Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2023 г. N 10АП-7940/23 по делу N А41-63322/2022

г. Москва

30 мая 2023 г.

Дело N А41-63322/22

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 мая 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатовой Е.А.,

судей Боровиковой С.В., Пивоваровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Алешкевич В.М.,

при участии в заседании:

от ООО "Инкор" - Блинков Г.Р. по доверенности от 17.05.2023, паспорт, диплом,

от ИФНС России по г. Дмитрову Московской области - Афанасьева О.В. по доверенности от 16.12.2022, паспорт, диплом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инкор" на решение Арбитражного суда Московской области от 09.03.2023 по делу N А41-63322/22 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инкор" к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области о признании недействительным решения от 21.03.2022 N 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579, 08 руб., соответствующих пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инкор" (далее - ООО "Инкор", общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области (далее - Инспекция), с учетом принятых судом первой инстанции к рассмотрению в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнений, о признании недействительным решения от 21.03.2022 N 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579, 08 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 09.03.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, ООО "Инкор" обратилось с апелляционной жалобой в Десятый арбитражный апелляционный суд, в которой просит судебный акт отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильное применение норм права.

В судебном заседании представитель ООО "Инкор" поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель ИФНС России по г. Дмитрову Московской области возражал против доводов заявителя апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Десятый арбитражный апелляционный суд, в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Инкор".

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Дмитрову Московской области Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Инкор" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проведенной проверки составлен Акт от 02.06.2021 N 11-25/6, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 26.08.2021 N 11-25/6-1.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией 21.03.2022 принято решение N 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Всего по решению начислено 172 673 843 руб., в том числе сумма не полностью уплаченного налога на прибыль 122 683 510 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 45 395 588 руб., штраф в соответствии с п. 3 ст. 122 НК в размере 4 594 745 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 000 руб.

Принятое Инспекцией решение от 21.03.2022 N 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловалось в апелляционном досудебном порядке в УФНС России по Московской области.

При рассмотрении апелляционной жалобы общества, УФНС России по Московской области пришло к выводу, что обязательства общества по налогу на прибыль организаций подлежат корректировке на сумму уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с сумм полученного от ООО "Инкор" дохода по спорным операциям, то есть не более чем на 38 245 972 руб., в том числе: за 2017 год на 9 242 586 руб., за 2018 год на 17 970 303 руб., за 2019 год на 11 033 283 руб.

УФНС России по Московской области Решением от 27.06.2022 N 0712/034598@ решение Инспекции от 21.03.2022 N 11-25/5 отменено в части налога на прибыль организации в размере 38 245 972 руб., штрафных санкций в размере 1 450 180 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 16 52 794 руб.

Таким образом, Решением от 21.03.2022 N 11/25-5, с учетом Решения УФНС России по Московской области от 27.06.2022 N 07-12/034598@ ООО "Инкор" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 144 565, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб., начислен налог на прибыль в размере 84 437 538 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 28 857 051 руб.

Заявитель с решением инспекции, в редакции решения УФНС России по Московской области от 27.06.2022 N 07-12/034598@, не согласен в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579, 08 руб., соответствующих пени и штрафа по тем основаниям, что, по мнению заявителя, налоговым органом не полностью учтены в расчете вменяемой заявителю недоимки уплаченные контрагентами заявителя - индивидуальными предпринимателями налоги, отраженных в налоговых декларациях этих предпринимателей за соответствующие периоды.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Инкор" в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением.

В суде первой инстанции ООО "Инкор", не оспаривая выводов решения об основаниях к доначислению налога на прибыль организаций, а именно в отношении отраженных при расчете налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль расходов по выплате агентских вознаграждений в отношении договоров страхования, которые фактически были заключены заявителем на прямую со страхователями, то есть без участия страховых агентов (предпринимателей Виноградовой Г.Б., Бреднева В.А., Демешиной Е.А., Синявина Д.В., Плащука Д.А.) указывает, что налоговый орган необоснованно не установил его действительные обязанности перед бюджетом в части данного налога, а именно не полностью учел при определении размера налоговой обязанности заявителя отраженные в налоговых декларациях названных предпринимателей по УСН (6%) и фактически уплаченные суммы налога по упрощенной системе налогообложения.

Так ООО "Инкор" полагает, что налоговому органу надлежало скорректировать доначисленный налог на прибыль на сумму уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов отраженных в декларациях по УСН со всех полученных от заявителя денежных средств.

Налоговый орган, ссылается на то, что корректировка доначисленного заявителю налога на прибыль в части спорных хозяйственных операций с учетом фактически оплаченных по этим операциям предпринимателями налогов произведена в решении УФНС России по Московской области от 27.06.2022 N 07-12/034598@.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявления в связи со следующим.

Налогоплательщик в проверяемый период осуществлял вид деятельности - страхование, кроме страхования жизни.

Согласно данным ЕГРЮЛ общество меняло название: ООО "Росинкор Резерв" (с 15.10.2014 по 28.11.2017), ООО "Инкор страхование" (с 29.11.2017 по 01.09.2020), ООО "Инкор" с 02.09.2020 по настоящее время.

Генеральными директорами общества в проверяемом периоде являлись: с 01.04.2016 по 27.08.2017 Ванин Д.А., с 28.08.2017 по 25.03.2020 Лыков Р.А., с 07.07.2020 по настоящее время Рубан А.Н. С 26.03.2020 по 30.07.2020 Приказом от 15.03.2020 N ОД-436 ЦБ РФ руководителем временной администрации Общества назначен Малашкин А.М.

Между обществом и страховыми агентами: ИП Виноградовой Г.Б., ИП Бредневым В.А., ИП Демешиной Е.А., ИП Синявиным Д.В., ИП Плащук Д.А. заключены договоры на оказание агентских услуг по страхованию.

Согласно условиям договоров, агент за агентское вознаграждение оказывает услуги по заключению и сопровождению договоров страхования, по которым права и обязанности перед страхователями приобретает принципал.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что страховые агенты были подконтрольны обществу либо аффилированы с его сотрудниками. Расчетными счетами индивидуальные предприниматели не распоряжались, поскольку сотрудниками ООО "Инкор Страхование" использовалась электронная почта страховых агентов для создания фиктивного документооборота и деловой переписки, с целью создать видимость деятельности агентов по привлечению клиентов.

Основными страхователями являлись организации, входящие в группу Управляющей компании "Петропавловск": АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "БРМЗ", ООО "НПГФ "Регис", ООО "Транзит", ООО "Капстрой".

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактически ООО "Инкор Страхование" заключало договоры страхования напрямую с организациями группы УК "Петропавловск" без реального участия страховых агентов ИП Виноградовой Г.Б., ИП Бреднева В.А., ИП Демешиной Е.А., ИП Синявина Д.В., ИП Плащука Д.А.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что генеральный директор ООО "Инкор Страхование" Лыков Р.А. намеренно заключал договоры с индивидуальными предпринимателями - страховыми агентами с целью обналичивания денежных средств страхователей путем создания видимости выплаты агентских вознаграждений, в том числе с использованием вексельных схем.

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к выводу, что заключая договоры с индивидуальными предпринимателями, налогоплательщик не имел намерений фактически осуществлять оформляемые хозяйственные операции, в связи с чем, документы по сделкам между ООО "Инкор" и ИП Виноградовой Г.Б., ИП Бредневым В.А., ИП Демешиной Е.А., ИП Синявиным Д.В., ИП Плащуком Д.А. созданы формально, содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика, являются фиктивными и не могут служить подтверждением понесенных ООО "Инкор" расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@, данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

В рамках проведенной выездной проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО "Инкор" неправомерно отражало в своих расходах комиссионные вознаграждения по заключенным с индивидуальными предпринимателями агентским договорам.

Доначисление обществу налога на прибыль было произведено Инспекцией исходя из анализа бухгалтерской документации и налоговой отчетности, так в разрезе по контрагентам ООО "Инкор" на расходы были отнесены комиссионные вознаграждения:

- ИП Виноградовой Г.Б. в размере 232 615 858 руб. из них в 2018 году в размере 129 120 931 руб., в 2019 году в размере 103 494 927 руб.

- ИП Демешиной Е.А. в размере 103 729 022 руб. из них в 2018 году 23 335 902 руб., в 2019 году в размере 80 393 120 руб.

- ИП Бреднева В.А. в 2018 году в размере 147 044 886 руб.

- ИП Плащука Д.А. за 2017 год в размере 96 761 493 руб.

- ИП Синявина Д.В. за 2017 год в размере 57 281 602 руб.

Таким образом, в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, за 2017-2019 годы были включены обществом агентские вознаграждения в размере 637 432 861 руб.

Частично удовлетворяя апелляционную жалобу общества, УФНС России по Московской области применило налоговую реконструкцию в части уменьшения суммы доначисленного налога на прибыль организаций на величину сумм уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с сумм полученного от проверяемого Налогоплательщика дохода и отнесенных ООО "Инкор" на расходы, то есть не более чем на 38 245 972 руб., в том числе:

- за 2017 год в сумме 9 242 586 руб.,

- за 2018 год в сумме 17 970 303 руб.,

- за 2019 год в сумме 11 033 283 руб.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества о необходимости дополнительного перерасчета и уменьшения суммы доначисленного налога на прибыль организаций на величину сумм уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с поступивших от общества на их расчетный счет сумм, ввиду следующего.

По взаимоотношениям с ИП Виноградовой Г.Б. Согласно журналу договоров сумма агентского вознаграждения по договору от 01.02.2018 N А163/02, заключенному между ООО "Инкор" и ИП Виноградовой Г.Б., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "БРМЗ", ООО "НПГФ "Регис" составила за 2018 год сумма 130 672 955 руб., за 2019 год сумма 152 855 311 руб.

Всего за период 2018 - 2019 годы сумма агентского вознаграждения ИП Виноградовой Г.Б. составила 283 528 266 руб.

В то же время из представленных обществом бухгалтерских документов и журнала договоров следует, что затраты по комиссионному вознаграждению ИП Виноградовой Г.Б. в размере 50 912 408 руб. (2018 год-1 552 024 руб., 2019 год - 49 360 384 руб.) были отнесены на кредит счета 91.01.

Согласно счету 78 отнесение 50 912 408 руб. на счет 91.01 было связано со списанием задолженности комиссии по полису 3535-1201 N 0044-0095-18, 35351201 N 0044-0149-18, 3535-1201 N 0044-0148-18.

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения ИП Виноградовой Г.Б. отраженная обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018 год - 129 120 931 руб. (130 672 955 - 1 552 024), за 2019 год - 103 494 927 руб.

(152 855 311 - 49 360 384).

По взаимоотношениям с ИП Демешиной Е.А. Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору от 01.02.2018 N А165/02, заключенному между ООО "Инкор" и ИП Демешиной Е.А.., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Транзит", ООО "Капстрой" составила за 2018 год сумма 23 335 902 руб., за 2019 год сумма 84 677 762 руб.

Всего за период 2018 - 2019 годы сумма агентского вознаграждения ИП Демешиной Е.А. составила 108 013 664 руб.

В то же время из представленных обществом бухгалтерских документов и вышепоименованного журнала договоров следует, что затраты по комиссионному вознаграждению ИП Демешиной Е.А. за 2019 год в размере 4 284 642 руб. были отнесены на кредит счета 91.01.

Согласно счету 78 отнесение 4 284 642 руб. на счет 91.01 было связано со списанием задолженности комиссии по полису 3535-1207 N 1103-0012-19.

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения отраженная обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018 год - 23 335 902 руб., за 2019 год - 80 393 120 руб. (84 677 762 - 4 284 641).

По взаимоотношениям с ИП Бредневым В.А. Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору от 01.02.2018 N А162/02, заключенному между ООО "Инкор" и ИП Бредневым В.А., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Транзит", ООО "Капстрой" составила за 2018 год сумма 147 044 886 руб.,

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения отраженная обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018 год - 147 044 886 руб.

Вышестоящим налоговым органом произведена корректировка налога на прибыль общества в размере подлежащему уплате ИП Бредневым В.А. налога по УСН за 2018 год в сумме 8 822 693 руб. (147 044 886*6%)

В то же время, согласно представленной ИП Бредневым В.А. декларации по УСН за 2017 год налог исчислен в размере 1 860 994 руб., за 2018 год декларация не представлялась.

По взаимоотношениям с ИП Плащуком Д.А. Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору N б/н от 09.01.2017, заключенному между ООО СК "Росинкор" и ИП Плащуком Д.А., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "БРМЗ", ООО "НПГФ "Регис", ООО "Капстрой составила за 2017 год сумма 96 761 493 руб.

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения по организациям, относящимся к группе Управляющей компании "Петропавловск" и отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2017 год - 96 761 493 руб.

Согласно отчетам агента ИП Плащука Д.А., составленным в рамках договора N б/н от 09.01.2017, агентские услуги в 2017 году были оказаны не только по страхованию организаций, относящимся к группе Управляющей компании "Петропавловск":

АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "БРМЗ", ООО "НПГФ "Регис", ООО "Капстрой", но и по иным организациям.

Таким образом, перечисление денежных средств в адрес ИП Плащука Д.А. в большем размере, чем агентское вознаграждение за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании "Петропавловск", обусловлено выплатой вознаграждения за оказанные услуги по страхованию иных организаций в рамках договора N б/н от 09.01.2017, по которым налоговым органом заявителю претензий не предъявлялось и доначислений не производилось.

По взаимоотношениям с ИП Синявиным Д.В. Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору N А96/09 от 25.09.2016, заключенному между ООО СК "Росинкор" и ИП Синявиным Д.В., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "Транзит", ООО "Капстрой составила за 2017 год сумма 57 281 602 руб.

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения по организациям, относящимся к группе Управляющей компании "Петропавловск", и отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2017 год - 57 281 602 руб.

Согласно отчетам агента ИП Синявина Д.В., составленных в рамках договора N А96/09 от 25.09.2016, агентские услуги в 2017 году были оказаны не только по страхованию АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "Транзит", ООО "Капстрой, но и по иным организациям.

Таким образом, перечисление денежных средств в адрес ИП Синявина Д.В. в большем размере, чем агентское вознаграждение за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании "Петропавловск", обусловлено выплатой вознаграждения за оказанные услуги по страхованию иных организаций в рамках договора N А96/09 от 25.09.2016 по которым налоговым органом претензий не предъявлялось и доначислений не производилось.

При таких обстоятельствах, уменьшение налога на прибыль организаций может быть произведено только с учетом сумм агентского вознаграждения за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании "Петропавловск" и отнесенных обществом на затраты в 2017-2019 г.г. в размере 637 432 861 руб. (637 432 861 *6% = 38 245 972).

Таким образом, перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей в большем размере не является основанием для применения дополнительного перерасчета доначисленного по результатам контрольных мероприятий налога на прибыль.

При этом ООО "Инкор" при расчете налоговых обязательств использует метод начисления. Порядок признания расходов при методе начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 272 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При данной учетной политике при определении сумм налога на прибыль организаций Инспекция не может исходить из данных о полученных индивидуальными предпринимателями от общества денежных средствах и исчисленных в связи с этим налогов иных налоговых периодов.

Перечисление денежных средств в адрес ИП Синявина Д.В., ИП Плащука Д.А., ИП Бреднева В.А. производилось заявителем по заключенным с ними договорам, в рамках которых заключались страховые договоры не только с АО "Покровский рудник", ООО "Албынский рудник", ООО "Маломырский рудник", ООО "БРМЗ", ООО "НПГФ "Регис", ООО "Транзит", ООО "Капстрой" (по взаимоотношениям с которыми были скорректированы налоговые обязательства заявителя), но и с иными страхователями, в отношении которых налоговых претензий в рамках рассматриваемой налоговой проверки не предъявлялось и доначислений налога не производилось.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в любом случае, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что арбитражным судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, полно и правильно установлены и оценены обстоятельства дела, применены нормы материального права, подлежащие применению, и не допущено нарушений процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное выше, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 09.03.2023 по делу N А41-63322/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

Е.А. Бархатова

Судьи

С.В. Боровикова Л.В. Пивоварова