Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2023 г. N 09АП-22944/23 по делу N А40-267063/2022

г. Москва

05 июня 2023 г.

Дело N А40-267063/22

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июня 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Баранова Е.В. на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.2023 по делу N А40-267063/22

по заявлению ИП Баранова Е.В.

к ИФНС N 3 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии от заявителя: Леоненко О.В. по доверенности от 15.02.2023; от заинтересованного лица: Шаронова Л.В. по доверенности от 29.12.2022, Давыдова В.Ю. по доверенности от 30.12.2022;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Баранова Е.В. обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 3 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции N 844 от 31.03.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.2023 в удовлетворении требований - отказано.

ИП Баранова Е.В., не согласившись с принятым решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, удовлетворить требования, представитель в судебном заседании поддержал жалобу.

Представители налогового органа поддержали решение суда по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, что на основе представленной заявителем 04.05.2021 уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год (корректировка 1), Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 18.08.2021 N 455 и вынесено Решение N 844 от 31.03.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма налога на доходы физических лиц, излишне заявленного Налогоплательщиком к возмещению, в размере 84 959 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, которая решением от 09.08.2022 N 21-10/094820@ на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с заявлением.

Заявитель, не соглашаясь с вынесенным Инспекцией решением указывает, что НДФЛ в сумме 84 595 руб. не учтен налогоплательщиком в сумме профессионального налогового вычета, вывод Инспекции о нарушении положений статьи 221 НК РФ ошибочен, а нарушения порядка заполнения налоговой декларации не повлиял на налоговую базу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно согласился с позицией налогового органа и исходил из того, что оспариваемый ненормативный правовой акт соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 210 Кодекса, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (т.е. на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов), с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, определяется состав расходов, учитываемых в целях получения профессионального вычета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В статье 211 НК РФ выделены расходы, которые можно учесть в составе профессионального вычета.

К ним относятся налоги за исключением налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное социальное страхование, начисленных либо уплаченных за налоговый период.

Налогоплательщик отразил в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ за 2020 год доход от осуществления предпринимательской деятельности (15 113 936,73 руб. строка 050 Приложения 3 декларации) и доходы от АО Группа компаний "ВЛП" (653 531 руб. строка 070 Приложения 1 декларации) и ООО "Градъ" (6 679 руб. строка 070 Приложения 1 декларации).

Сумма удержанного налога - 84 959 руб. (строка 080 Приложения 1 декларации).

В строке 010 Раздела 2 декларации отражена общая сумма дохода, облагаемая по ставке 13 процентов, - в размере 15 774 146,73 руб.

Налогоплательщиком заявлены: профессиональный налоговый вычет в сумме 15 933 345,51 руб. (строка 060 Приложения 3 декларации); стоимость подарков, не подлежащих налогообложению, в сумме - 700 руб. (строка 120 Приложения 4 декларации); сумма стандартного налогового вычета - 5 979 руб. (строка 200 Приложения 5 декларации).

В строке 030 Раздела 2 декларации отражена общая сумма доходов, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащая налогообложению (строка 030) - 15 773 446,73 руб.

В строке 040 Раздела 2 декларации отражена сумма налоговых вычетов, уменьшающая налоговую базу - 15 939 324,51 руб.

Налоговая база по данным налогоплательщика - 0 руб. (строка 060 Раздела 2 декларации), общая сумма налога, исчисленная к уплате, - 0 руб. (строка 070 Раздела 2 декларации) и сумма налога, подлежащая возврату, - 84 959 руб. (строка 160 Раздела 2 и строка 050 Раздела 1 декларации).

За налоговый период 2020 года налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представлялась по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".

При заполнении формы налоговой декларации за 2020 год следует руководствоваться Порядком ее заполнения, утвержденным данным приказом ФНС России.

В соответствии 6.7. Порядка заполнения сумма налоговых вычетов (строка 040 Раздела 2 декларации) и сумма расходов, принимаемая в уменьшение полученных доходов (строка 050 Раздела 2 декларации), в совокупности не может превышать значение показателя строки 030 Раздела 2 декларации.

Вместе с тем, налогоплательщиком нарушен Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), установленный приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, превышает сумму дохода.

Таким образом, в нарушение статьи 221 Кодекса Заявителем неправомерно исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 84 959 руб.

Кроме того, следует отметить, что согласно справке по форме 2-НДФЛ за 2020 год N 14 от 17.02.2021 заявителем получен доход в размере 653 531 руб. с указанием кода дохода "4800" от АО "Группа компаний "ВЛП" ИНН 3525268892, с которого удержан НДФЛ 13% в размере 84 959 руб.

Впоследствии налогоплательщиком указанная сумма дохода была включена в сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального вычета, а также заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 84 959 руб., удержанных налоговым агентом.

Исходя из положений части 1 статьи 198 и части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, их должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону и иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Вместе с тем совокупность вышеуказанных условий в настоящем деле отсутствует. Апелляционным судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они основаны на неверном толковании норм налогового законодательства, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 02.03.2023 по делу N А40-267063/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

О.С. Сумина

Судьи

Т.Т. Маркова Д.Е. Лепихин