Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 июня 2023 г. N 09АП-17109/23 по делу N А40-236295/2022

г. Москва

14 июня 2023 г.

Дело N А40-236295/22

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей:	С.М. Мухина, Г.М. Никифоровой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Е. Нестеровой

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "НПА Вира Реалтайм"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2023 по делу N А40-236295/22,

по заявлению ООО "НПА Вира Реалтайм" (107589, г. Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ Гольяново, Красноярская ул., д. 1, к. 1, этаж 2, помещ. 54А, ОГРН: 1037739551904, Дата присвоения ОГРН: 10.02.2003, ИНН: 7719202425)

к ИФНС России N 22 по г. Москве (111024, г. Москва, Энтузиастов шоссе, дом 14, ОГРН: 1047722053610, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7722093737)

о признании недействительным решения от 30.03.2022 N 1648/16,

при участии:

от заявителя:	Булгаков С.Н. дов. от 26.10.2022
от ответчика	Корнеев О.А. дов. от 19.01.2023, Луковников А.К. дов. от 10.03.2023

УСТАНОВИЛ:

ООО "НПА Вира Реалтайм" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по г. Москве (ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения от 30.03.2022 N1648/16 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Решением от 07.02.2023 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, Инспекцией совместно с сотрудниками ОЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 13.01.2021 N 5918/1 и вынесено решение от 30.03.2022 N 1648 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль организаций в размере 1 941 306 руб., доначислен налог на прибыль организаций в сумме 34 625 222 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 42 941 247 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 17 915 889,80 руб. и пени по НДС в сумме 20 801 733,58 руб.

В рамках выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО "Вира Реалтайм" налоговой экономии в виде неполной уплаты налогов в бюджет по взаимоотношениям с ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИАЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" (создан формальный документооборот, указанные контрагенты фактически не поставляли товар и не оказывали услуги), что свидетельствует о несоблюдении требований п.2 ст. 54.1, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.06.2022 N 21-10/074180@ решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Решением от 17.10.2022 N КЧ-3-9/11355@ Федеральная налоговая служба, учитывая положения пункта 4 статьи 112 НК РФ, отменила решение Инспекции в части начисления суммы штрафа (сумма штрафных санкций снижена в два раза в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения). В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа общество обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных ООО "НПА Вира Реалтайм" требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из правомерности оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что основным видом осуществляемой Обществом деятельности являлась разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности.

Из материалов дела усматривается, что заявителем в проверяемом периоде заключены договоры со следующими контрагентами ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИАЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ".

Между заявителем и ООО "СТРОЙРЕГИОН" заключен договор поставки от 28.07.2016 N 28-П-07/16, согласно которому ООО "СТРОЙРЕГИОН" обязуется передать заявителю в обусловленный срок электрооборудование согласно спецификациям, являющихся Приложениями к договору, которые оформляются на каждую отдельную партию Товара, и являются неотъемлемыми частями Договора.

Со стороны ООО "НПА Вира Реалтайм" договор подписан генеральным директором Халтуриным М.В., со стороны ООО "СТРОЙРЕГИОН" договор подписан от имени генерального директора - Ольховенко Е.Г.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "НПА Вира Реалтайм" представило Спецификации к договору N 28-П-07/16 от 28.07.2016, товарные накладные, Оборотно-сальдовые ведомости.

Все спецификации со стороны ООО "СТРОЙРЕГИОН" подписаны от имени генерального директора - Ольховенко Е.Г.

В ходе проверки установлено, что цена за единицу товара, указанная в документах, оформленных от имени спорного контрагента, в разы превышает стоимость товара, приобретенного у иных поставщиков.

Кроме того, в ходе проверки была установлена совокупность обстоятельств, указывающих на создание формального документооборота с ООО "НПА Вира Реалтайм", отсутствие реальных договорных обязательств между ООО "СТРОЙРЕГИОН" и проверяемым налогоплательщиком. Данные выводы подтверждаются следующими фактами и обстоятельствами.

Так, из материалов дела следует, что руководитель организации является "номинальным" должностным лицом.

Согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО "СТРОЙРЕГИОН" с 29.02.2016 по 24.09.2017 являлась Ольховенко Елена Георгиевна, она же являлась учредителем Общества. Документы от имени ООО "СТРОЙРЕГИОН" по взаимоотношениям с ООО "НПА Вира Реалтайм" подписаны Ольховенко Е.Г.

С 25.09.2017 по настоящее время руководителем и учредителем ООО "СТРОЙРЕГИОН" является Матросов Кирилл Владимирович.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом получен протокол допроса свидетеля Ольховенко Е.Г. N б/н от 09.04.2019 В протоколе допроса свидетель показала, что примерно зимой 2016 года за денежное вознаграждение она была зарегистрирована номинальным учредителем и генеральным директором ООО "СТРОЙРЕГИОН", фактически в ООО "СТРОЙРЕГИОН" или в каких-либо иных организациях никогда не руководила и не руководит, финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "СТРОЙРЕГИОН" не вела, сотрудников не нанимала, генеральных директоров, бухгалтеров (в том числе главных) не назначала, решений в качестве учредителя не принимала, помещений не арендовала, расчетными счетами 000 "СТРОЙРЕГИОН" никогда не управляла, ключей от системы "Банк-Клиент" никогда не получала, никаких договоров в качестве генерального директора ООО "СТРОЙРЕГИОН" не заключала и не подписывала, никогда не подписывала счетов, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, бухгалтерскую и налоговую отчетности от имени ООО "СТРОЙРЕГИОН" и иных документов не подписывала, никакого имущества ООО "СТРОЙРЕГИОН" или документов этой фирмы никогда не получала и никому не передавала, про ООО "НПА Вира Реалтайм" никогда не слышала, ни должностных лиц, ни сотрудников, ни представителей этой организации не знает. Кроме того, Матросов Кирилл Владимирович ей не знаком, кто он такой свидетель не знает.

Ольховенко Елена Георгиевна также была опрошена старшим оперуполномоченным отдела 2 ОРЧ УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве майором полиции Н.А. Перелыгиным, и был составлен Протокол опроса свидетеля от 28.02.2018 б/н, в котором зафиксированы показания свидетеля аналогичные ранее изложенным.

Таким образом, в ходе проведения допроса/ опроса Ольховенко Е.Г. (лица, от имени которого оформлены взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком) установлено, что лицо, числящееся генеральным директором и учредителем, является "номинальным" должностным лицом, которое не принимало решений и реального участия в деятельности организаций. Ольховенко Е.Г. являясь лишь номинальным участником и руководителем фиктивной организации, фактически никаких решений, касающихся ее деятельности, не принимало, функций единоличного исполнительного органа не выполняло.

В рамках оперативно - розыскной деятельности, сотрудником правоохранительных органов, включенным в проверку, был опрошен Матросов Кирилл Владимирович (генеральный директор и учредитель ООО "СТРОЙРЕГИОН" с 25.09.2017 г. по настоящее время). Из опроса Матросова К.В. от 05.11.2020 г., следует, что ООО "СТРОЙРЕГИОН" Матросову К.В. незнакомо. Вид деятельности, основные поставщики и покупатели, по какому адресу располагалось ООО "СТРОЙРЕГИОН" Матросов К.В. не знает. Какой товар/услуги были реализованы ООО "СТРОЙРЕГИОН" в адрес ООО "НПА Вира Реалтайм" Матросов К.В. не знает. Сотрудники ООО "СТРОЙРЕГИОН", финансово-кредитные учреждения в которых открыты счета ООО "СТРОЙРЕГИОН" Матросову К.В. не известны. Халтурин Максим Владимирович (генеральный директор ООО "НПА Вира Реалтайм") Матросову К.В. незнаком.

Таким образом, исходя из полученных ответов следует, что Матросов К.В. не являлся участником и руководителем фиктивной организации, фактически никаких решений, касающихся ее деятельности, не принимал, функций единоличного исполнительного органа не выполнял.

Как верно указано судом первой инстанции, материалами дела подтверждено, что у ООО "СТРОЙРЕГИОН" отсутствует возможность осуществления поставки товаров, работ, услуг, отсутствуют физические условия для осуществления хозяйственной деятельности и достижения результатов экономической деятельности:

* отсутствует необходимый технический персонал (справки по форме 2-НДФЛ были представлены на 3 чел.: Ольховенко Е.Г. (генеральный директор с 29.02.2016 по 24.09.2017), Иванов И.В. и Бахрова B.C., отрицающих свою причастность к деятельности организации;

* отсутствуют основные средства и другое ликвидное имущество (согласно данным бухгалтерского баланса);

* отсутствуют транспортные средства (согласно ФБД "ЕГРН. ЮЛ. Транспорт" и информации, полученной из ГИБДД по системе межведомственного электронного взаимодействия СМЭВ, сведения о зарегистрированных автотранспортных средствах отсутствуют);

* отсутствует активность налогоплательщика в течение 2016 - 2018 годов в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок. Информация о наличии лицензий, проверках Иных государственных органов исполнительной власти, наличии зарегистрированных торговых знаков в Роспатенте, сертификатов качества на продукцию, прочая информация, подтверждающая ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствует;

* отсутствует интернет-сайт и действующие телефонные номера в общедоступных источниках;

- регистрирующим органом 16.09.2020 принято решение о предстоящем исключении Юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

Таким образом, организация, не имеющая в штате работников соответствующих Специальностей, не располагающая материально-технической базой (складские помещения, основные федства, транспортные средства), не могла осуществлять поставку товаров, работ (услуг).

Кроме того, сотрудники ООО "СТРОЙРЕГИОН" отрицают свою причастность к деятельности организации.

В ходе проверки на основании ст. ст. 31, 90 НК РФ, с целью установления фактических обстоятельств, реальности финансово-хозяйственных отношений с проверяемой организацией, а также оформления соответствующих документов, направлена повестка о вызове на допрос Иванова Ильи Владимировича, который по данным справок 2-НДФЛ за 2016-2017 являлся получателем дохода в ООО "СТРОЙРЕГИОН". 10.11.2020 свидетель Иванов И.В. в ИФНС России N 22 по г. Москве явился, составлен протокол допроса свидетеля б/н от 10.11.2020.

Из протокола допроса Иванова И.В. следует, что с июля 2012 по апрель 2019 свидетель нигде не работал, ООО "СТРОЙРЕГИОН" ему не знакомо, сотрудником этой организации он не являлся, вид деятельности данной организации ему незнаком, где располагается не знает, доходы не получал, каким образом он оказался сотрудником ООО "СТРОЙРЕГИОН" ему не известно и пояснить не может, по факту необоснованного трудоустройства в данную организацию свидетель писал заявление N б/н от 27.12.2017 в УВД по СВАО ГУ МВД России по г. Москве, Ольховенко Елена Георгиевна (генеральный директор ООО "СТРОЙРЕГИОН" с 29.02.2016 по 24.09.2017), Бахрова Вера Семеновна, Матросов Кирилл Владимирович (генеральный директор ООО "СТРОЙРЕГИОН" с 25.09.2017) ему не знакомы, организация ООО "НПА ВИРА РЕАЛТАЙМ", а также Халтурин Максим Владимирович ему так же не знакомы.

Кроме того, в ходе проведения контрольных мероприятий, получен протокол допроса свидетеля Иванова И.В. N б/н от 18.09.2018, содержание которого полностью совпадает с ранее изложенным протоколом допроса.

Таким образом, организация искусственно создавала численность сотрудников посредством представления справок о доходах по форме 2-НДФЛ на физических лиц, которые фактически не состояли в трудовых отношениях с данной организацией и не получали в них доходов.

Соответственно, контрагент ООО "СТРОЙРЕГИОН" не имел необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, организация, не имеющая работников соответствующих специальностей, имущества, специальных лицензий, не могла осуществлять услуги в пользу проверяемого общества, в силу отсутствия у организации соответствующего квалифицированного персонала, основных средств, производственных активов.

Материалами дела также подтверждено, что сведения о контрагенте ООО "СТРОЙРЕГИОН" недействительны.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ дата постановки на учет ООО "СТРОЙРЕГИОН" 29.02.2016, юридический адрес ООО "СТРОЙРЕГИОН" с начала деятельности: 109382, г. Москва, проезд Егорьевский, 2А/стр. 2. По результатам проверки ФНС от 28.10.2020 сведения о юридическом адресе недостоверны.

Таким образом, юридический адрес организации, заявленный в учредительных документах и указанный в первичных документах, не соответствует действительности, что свидетельствует об уклонении налогоплательщика по проведению в отношении последнего мероприятий налогового контроля.

Поставщиком документально не подтвержден факт наличия взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО "СТРОЙРЕГИОН" и ООО "НПА Вира Реалтайм" было направлено поручение об истребовании документов у ООО "СТРОЙРЕГИОН". Документы по требованию не представлены. Таким образом, контрагент не подтвердил документально реальность сделок с проверяемым налогоплательщиком и осуществление с ним финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Кроме того, представлена бухгалтерская и налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "СТРОЙРЕГИОН" доля вычетов составила в 2016 году - 98, 16 %, в 2017 году - 96, 6 %.

ООО "СТРОЙРЕГИОН" находится в "зоне риска" совершения налогового правонарушения.

Таким образом, учитывая тот факт, что уровень налоговый нагрузки на ООО "СТРОЙРЕГИОН" крайне низкий, доля вычетов по НДС выше 96%, в ходе проверки сделан вывод, что представление деклараций носило формальный характер, с целью избежания контроля со стороны налоговых органов. Общество фактически уклонялось от уплаты законно установленных налогов и создавалось лишь с целью минимизации налоговых платежей.

Согласно сведениям, имеющимся в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "СТРОИРЕГИОН", отражение оборотов по реализации товаров носит формальный характер, а расходы приравнены к доходам. Согласно отчету о прибылях и убытках ООО "СТРОИРЕГИОН", чистая прибыль имеет минимальное значение, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Таким образом, создание данной организации не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально без осуществления реальной экономической деятельности. Кроме того, размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "СТРОИРЕГИОН" минимален и также носит формальный характер.

В данном случае, движение денежных средств носит транзитный характер.

В результате анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СТРОИРЕГИОН" установлено, что сумма поступлений денежных средств в 2016 от ООО "НПА Вира Реалтайм" через АКБ "МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ БАНК" (ПАО) и АО "АЛЬФА-БАНК" составляет 66 % от всей суммы поступлений. Кроме того, у ООО "СТРОИРЕГИОН" отсутствуют платежи, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные платежи, оплата ГСМ, оплата канцтоваров, расходов на рекламу и т.д.). Кроме того, при анализе выписок банка установлено, что основная часть денежные средства, поступившая на расчетный счет ООО "СТРОИРЕГИОН" от ООО "НПА Вира Реалтайм" день в день (либо на следующий день) переводятся на расчётный счет ООО "СТРОЙАРСЕНАЛ", которое исключено из ЕГРЮЛ 21.11.2019, как недействующее юридическое лицо, с назначением платежей "за кабель", а затем переводятся на расчетные счета различных организаций, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, таких как: ООО "МАКСИМА-СЕРВИС+" с назначением платежа "за дизель-генераторы", ООО "Артель" с назначением платежа "за строительные материалы", ООО "Злата-Валентина" - "за строительные материалы", ООО "СТРОЙБЫТ" - "за строительное оборудование", ООО "КРОНТО" - "за строительные материалы", ООО "СтройМонтаж" - "за строительные материалы", ООО "Лидер-Строй" - "за строительные материалы", ООО "ГенСтрой" - "за строительные материалы", ООО "ИНФО'КЕЙ" - "за строительные материалы", ООО "ЮЖНАЯ ДОЛИНА" - "за строительные материалы", ООО "АБРИС" - "за строительные материалы", ООО "АРИСА" - "за строительные материалы", ООО "Восточный базар" - "за строительные материалы"; ООО "ЛДС" - "за строительные материалы".

Далее денежные средства через цепочку контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, обналичиваются путем снятия наличных денежных средств через банкоматы банков, перечисления в подотчет физическим лицам без НДС или как компенсационные выплаты физическим лицам без НДС.

В результате анализа банковских выписок выявлено, что у ООО "СТРОИРЕГИОН" отсутствуют производственные мощности, складские помещения, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО "СТРОИРЕГИОН" хозяйственной деятельности и как следствие невозможности осуществления деятельности по поставке кабеля в адрес ООО "НПА Вира Реалтайм".

При анализе данных АСК-НДС в разрезе поставщика ООО "НПА Вира Реалтайм" - ООО "СТРОИРЕГИОН" и его последующих звеньев установлено создание схемы с целью искусственного подтверждения вычетов по НДС в виде отражения в книгах покупок ООО "СТРОИРЕГИОН" и следующих по цепочке контрагентов операций по купле-продаже товаров (работ, услуг), которые в действительности не совершались, а также не отражение заявленных операций по цепочке контрагентов контрагентами конечного звена.

По результатам проведенных контрольных мероприятий фактов приобретения кабеля как у организаций по цепочке движения денежных средств, так и у организаций, заявленных в качестве поставщиков, согласно данным программы АСК-НДС, не установлено.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2022 N 09АП-12609/2022 по делу N А40-222156/21 указано, что ООО "СТРОЙРЕГИОН" не является реальным участником финансово-хозяйственной деятельности.

Между заявителем и ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" заключен договор поставки от 11.07.2016 N 160711-1, согласно которому ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" обязуется передать Заявителю в обусловленный срок электрооборудование согласно спецификациям, являющихся Приложениями к договору, которые оформляются на каждую отдельную партию Товара, и являются неотъемлемыми частями Договора.

Со стороны ООО "НПА Вира Реалтайм" договор подписан генеральным директором -Халтурин М.В., со стороны ООО "Лидермашторг" договор подписан от имени генерального директора Волынкина Д.Ю.

Спецификации, счет-фактуры и товарные накладные со стороны ООО "Лидермашторг" подписаны от имени генерального директора Волынкина Д.Ю.

Из анализа первичных документов следует, что цена за единицу товара, указанная в документах, оформленных от имени спорного контрагента, в разы превышает стоимость товара, приобретенного у иных поставщиков.

В ходе проверки была установлена совокупность обстоятельств, указывающих на создание формального документооборота с ООО "НПА Вира Реалтайм", отсутствие реальных договорных обязательств между указанной организацией и проверяемым налогоплательщиком. Данные выводы подтверждаются следующими фактами и обстоятельствами.

Руководитель организации является номинальным участником и руководителем.

Так, согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО "Лидермашторг" в проверяемом периоде являлся Волынкин Дмитрий Юрьевич.

На основании ст.ст. 31, 90 НК РФ, в ходе проведения выездной налоговой проверки получены пояснения от Волынкина Д.Ю.

Волынкин Д.Ю. формально подтвердил руководство компанией ООО "Лидермашторг", однако по существу заданных вопросов по деятельности компаний ответить не смог, взаимоотношения с ООО "НПА Вира Реалтайм" не подтвердил, руководитель проверяемого общества Волынкину Д.Ю. незнаком. Следовательно, лицо, числящееся генеральным директором и учредителем, является номинальным участником и руководителем ООО "Лидермашторг". Фактически никаких решений, касающихся деятельности организации, не принимал, функций единоличного исполнительного органа, не выполнял.

У ООО "Лидермашторг" отсутствует возможность осуществления поставки товаров, работ, услуг, отсутствуют физические условия для осуществления хозяйственной деятельности и достижения результатов экономической деятельности.

- отсутствуют основные средства и другое ликвидное имущество (согласно данным бухгалтерского баланса);

* отсутствует активность налогоплательщика в течение 2016 - 2018 годов в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок. Информация о наличии лицензий, проверках иных государственных органов исполнительной власти, наличии зарегистрированных торговых знаков в Роспатенте, сертификатов качества на продукцию, прочая информация, подтверждающая ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствует.

* отсутствует интернет-сайт, и действующие телефонные номера в общедоступных источниках.

- по данным проверки ФНС 08.11.2019 установлено, что сведения о юридическом адресе недостоверны.

Таким образом, организация, не располагающая материально-технической базой (складские помещения, основные средства, транспортные средства), не могла осуществлять поставку товаров, работ (услуг).

Сотрудники ООО "Лидермашторг" отрицают свою причастность к деятельности организации.

В соответствии со ст.ст. 31, 90 НК РФ, был проведен допрос Комаровой Оксаны Викторовны, которая по данным справок 2-НДФЛ за 2016-2018 являлась получателем дохода в ООО "Лидермашторг". Согласно протокола допроса б/н от 10.12.2020 свидетель Комарова О.В. пояснила, что до 21.01.2016 она работала ГБОУ СОШ N 1174 Москва, затем, с 19.05.2017 по 04.12.2019 в кондитерской фабрике АО "БИ-ЭНД-БИ", с 02.07.2020 по настоящее время работает в Детской музыкальной школе N 2 г. Подольск, ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" ей не знакомо, сотрудником этой организации никогда не являлась, вид деятельности данной организации ей не знаком, где располагается организация ей не известно, доходы в этой организации она не получала, каким образом она оказалась сотрудником ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" не знает и пояснить не может, Волынкин Дмитрий Юрьевич (генеральный директор ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" с 31.12.2015 по 26.02.2019), Гарибян Макич Аршакович (генеральный директор ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" с 27.02.2019 по настоящее время) ей не знакомы, Вайчекаускас Андрей Анатольевич, Жуков Николай Анатольевич, Кривова Александра Сергеевна, Ночевкин Дмитрий Александрович, Панковский Олег Владимирович (сотрудники ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ") ей не знакомы, организация ООО "НПА ВИРА РЕАЛТАИМ", а также Халтурин Максим Владимирович ей также не знакомы.

Соответственно, контрагент ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" не имел необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, организация, не имеющая работников соответствующих специальностей, имущества, специальных лицензий, не могла осуществлять услуги в пользу проверяемого общества, в силу отсутствия у организации соответствующего квалифицированного персонала, основных средств, производственных активов.

Сведения о контрагенте ООО "Лидермашторг" недействительны.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ дата постановки Общества на учет 31.12.2015, юридический адрес ООО с начала деятельности: 109382, г. Москва, проезд Егорьевский, 2А/стр. 26, эт.1, оф.11. По результатам проверки ФНС от 08.11.2019 сведения о юридическом адресе недостоверны.

Поставщик документально не подтверждает факт наличия взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

В ходе налоговой проверки Инспекцией были истребованы документы у ООО "Лидермашторг". До настоящего времени документы не представлены. Таким образом, ООО "Лидермашторг" хозяйственные отношения с ООО "НПА Вира Реалтайм" документально не подтвердило.

Представлена бухгалтерская и налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "Лидермашторг" доля вычетов составила в 2016 году - 96, 90 %, в 2017 году - 95, 05 %, в 2018 году - 93, 03 %. ООО "Лидермашторг" находится в "зоне риска" совершения налогового правонарушения.

Таким образом, учитывая тот факт, что уровень налоговый нагрузки на ООО "Лидермашторг" крайне низкий, доля вычетов по НДС выше 96%, в ходе проверки сделан вывод, что представление деклараций носило формальный характер, с целью избежания контроля со стороны налоговых органов. Общество фактически уклонялось от уплаты законно установленных налогов и создавалось лишь с целью минимизации налоговых платежей.

Согласно отчету о прибылях и убытках ООО "Лидермашторг", чистая прибыль имеет минимальное значение, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что создание данной организации не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально без осуществления реальной экономической деятельности.

Движение денежных средств носит транзитный характер.

В результате проведенного анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Лидермашторг" установлено, что у общества отсутствуют платежи, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные платежи, оплата ГСМ, оплата канцтоваров (произведен разовый платеж 29.08.2016 за канцтовары в адрес ООО "КОРЭС", которое исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо) и т.д.).

Также при анализе банковской выписки ООО "Лидермашторг", установлено, что в 2016 ООО "НПА Вира Реалтайм" перечислило на счет ООО "Лидермашторг" сумму в размере 56 702 912 руб. (за поставленное оборудование и материалы). Незначительная часть денежных средств (порядка 10%), поступившая на расчетный счет ООО "Лидермашторг" от ООО "НПА Вира Реалтайм" день в день (либо в течение 2-3 дней) переводилась на счета действующих организаций, а основная часть денежных средств, транзитными платежами, через ряд компаний, перечислялась физическим лицам, с целью обналичивания денежных средств,

Таким образом, в ходе анализа банковских выписок выявлено, что у ООО "Лидермашторг" отсутствуют производственные мощности, складские помещения, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет, через цепочку контрагентов (исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица) обналичиваются путем снятия наличных денежных средств через банкоматы или перечисления в подотчет на хозяйственные расходы без НДС. Данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО "Лидермашторг" хозяйственной деятельности и как следствие невозможности осуществления деятельности по поставке товаров в адрес ООО "НПА Вира Реалтайм".

При анализе данных АСК-НДС в разрезе поставщика ООО "НПА Вира Реалтайм" - ООО "Лидермашторг" и его последующих звеньев установлено создание схемы с целью искусственного подтверждения вычетов по НДС в виде "карусельного" отражения в книгах покупок и продаж ООО "Лидермашторг" и следующих по цепочке контрагентов операций по купле-продаже товаров (работ, услуг) друг у друга, которые в действительности не совершались, а также неотражение заявленных операций по цепочке контрагентов контрагентами конечного звена.

Между Заявителем и ООО "МЕДИАЛАЙН" заключен договор на оказание рекламных услуг от 01.07.2016 N РА160701-2, согласно которому ООО "МЕДИАЛАЙН" принимает на себя обязанность по оказанию рекламных и рекламно-информационных услуг в сети Интернет.

Со стороны ООО "НПА Вира Реалтайм" договор подписан генеральным директором Халтуриным М.В., со стороны ООО "МЕДИАЛАЙН" договор подписан от имени генерального директора - Канащенкова Д.И.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "НПА Вира Реалтайм" представило Акт N М5-3009 от 30.09.2016 к договору N РА160701-2 от 01.07.2016, заключенному с ООО "МЕДИАЛАЙН", подписанный от имени генерального директора - Канащенковым Д.И.

Руководитель организации является "номинальным" должностным лицом.

Согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО "МЕДИАЛАЙН" с 08.02.2016 по 12.11.2018 являлся Канащенков Дмитрий Игоревич, он же являлся учредителем Общества.

В соответствии со ст. 90 НК РФ, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией направлена повестка в адрес руководителя и учредителя Общества - Канащенкова Д.И. По направленной повестке, руководитель в Инспекцию не явился.

Сотрудником правоохранительных органов, включенным в проверку, был опрошен Канащенков Дмитрий Игоревич. Из протокола опроса б/н от 22.10.2020, следует, что Канащенков Д.И. формально подтверждает свое руководство ООО "МЕДИАЛАИН", однако по существу заданных вопросов по деятельности компании ответить не смог. На все вопросы, касаемые взаимоотношений с ООО "НПА Вира Реалтайм" ответил "не помню", "не знаю". Генеральный директор ООО "НПА Вира Реалтайм" - Халтурин М.В. свидетелю незнаком. В чем заключался предмет договора, заключенного с ООО "НПА Вира Реалтайм" Канащенков Д.И. не знает.

Таким образом, в ходе проведения опроса/допроса должностного лица "сомнительного" контрагента, от имени которого оформлены взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком установлено, что лицо, числящееся генеральным директором и учредителем, является номинальным участником и руководителем ООО "МЕДИАЛАИН". Фактически никаких решений, касающихся деятельности организации, не принимал, функций единоличного исполнительного органа, не выполнял.

У ООО "МЕДИАЛАИН" отсутствует возможность оказания услуг, отсутствуют физические условия для осуществления хозяйственной деятельности и достижения результатов экономической деятельности.

- отсутствует необходимый технический персонал (справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. были представлены только на Канащенкова Д.И. (генеральный директор с 08.02.2016 по 12.11.2018);

- отсутствуют основные средства и другое ликвидное имущество (согласно данным бухгалтерского баланса);

* отсутствует активность налогоплательщика в течение 2016 - 2018 годов в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок. Информация о наличии лицензий, проверках иных государственных органов исполнительной власти, наличии зарегистрированных торговых знаков в Роспатенте, сертификатов качества на продукцию, прочая информация, подтверждающая ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствует;

* отсутствует интернет-сайт, и действующие телефонные номера в общедоступных источниках;

* отсутствуют зарегистрированные домены и товарные знаки.

Таким образом, организация, не имеющая в штате работников соответствующих специальностей, не располагающая материально-технической базой (складские помещения, основные средства, транспортные средства), не могла осуществлять поставку товаров, работ (услуг).

Спорный контрагент представил документы, не соответствующие документам, представленным проверяемым налогоплательщиком.

В ответ на требование налогового органа, ООО "МЕДИАЛАИН" предоставило комплект документов (договор, акт, счет-фактура), не соответствующий документам, представленным Заявителем. А именно, в ходе выездной налоговой проверки ООО "НПА Вира Реалтайм" представлен договор на оказание рекламных услуг N РА160701-2 от 01.07.2016. В свою очередь, ООО "МЕДИАЛАИН" представлен договор на оказание рекламных услуг N 01РИ/07- 16 от 01.07.2016. Предмет вышеуказанных договоров, стоимость услуг и порядок расчетов, а также сроки действия одинаковые, однако номера договоров разные. Подписи сторон и расположение печатей различны.

Представлена бухгалтерская и налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.

Согласно данным налоговых деклараций налоговая нагрузка ООО "МЕДИАЛАИН" составила в 2016 -0,55%.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "МЕДИАЛАИН" доля вычетов составила в 2016 году - 95, 67 %.

В ходе проверки установлено, что ООО "МЕДИАЛАЙН" находится в "зоне риска" совершения налогового правонарушения.

Таким образом, учитывая тот факт, что уровень налоговый нагрузки на ООО "МЕДИАЛАЙН" крайне низкий, доля вычетов по НДС выше 95%, в ходе проверки сделан вывод, что представление деклараций носило формальный характер, с целью избежания контроля со стороны налоговых органов. Общество фактически уклонялось от уплаты законно установленных налогов и создавалось лишь с целью минимизации налоговых платежей.

Согласно сведениям, имеющимся в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "МЕДИАЛАЙН", отражение оборотов по реализации товаров носит формальный характер, а расходы приравнены к доходам.

Согласно отчету о прибылях и убытках ООО "МЕДИАЛАЙН", чистая прибыль имеет минимальное значение, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Исходя из вышеизложенного следует, что создание данной организации не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально без осуществления реальной экономической деятельности. Кроме того, размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "МЕДИАЛАЙН", минимален и также носит формальный характер.

Движение денежных средств носит транзитный характер.

В результате проведенного анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "МЕДИАЛАЙН" установлено следующее.

Сумма поступлений денежных средств в 2016 от ООО "НПА Вира Реалтайм" через АКБ "МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ БАНК" (ПАО) составляет 76 % от всей суммы поступлений.

У ООО "МЕДИАЛАЙН" отсутствуют платежи, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные платежи, оплата ГСМ, оплата канцтоваров и т.д.). Также при анализе банковской выписки ООО "МЕДИАЛАЙН", установлено, что в 2016 г. 75% денежных средств перечисляется в ООО "ПРОМРЕГИОН" ИНН 7721443192 (исключено из ЕГРЮЛ 28.03.2019, в связи с наличием в нем сведений о недостоверности) с назначением платежей "за рекламные услуги". Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "МЕДИАЛАЙН" от ООО "НПА Вира Реалтайм" день в день (либо на следующий день) переводятся на расчётный счет ООО "ПРОМРЕГИОН" с назначением платежей "рекламные услуги", а затем переводятся на расчетные счета различных организаций, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, таких как ООО "ОПТИМУС" с назначением платежа "за рекламные услуги", ООО "ЭКОКОМ" - "за рекламные услуги", ООО "Дагликс" - "за рекламные услуги", ООО "Юг Доставка" - "за рекламные услуги", ООО "МАКСИС" - "за рекламные услуги", ООО "СТЕЛА" - "за рекламные услуги", ООО "ХАГБА И КО" - "за рекламные услуги", ООО "АКТИВ" - "за рекламные услуги", ООО "ТРИУМФ" - "за рекламные услуги", ООО "АЛЬФА-СК" - "за рекламные услуги", ООО "ИНТЕРКОМ" - "за рекламные услуги". Далее денежные средства через цепочку контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, обналичиваются путем снятия наличных денежных средств через банкоматы банков, перечисление денежных средств различным физическим лицам по договорам без НДС.

В результате анализа банковских выписок выявлено, что у ООО "МЕДИАЛАЙН" отсутствуют производственные мощности, складские помещения, движение денежных средств носит транзитный характер, суммы, поступившие на счет и списанные со счета идентичны, данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО "МЕДИАЛАЙН" хозяйственной деятельности и как следствие невозможности оказания рекламных услуг в адрес ООО "НПА Вира Реалтайм".

Таким образом, в ходе анализа банковских выписок по расчетному счету ООО "МЕДИАЛАЙН", установлено, что денежные средства, полученные от ООО "НПА Вира Реалтайм" выводятся из легального документооборота через цепочку контрагентов, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, путем перечисления денежных средств различным физическим лицам и снятием наличных денежных средств через банкоматы банков.

При анализе данных АСК-НДС в разрезе поставщика ООО "НПА Вира Реалтайм" - ООО "МЕДИАЛАЙН" и его последующих звеньев установлено создание схемы с целью искусственного подтверждения вычетов по НДС в виде отражения в книгах покупок ООО "МЕДИАЛАЙН" и следующих по цепочке контрагентов операций по купле-продаже товаров (работ, услуг), которые в действительности не совершались, а также не отражение заявленных операций по цепочке контрагентов контрагентами конечного звена.

Между Заявителем и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" заключен договор поставки от 10.02.2016 г. N 1322-СП-16, согласно которому ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" обязуется передать Заявителю в обусловленный срок электрооборудование согласно спецификациям.

Со стороны ООО "НПА Вира Реалтайм" договор подписан генеральным директором Халтуриным М.В., со стороны ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" - генеральным директором - Купцовым Б.А. Спецификация со стороны ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" подписана от имени генерального директора - Купцова Б. А.

Руководитель организации является "номинальным" должностным лицом.

Согласно данным ЕГРЮЛ руководителем ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" с 05.11.2015 по 13.06.2018 являлся Купцов Борис Александрович, он же являлся учредителем Общества.

В ходе проверки налоговым органом направлена повестка по адресу регистрации Купцова Б.А. Руководитель в Инспекцию не явился. Сотрудником правоохранительных органов, включенным в проверку, был опрошен Купцов Борис Александрович. В объяснениях б/н от 26.10.2020, Купцов показал, что является номинальным директором и учредителем ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", в 2015 либо в 2016 году за денежное вознаграждение оформил на свое имя ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", кроме того на его имя оформлены еще 4 организации, фактически никаких решений, касающихся их деятельности, не принимал, функций единоличного исполнительного органа, не выполнял.

Таким образом, в ходе проведения допроса Купцова Бориса Александровича установлено, что лицо, числящееся генеральным директором и учредителем, является "номинальным" должностным лицом, которое не принимало решений и реального участия в деятельности организаций.

У ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" отсутствует возможность осуществления поставки товаров, работ, услуг, отсутствуют физические условия для осуществления хозяйственной деятельности и достижения результатов экономической деятельности.

* отсутствует необходимый технический персонал (справки по форме 2-НДФЛ не представлены);

* отсутствуют основные средства и другое ликвидное имущество (согласно данным бухгалтерского баланса);

* отсутствует активность налогоплательщика в течение 2016 - 2018 годов в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок. Информация о наличии лицензий, проверках иных государственных органов исполнительной власти, наличии зарегистрированных торговых знаков в Роспатенте, сертификатов качества на продукцию, прочая информация, подтверждающая ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствует;

* отсутствует интернет-сайт, и действующие телефонные номера в общедоступных источниках;

* отсутствуют зарегистрированные домены и товарные знаки;

- организация исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо - 13.06.2018.

Представлена бухгалтерская и налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.

Согласно данным налоговых деклараций налоговая нагрузка ООО "ТД "СТРОИ-МАРКЕТ" составила в 2016 - 0,01%.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО "ТД "СТРОИ-МАРКЕТ" доля вычетов составила в 2016 году - 99,95 %.

В ходе проверки установлено, что ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" находится в "зоне риска" совершения налогового правонарушения.

Таким образом, учитывая тот факт, что уровень налоговый нагрузки на ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" крайне низкий, доля вычетов по НДС выше 99%, в ходе проверки сделан вывод, что представление деклараций носило формальный характер, с целью избежания контроля со стороны налоговых органов. Общество фактически уклонялось от уплаты законно установленных налогов и создавалось лишь с целью минимизации налоговых платежей.

Согласно сведениям, имеющимся в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", отражение оборотов по реализации товаров носит формальный характер, а расходы приравнены к доходам.

Согласно отчету о прибылях и убытках ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", чистая прибыль отсутствует, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Исходя из вышеизложенного следует, что создание данной организации не направлено на осуществление реальной экономической деятельности и развитие организации, следовательно, бухгалтерская и налоговая отчетность представлялась формально без осуществления реальной экономической деятельности. Кроме того, размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", минимален и также носит формальный характер.

Движение денежных средств отсутствует.

В результате проведенного анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" и ООО "НПА Вира Реалтайм" установлено, что перечисление денежных средств ООО "НПА Вира Реалтайм" в адрес ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" не производилось. Последняя операция по расчетному счету ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" произведена 21.03.2016 в Фонд "ПОДАРИ ЖИЗНЬ" с назначением платежа "Перечисление остатка средств при закрытии счета. НДС не облагается" на сумму 385 руб. Все денежные средства, поступившие от юридических лиц в 2016 г. с назначение платежей "за строительные материалы, разработку тех. документации, оборудование, НДС 18%", транзитом перечислялись юридическим и физическим лицам с изменением назначения платежа и изменением ставки НДС "за рыбопродукцию, одежду, мешки, за спортивные товары, транспортные услуги. НДС не облагается".

Данные факты свидетельствуют об отсутствии реального осуществления ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" хозяйственной деятельности и как следствие невозможности осуществления деятельности по поставке товаров в адрес ООО "НПА Вира Реалтайм".

При анализе данных АСК-НДС в разрезе поставщика ООО "НПА Вира Реалтайм" - ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" и его последующих звеньев установлено создание схемы с целью искусственного подтверждения вычетов по НДС в виде отражения в книгах покупок ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" и следующих по цепочке контрагентов операций по купле-продаже товаров (работ, услуг), которые в действительности не совершались, а также не отражение заявленных операций по цепочке контрагентов контрагентами конечного звена.

Таким образом, по результатам проведенных контрольных мероприятий фактов приобретения кабеля как у организаций по цепочке движения денежных средств, так и у организаций, заявленных в качестве поставщиков согласно данным программы АСК-НДС, не установлено.

Кроме того, в ходе проверки получены материалы из УВД по Южному административному округу г. Москвы, из которых следует, что:

* в результате опроса Левина Кирилла Дмитриевича от 18.06.2020, свидетель пояснил, что с марта 2020 является генеральным директором проверяемого общества, предложение о назначении на должность генерального директора поступило от бывшего генерального директора (владельца бизнеса) Халтурина Максима Владимировича.

* в результате опроса Симонова Александра Львовича от 18.06.2020, свидетель пояснил, что с 2008 является главным бухгалтером проверяемого общества, предложение о назначении на должность поступило от бывшего генерального директора Гармаша Владимира Борисовича. В должностные обязанности входит ведение учета в программе "1С Бухгалтерия", составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Проверка контрагентов, которые имеют взаимоотношения с ООО "НПА Вира Реалтайм" в его должностные обязанности не входит. До лета 2019 был в структуре общества договорной отдел, который занимался проверкой контрагентов, руководителем отдела являлась Деева Екатерина.

* в результате опроса Левиной Виолетты Александровны от 03.08.2020, свидетель пояснила, что с примерно 2007 работает в проверяемом обществе в должности бухгалтера - кассира, предложение о назначении на должность поступило от бывшего генерального Гармаша Владимира Борисовича. В должностные обязанности входят: работа с расчетными счетами, с системой Банк - Клиент, выгрузка документов из программы "1С - Бухгалтерия", подготовка в банк платежных поручений, ведение кассовой дисциплины. Доступ к программе "1 С-Бухгалтерия" есть у сотрудников бухгалтерии, отдела кадров.

* в результате опроса Халтурина Максима Владимировича от 30.07.2020, свидетель пояснил, что с 2009 по март 2020 являлся генеральным директором ООО "НПА Вира Реалтайм" предложение о назначении на должность генерального директора поступило от бывшего генерального директора Гармаша Владимира Борисовича. С представителями контрагентов иногда встречался, при выборе контрагентов пользовался интернет - ресурсами, а также программой "Контур-Фокус". Общение с контрагентами или представителями происходило как лично, так и с использованием почты. Доступ к программе "1С-Бухгалтерия" имеется примерно у 50% сотрудников организации. Первичные финансово-хозяйственные документы от контрагентов принимает секретарь организации. Проводить операции по Банк - Клиенту в ООО "НПА Вира Реалтайм" входило в обязанности Левиной Виолетты Александровны.

* в результате опроса Халтурина Максима Владимировича от 16.09.2020, свидетель пояснил, что компании ООО "ТД Строй-Маркет", ООО "Градстрой", ООО "Лидермашторг", ООО "Евро-Строй-Тех", ООО "ИМИТ МЕДИА", ООО "НАВИГАТОР", ООО "ЭДЕМ", ООО "ГАРАНТИЯ М", ООО "Промэнергосервис" ему не знакомы. Купцов Б.А., Беспалюк А.Г., Волынкин Д.Ю., Железное И.А., Дорофеев А.Г. Орешкин М.Г., Польдяева М.А., Стрельцов Д.С., Широков Д.В., свидетелю Хатурину М.В. не знакомы.

Исходя из ответов ответственных лиц за финансово- хозяйственную деятельность проверяемого общества следует, что выбор контрагентов сводился к формальной проверке с пользованием интернет.,- ресурсов. Халтурину М.В. ни спорные контрагенты, ни руководители спорных компаний, от имени которых подписаны документы, не известны.

Так же в ходе проверки Инспекцией направлены письма операторам связи, а также поручения об истребовании документов (информации) в инспекции по территориальной принадлежности с, просьбой истребовать документы у кредитных организаций в отношении спорных контрагентов, проверяемого лица: ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "МЕДИАЛАЙН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ". По результатам анализа информации, представленной кредитными учреждениями, установлено совпадение IP-адресов и лиц, действовавших по доверенностям контрагентов первого звена.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля, установлено, что банковские операции по расчетным счетам указанных клиентов, осуществлялись с одних и тех же IP - адресов и контролировались одними и те же лицами.

Фактически ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "МЕДИАЛАЙН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" использовались в качестве транзитного звена для завышения стоимости материалов и стоимости рекламных услуг, и получения ООО "НПА Вира Реалтайм" необоснованной налоговой экономии.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что затраты по договорам, заключенным Заявителем со спорными контрагентами, включенм в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также заявлено право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным указанными организациями.

При этом, как уже было указано выше, Инспекцией в отношении ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИ АЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙМАРКЕТ" (далее - организации) установлено следующее: согласно полученным свидетельским показаниям физические лица, числящиеся в ЕГРЮЛ в качестве генеральных директоров ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИАЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ", являлись "номинальными" руководителями указанных организаций; ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" не представлены документы по взаимоотношениям с Заявителем; организации исчисляли налоги в минимальном размере (при исчислении НДС установлены "разрывы" по НДС по цепочке контрагентов спорных организаций); отсутствие у организаций условий для осуществления реальной хозяйственной деятельности (работников (физические лица, числящиеся в качестве получателей дохода, фактически работниками организаций не являлись) и основных средств); в результате анализа банковских выписок Заявителя установлено, что денежные средства в адрес ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" от Заявителя не поступали; в результате анализа банковских выписок организаций установлено, что расчетные счета спорных контрагентов использовались для перевода денежных средств на счета организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (не обладают достаточными трудовыми и материальными ресурсами), в том числе с последующим обналичиванием денежных средств; совпадение IP-адресов между спорными организациями; исходя из полученных свидетельских показаний должностных лиц Заявителя Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов, сведения о сотрудниках, проводивших переговоры и вступавших в контакт с лицами, представлявшими спорные организации, представлены не были.

Исходя из полученных свидетельских показаний работников Общества (Козлова П.Н., Назина А.В., Пыхтина Е.Е. (водители), Ульяновой СП. (бухгалтер), о спорных организациях Назин А.В., Пыхтин Е.Е. не знают; Козлову П.Н. и Ульяновой СП. знакомы только названия спорных организаций; исходя из полученных свидетельских показаний Головановой Е.М. (менеджер по рекламе) установлено наличие у Общества отдела по рекламе, в котором работники Общества занимались, в том числе подбором контрагентов.

Заявителем в ответ на требование Инспекции от 29.03.2021 N 17582 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "МЕДИАЛАЙН" представлен только скриншот фотографии с сайта компании на 4 листах, который размещен в поисковой системе 23.08.2018, тогда как сроки оказания рекламных услуг ООО "МЕДИАЛАЙН" с 01.07.2016 по 30.09.2016.

Из материалов дела также следует, что Инспекцией в результате анализа полученных в ходе проверки документов установлены реальные организации, которые поставляли для Общества аналогичное (что и спорные контрагенты) электрооборудование: ООО "СУ Хасстройпроект", ООО "РИТТАЛ", ООО "Измеритель", ООО "САТЕЛ", ООО "ЭнергоТрейд".

В результате анализа документов, полученных от Заказчиков в порядке статьи 93.1 НК РФ, установлено, что спорные контрагенты Заказчикам не знакомы, Заказчиками представлены сертификаты на изделия, где указаны производители продукции и технические условия изделий, в свою очередь производители продукции являются поставщиками Общества; цена за единицу товара, указанная в документах, оформленных от имени спорных контрагентов, в несколько раз превышает стоимость товара, приобретенного у реальных поставщиков; в товарных накладных, оформленных от имени спорных контрагентов заявлено 200 позиций, из которых 96 позиций числится на остатках на сумму более 15,523 млн. руб.; по 92 позициям Общество представило сведения о списании, однако часть продукции реализована с "убытком", часть продукции списана в состав себестоимости продукции, тогда как у Заказчиков в расчете себестоимости спорная продукция не заявлена (товар, указанный в документах Заказчиков не соответствует по названию и техническим характеристикам товару, отраженному в первичных документах по сделкам со спорными контрагентами); по 12 позициям на сумму 49 982 179,72 руб. установлено списание спорной продукции на расходы, при отсутствии доходов от списания.

Означенные обстоятельства свидетельствуют также и о необоснованности доводов заявителя о необходимости определении реального размера налоговых обязательств (проведении "налоговой реконструкции"). Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 12.04.2021 по делу N А76-46624/2019 (по заявлению ООО "Фирма "Мэри" к ИФНС по Центральному району г. Челябинска), право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне. Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним.

Таким образом, обществом создан формальный документооборот с целью получения налоговой экономии по взаимоотношениям с ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИАЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ".

Материалами дела доказано, что ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" фактически не поставляли для общества спорные товары, а ООО "МЕДИАЛАЙН" фактически не оказывало для общества спорные услуги.

Обществом не приведены ссылки на документы, опровергающие обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, и не представлены документы, с достоверностью подтверждающие исполнение сделок спорными контрагентами.

При этом Инспекция в ходе выездной налоговой проверки не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а оценивает все доказательства, собранные в рамках выездной налоговой проверки.

Заявляя расходы по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Налогоплательщик, заключающий сделки, несет не только гражданско-правовые, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения суммы на налоговые вычеты только в случае достоверности и непротиворечивости имеющихся документов. Общество в апелляционной жалобе не приводит конкретных сведений об обстоятельствах заключения и исполнения конкретной сделки, по которой Обществом уменьшены налоговые обязательства; не приводит доводов и доказательств в обоснование выбора Обществом спорных контрагентов, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта. Факт регистрации юридических лиц в ЕГРЮЛ, сам по себе, без получения сведений о хозяйственной деятельности этих организаций, не может свидетельствовать о добросовестности таких организаций, их способности поставить товар, выполнить работы, услуги. Информация о регистрации налогоплательщиков в качестве юридических лиц и постановки их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что обществом по взаимоотношениям с ООО "СТРОЙРЕГИОН", ООО "ЛИДЕРМАШТОРГ", ООО "МЕДИАЛАЙН" и ООО "ТД "СТРОЙ-МАРКЕТ" создан формальный документооборот с целью получения налоговой экономии в виде неполной уплаты налогов в бюджет, указанные контрагенты фактически не поставляли для ООО "НПА Вира Реалтаим" товар и не оказывали услуги.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, апеллянтом в апелляционной жалобе не приведены.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 07.02.2023 по делу N А40-236295/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

С.М. Мухин
Г.М. Никифорова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.