежуток времени;

- наличие одного адреса регистрации организаций;

- Копцева К.С. являлась руководителем ООО "Смоленский брильянт", руководителем ООО "Белас", ООО "Весна", ООО "Менеджмент Бомикс";

- Корнеев B.C. являлся руководителем и учредителем ООО "Белас", ООО "ВолМаз", ООО "Версилия", а также являлся руководителем ООО "Окна ДСК";

- Корнеева Л.Н. являлась учредителем ООО "Весна" и руководителем ООО "Лана";

- отсутствие работников, необходимых для оказания услуг и выполнения работ как у ООО "Смоленский брильянт", так и у контрагентов по цепочке поставщиков;

- отсутствие у ООО "Смоленский брильянт" деловой репутации на рынке производства и монтажа изделий из ПВХ;

- отсутствие у ООО "Смоленский брильянт" и у контрагентов по цепочке поставщиков сертификатов качества на производимые изделия из ПВХ, выдаваемых специализированными сертифицирующими организациями после проведения технических испытаний образцов изделий.

С учетом изложенного, инспекция пришла к выводу, что ООО "Смоленский брильянт" фактически работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ для общества не выполняло, использовалось для оптимизации налоговой нагрузки общества.

С целью применения механизма "налоговой реконструкции", для установления действительных налоговых обязательств, а также в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ инспекция направила обществу уведомление от 20.06.2022 N 14/12, в котором предложила представить сведения и документы, позволяющие установить контрагента, фактически исполнившего обязательства по сделке и ее параметры, по операциям с ООО "Смоленский брильянт".

Обществом представлено пояснение (вх. N 081579 от 24.06.2022), в котором оно указало, что на дату получения уведомления о предоставлении информации о контрагенте, фактически исполнившим обязательства, от 20.06.2022 N 14/12 сведения о том, что имеются установленные факты в отношении общества и оформленные в предписанном НК РФ порядке, отсутствуют.

Проанализировав представленные материалы проверки, факты, изложенные в оспариваемом решении, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование общества ввиду того, что инспекцией при проведении проверки не учтено следующее:

- из протокола допроса Копцевой К.С. от 16.09.2019 следует, что ООО "Смоленский брильянт" осуществляло производство и монтаж изделий ПВХ. В собственности общества имеется недвижимое имущество по адресу: г. Смоленск, Тепличный комбинат, д. 4, где располагаются производственные и складские помещения. В собственности организации имеются склад, станки, остатки на складах. Неофициально примерно 5 человек занимались монтажными работами и сборкой. С работниками расплачивались наличными денежными средствами. Мощность линии не позволяла работу более 3-х человек, это хватало, чтобы за 2 - 3 месяца собрать необходимый объем ПВХ на один МКД;

- наличие у общества производственных мощностей для производства изделий из ПВХ не опровергнуто; акт осмотра не составлялся, выезд на место не осуществлялся;

- Акулов А.А. (в спорный период работал в ООО "ДСК"), Кастюк А.И. (работал в ООО "Гарант-жилье"), Максимов А.Ю. (начальник участка в строительстве ООО "СК ДСК") подтвердили, что работы по монтажу оконных блоков, откосов, отливов выполняли сотрудники ООО "Смоленский брильянт";

- между Копцевой К.С. и Ребриком Н.Ю. (учредитель ООО "Смоленский бриллиант" и общества) имел место конфликт, о чем сообщает как сама Копцева К.С., так и Ребрик Н.Ю., в связи с чем к пояснениям Копцевой К.С. о том, что ООО "Смоленский бриллиант" создавалось с целью увеличения расходов и уменьшения налога на прибыль, следует отнестись критически;

- инспекцией не установлены иные контрагенты, оказывающие аналогичные услуги в спорном периоде,

- с целью установления реальности факта выполнения работ ООО "Смоленский брильянт" для общества проанализированы сведения о поставщиках строительных работ и стройматериалов - все поставщики подтвердили взаимоотношения с ООО "Смоленский брильянт";

- в отношении ООО "ТД "Стекло", ООО "Гарант-Стекло", ООО "Инкомторг" не установлены факты взаимозависимости и подконтрольности как по отношению к ООО "Смоленский брильянт", так и по отношению к обществу;

- контроль цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, не являлся предметом исследования в ходе проверки, реализация товара "завышенной" цены обществу не вменялась, разница в ценах не рассчитывалась и не являлась основанием для доначисления налога на прибыль организаций.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что взаимоотношения между обществом и ООО "Смоленский брильянт" подтверждаются первичными документами (договорами, актами по форме КС-2, справками КС-3, расчетами в безналичном порядке), пояснениями на требования налогового органа, бухгалтерским учетом обществ, налоговыми обязательствами, материалами выездной налоговой проверки.

Следовательно, вопреки доводу апеллянта, вывод инспекции о том, что ООО "Смоленский брильянт" фактически работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ для общества не выполняло, являясь организацией для оптимизации налоговой нагрузки общества, не подтверждается имеющимися в деле доказательствами.

Взаимозависимость, в разрезе выводов налогового органа, сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, и может иметь юридическое значение в целях налогового контроля только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами. Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки, ограничился констатацией данного факта, не свидетельствующего о согласованных действиях взаимозависимых лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды (п. 5, 6, 7 Постановления N 53, п. 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016).

Таким образом, выводы суда первой инстанции основаны на нормах законодательства и обстоятельствах дела. Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Доводы апеллянта не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющегося в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.02.2023 по делу N А62-8460/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Мордасов

Судьи

Д.В. Большаков Е.Н. Тимашкова