Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2023 г. N 12АП-2457/23 по делу N А06-461/2022

г. Саратов

01 июня 2023 г.

Дело N А06-461/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 29.05.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен - 01.06.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Астраханской области апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 14 февраля 2023 года по делу N А06-461/2022 (судья Ковальчук Т.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" (416424, Астраханская обл., Лиманский р-н., с. Лесное, ул. Заводская, д. 32, ОГРН 1023001941753, ИНН 3007000990)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, г. Астрахань, пр-т Губернатора Анатолия Гужвина, д. 10, ОГРН 1043000717825, ИНН 3015067282)

о признании незаконным решения и об обязании устранить допущенные нарушения прав.

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" - Пряхина Е.Л., представитель по доверенности от 11.01.2023 года (срок доверенности 1 год), представлено удостоверение адвоката;

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области - Курмамбаева Е.А., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 03-28/00026 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование; Майборода Н.А., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 03-28/00025 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" (далее - ООО "СХП "Понизовье МДЦ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области о признании незаконным решения от 01.10.2021 N 3089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании устранить нарушение прав ООО "СХП "Понизовье МДЦ".

Определением суда от 14.04.2022 произведена замена стороны по данному делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области на ее правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 14 февраля 2023 года признано недействительным решение налогового органа от 01.10.2021 N 3089 в части доначисления ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" страховых взносов за 2020 год в размере 669 946,41 руб., соответствующих сумм штрафа и пени. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, которым в полном объёме удовлетворить требования ООО "СХП "Понизовье МДЦ".

УФНС России по Астраханской области в порядке ст. 262 АПК представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 24.03.2023, 26.04.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку в порядке апелляционного производства заявителем обжалуется только часть решения суда первой инстанции, налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу возражений против этого не заявил, на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивал, суд апелляционной инстанции не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка расчёта по страховым взносам за 2020 год, представленного ООО СХП "Понизовье МДЦ" 29.01.2021.

В ходе проверки установлено, что обществом при исчислении базы для выплаты страховых взносов исключены суммы, выплаченные своим работникам (рыбакам) в качестве компенсации за использование личного имущества (лодок, моторов, снастей, рыболовецких костюмов). Кроме того, при исчислении базы для выплаты страховых взносов исключены суммы выплаченного рыбакам тоневых участков полевого довольствия. Вместе с тем, по мнению налогового органа, данные выплаты фактически являются скрытой формой оплаты труда, поскольку не представлены доказательства фактического наличия заявленного имущества в собственности рыбаков и его использования. Размер выплаченной компенсации значительно превышает стоимость самого имущества.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 17.05.2021 N 3539, дополнение к акту налоговой проверки от 20.08.2021 N 4 (т. 1 л.д. 16-39).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 01.10.2021 N 3089 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 303 622 руб. Кроме того, ООО "СХП "Понизовье МДЦ" предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 518 110,41 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 371 332,80 руб. (т. 1 л.д. 40-63).

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 10.01.2022 N 1-Н апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 67-76).

Не согласившись с решением Инспекции от 01.10.2021 N 3089, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что налоговым органом не опровергнуты документально факты наличия в собственности либо владении (распоряжении) на ином вещном праве у рыбаков общества заявленного имущества. Выплаты компенсации за использование личного имущества включению в базу для начисления страховых взносов не подлежат. Расчёт компенсации за его использование произведен судом исходя из стоимости имущества, срока службы, срока эксплуатации, а так же количества личного имущества и количества отработанного периода.

Изучив доводы апелляционной жалобы и исследовав представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Как было указано выше, ООО "СХП "Понизовье МДЦ" представлен 29.01.2021 по ТКС в электронной форме расчет по страховым взносам за 2020 год. Общая сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, исчислена обществом в общей сумме 3 457 306,74 руб., в том числе:

2 529 427,98 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

586 367,36 руб. - страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

333 424,6 - страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

8 086,8 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.

Из представленных налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, в том числе расчетных ведомостей и своду начислений и удержаний за 2020 год, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом своим работникам помимо оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей выплачена компенсация за использование личного имущества, в том числе, за рыболовные снасти секрета яч. 30 мм х 40 мм, ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм, за использование подвесных руль-моторов, лодок и рыбацких костюмов. Общая сумма выплаченной компенсации составляет 5 060 367,5 руб.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетелей допрошены работники ООО "СХП "Понизовье МДЦ".

Согласно показаниям рыбаков ООО "СХП "Понизовье МДЦ" Остроухова В.С., Лезина С.П., Сагаева В.С. (протоколы допроса от 15.07.2021 б/н) на предмет наличия подтверждающих документов на закуп рыболовных снастей и секрета, работники пояснили, что указанное рыболовное снаряжение получено по наследству от отца, либо ранее было получено в колхозе, а также приобретено на рынке. Никто из опрошенных работников не имел подтверждающих документов.

Соответственно, первичные документы (копии), подтверждающие стоимость инвентаря и факт его приобретения, в общество представлены не были.

Налоговым органом проведён анализ трудовых договоров, заключенных между ООО "СХП "Понизовье МДЦ" и наёмными работниками (рыбаками) - т. 4.

По условиям договоров работодатель поручает, а работник принимает на себя выполнение трудовых обязанностей в должности рыбак с подчинением трудовому распорядку организации, а работодатель обязуется обеспечивать работнику необходимые условия работы, своевременную выплату заработной платы, необходимые социально-бытовые условия в соответствии с действующим законодательством, локальными нормативными актами, коллективным договором и настоящим трудовым договором (п. 1.1 договора).

Условия оплаты труда работника определены в пункте 3 трудового договора (контракта).

В соответствии с пунктом 3.1 договора оплата труда за выполнение трудовых обязанностей работника осуществляется в виде заработной платы и компенсации за использование личного имущества.

Размер заработной платы определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца путём умножения расчётной стоимости рыбы по породам, утвержденной работодателем, на количество сданной рыбы по породам и на процент (долю заработной платы в общей сумме оплаты труда) - пункт 3.1.1 договора.

Размер компенсации за использование личного имущества определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца, путём умножения расчётной стоимости рыбы по породам, утверждённой работодателем, на количество сданной рыбы по породам и на процент (долю компенсационных выплат в общей сумме оплаты труда) - пункт 3.1.2 договора.

В соответствии с пунктом 3.2 договора размер компенсации за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Обществом, исходя из утверждённых норм компенсационных выплат, работнику Айшатакову М.М. за использование в служебных целях рыбацкого костюма стоимостью 2 500 руб. выплачена компенсация в 2020 году в размере 131 932,50 руб., что соответствует стоимости 52 рыбацких костюмов. При этом, исходя из трудового договора от 10.09.2020 N 59, Айшатаков М.М. работал в качестве рыбака в ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в период с 10.09.2020 по 10.12.2020 (т. 4 л.д. 4-7).

Также, работнику Лезину Е.П. за использование в служебных целях рыбацкого костюма стоимостью 2 500 руб. выплачена компенсация в 2020 году в размере 231 961,75 руб., что соответствует стоимости 92 рыбацких костюмов. При этом, исходя из трудового договора от 10.09.2020 N 71, Лезин Е.П. работал в качестве рыбака в ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в период с 10.09.2020 по 10.12.2020 (т. 4 л.д. 81-84).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что размер выплаченной компенсации на одного работника не зависит от количества используемого им при выполнении трудовых обязанностей имущества и значительно превышает заложенную в расчёт компенсации цену за единицу имущества. Трудовыми договорами установлено, что размер компенсации за использование личного имущества определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца. Размер компенсации за использование личного имущества составляет 50 % общей суммы оплаты труда. Документы, подтверждающие право собственности работников на используемое имущество, в ходе проверки не представлены.

В ходе проверки налоговый орган пришёл к выводу о том, что выплаты, произведённые рыбакам в качестве компенсации за использование личного имущества, фактически являются дополнительной формой оплаты труда.

По мнению налогового органа, ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в нарушение ст.ст. 420, 421, 422 Налогового кодекса Российской Федерации занижена база по страховым взносам за 2020 год на 5 060 367,50 руб., поскольку в базу не включена сумма выплаченной компенсации за использование личного имущества, что привело к неуплате страховых взносов в размере 1 518 110,30 руб.

Налоговый орган исходил из того, что сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества, не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом, размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть, организация должна располагать документами, подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, а также документами, подтверждающими расходы, понесённые им при использовании имущества в служебных целях.

Также налоговый орган исходил из того, что ежемесячные выплаты работнику в размере, превышающем всю стоимость имущества, не являются компенсацией по смыслу ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку после превышения стоимости имущества не возмещают работнику понесённые им затраты.

Суд первой инстанции не согласился с данной позицией налогового органа и признал правомерным исключение из базы по страховым взносам суммы выплаченной компенсации за использование личного имущества. Вместе с тем, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что применённый обществом порядок расчёта компенсации противоречит действующему законодательству. В связи с изложенным, судом произведён перерасчёт - сумма компенсации за использование личного имущества рыбаков рассчитана исходя из стоимости имущества, срока службы, срока эксплуатации, а так же количества личного имущества и количества отработанного периода. Исчисленная сумма компенсации исключена судом из базы по страховым взносам.

Суд апелляционной инстанции в данном случае соглашается с позицией налогового органа и признаёт вывод суда первой инстанции ошибочным.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу положений статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В силу статьи 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

От мер стимулирующего характера гарантии и компенсации отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

В обоснование заявленных требований и доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что порядок расчёта компенсации за использование личного имущества установлен трудовым договором и Положением об оплате труда работников ООО "СХП "Понизовье МДЦ", компенсационных выплат, утверждённым приказом от 02.02.2018 N 13/2 (т. 5 л.д. 73-77).

Положение об оплате труда работников - локальный нормативный акт ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ", который включает в себя описание существующего порядка расчёта и оплаты труда (заработной платы), а также компенсационных выплат в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (пункт 1.1 Положения).

Пунктом 2 Положения об оплате труда работников установлено, что заработная плата (оплата труда) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с пунктом 3.1 Положения об оплате труда работников установлено, что в обществе применяются повременная и сдельная системы оплаты труда.

Для работников-рыбаков применяется сдельная система оплаты труда (пункт 3.3 Положения).

Заработная плата работнику-рыбаку рассчитывается исходя из объёма выловленной рыбы-сырца и утверждённой сдельной расценки (пункт 3.3.1 Положения).

В соответствии с пунктом 3.4 Положения об оплате труда работников компенсации работникам-рыбакам установлены в ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Рыбакам, заключившим с ООО "СХП "Понизовье МДЦ" трудовые договоры, выплачивается компенсация за использование, а также за износ (амортизацию) личного имущества, используемого рыбаками при вылове рыбы (пункт 3.4.1 Положения).

В соответствии с пунктом 3.4.2 Положения об оплате труда работников рыбакам, заключившим с ООО "СХП "Понизовье МДЦ" трудовые договоры, работающим и проживающим в период путины на тоневых промысловых участках (вне места постоянного жительства - вахтовый метод работы) в целях компенсации повышенных расходов, связанных с работой и проживанием на тоневых участках (продукты питания, питьевая вода, посуда, хоз. инвентарь, постельные принадлежности, медикаменты, моечные средства и др. условия быта и отдыха) вместо суточных выплачивается надбавка-компенсация (полевое довольствие).

Выплата надбавки-компенсации (полевого довольствия) рыбакам тоневых участков производится в связи с необустроенностью труда и быта рыбаков на тоне за весь период работы и проживания на тоневом участке. Основанием для начисления компенсации являются оформленный приказом директора список рыбаков тони и табели учёта рабочего времени. Размер надбавки-компенсации определяется в размере 50% от расчётной стоимости выловленной продукции (пункты 3.4.3, 3.4.4 Положения).

ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в обоснование правомерности не включения сумм, выплаченных работникам-рыбакам, указывает на то, что данные выплаты не являются вознаграждением за труд и направлены на компенсацию работникам затрат, связанных с использованием личного имущества, а также обустройством труда и быта в полевых условиях.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определённый трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства получаемые работником от работодателя представляют собой оплату его труда, в частности факт компенсации расходов на приобретения товарно-материальных ценностей, выплаты суточных, оплаты проживания в гостинице в период командировки, упаковка багажа, оплата стоимости медицинских услуг не является вознаграждением за выполненную работу.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 N 303-КГ17-6952.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 N 309-ЭС14-520, от 27.08.2014 N 309-ЭС14-377, ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты, признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Как установлено судом, заявителем в 2020 году выплачена работникам-рыбакам компенсация за использование личного имущества.

В соответствии с пунктом 3.4.1 Положения об оплате труда работников порядок выплаты и размер компенсации устанавливается по согласованию с работником в трудовом договоре на основании приказа директора в процентном соотношении к расчётной стоимости выловленной продукции.

В материалы дела представлены копии трудовых договоров, заключённых ООО "СХП "Понизовье МДЦ" с работниками-рыбаками (том 4). Все договоры являются однотипными, условия договоров - аналогичными.

Трудовыми договорами предусмотрено, что размер компенсации за использование личного имущества определяется в зависимости от количества и породы сданной рыбы-сырца, путём умножения расчётной стоимости рыбы по породам, утверждённой работодателем, на количество сданной рыбы по породам и на процент (долю компенсационных выплат в общей сумме оплаты труда) - пункт 3.1.2 договора.

В соответствии с пунктом 3.2 договора размер компенсации за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда.

Также ООО "СХП "Понизовье МДЦ" указывает на то, что в 2020 году Обществом рыбакам-тоневикам выплачено полевое довольствие в связи с необустроенностью труда и быта.

В соответствии с пунктом 3.4.4 Положения об оплате труда работников размер надбавки-компенсации (полевого довольствия) определяется в размере 50% от расчётной стоимости выловленной продукции.

Таким образом, из материалов дела следует, что Обществом начисление и выплата спорных сумм осуществлялись в соответствии с трудовым договором и Положением об оплате труда.

Однако, и Положением об оплате труда работников, и трудовыми договорами компенсация за использование личного имущества и полевое довольствие отнесены к оплате труда. При этом, размер данных выплат установлен в зависимости от расчётной стоимости выловленной рыбы (т.е. от результата труда) и напрямую зависит от заработной платы.

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства того, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, а именно зависели от трудового вклада работников, количества и породы сданной рыбы.

С учётом разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что спорные выплаты не являются компенсационными выплатами. Указанные выплаты осуществлялись Обществом в зависимости от производственного результата - количества выловленной рыбы.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о том, что в данном случае произведённые работникам выплаты являются скрытой формой оплаты труда, в связи с чем, данные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

ООО "СХП "Понизовье МДЦ" в обоснование заявленных требований, а также доводов апелляционной жалобы указывает на то, что налоговым органом и судом первой инстанции при расчёте страховых взносов применён неверный тариф страховых взносов, поскольку подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для ООО "СХП "Понизовье МДЦ", как для субъекта малого предпринимательства, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Вместе с тем, Общество указывает на то, что налоговым органом страховые взносы доначислены по общеустановленному тарифу (в совокупном размере 30%), тогда как, начиная с апреля 2020 года предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 15%).

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО "СХП "Понизовье МДЦ" относится к субъектам малого предпринимательства - малое предприятие (включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016).

Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 17, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Статьёй 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ установлено, что он вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением пунктов 1 - 7, 9 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Пункты 1 - 7, 9 статьи 2 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2021 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).

Таким образом, для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1 января 2021 года.

Обжалуемое решение налогового органа вынесено по результатам камеральной налоговой проверки расчёта по страховым взносам за 2020. Оснований для применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов за 2020 год не имеется.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части не имеется.

Апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы по настоящему делу заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 1500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 14 февраля 2023 года по делу N А06-461/2022 в оспариваемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" излишне уплаченную платежным поручением от 21.02.2023 N 54 государственную пошлину в размере 1 500 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная Е.В. Пузина