Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2023 г. N 13АП-8363/23 по делу N А21-13478/2022

г. Санкт-Петербург

15 июня 2023 г.

Дело N А21-13478/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Геворкян Д.С., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: Макашевым В.Э.

при участии:

от истца (заявителя): Воронецкий Э.С. по паспорту (ген.директор)

от ответчика (должника): Курашова В.В. по доверенности от 06.09.2022

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8363/2023) ООО "Ирбис Европа" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.02.2023 по делу N А21-13478/2022 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ООО "Ирбис Европа"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

о признании решения недействительным в части, об обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ирбис Европа", адрес: 238210, Калининградская обл., г. Гвардейск, ул. Тельмана, дом 3, ОГРН 1083925017087, (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236017, г. Калининград, ул. Каштановая аллея, дом 28, ОГРН 1043902500069, (далее - Управление) о признании недействительным решения от 17.08.2022 N 6084 в части применения налоговой ставки 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 39:02:220001:210; 39:02:220001:144; 39:02:220001:118; 39:02:220001:125; 39:02:220001:119;39:02:220001:116; 39:02:220001:121; 39:02:220001:100; 39:02:220001:126; 39:02:220001:114; 39:02:220001:133; 39:02:220001:140; 39:02:220001:145; 39:02:220001:197; 39:02:220001:143; 39:02:220001:122; 39:02:220001:135; 39:02:220001:134; 39:02:220001:147; 39:02:220001:123; 39:02:220001:132; 39:02:220001:115; 39:02:220001:127; 39:02:220001:199; 39:02:220001:255; 39:02:220001:231; 39:02:220001:304; 39:02:220001:308; 39:02:220001:220; 39:02:220001:227; 39:02:220001:285; 39:02:220001:291; 39:02:220001:215; 39:02:220001:258; 39:02:220001:224; 39:02:220001:230; 39:02:220001:113; 39:02:220001:309; 39:02:220001:205; 39:02:220001:191; 39:02:220001:275; 39:02:220001:219; 39:02:220001:204; 39:02:220001:265; 39:02:220001:184; 39:02:220001:108; 39:02:220001:244; 39:02:220001:280; 39:02:220001:221; 39:02:220001:251; 39:02:220001:222; 39:02:220001:277; 39:02:220001:229; 39:02:220001:189; 39:02:220001:110; 39:02:220001:289; 39:02:220001:193; 39:02:220001:155; 39:02:220001:287; 39:02:220001:200; 39:02:220001:293; 39:02:220001:248; 39:02:220001:106; 39:02:220001:268; 39:02:220001:235; 39:02:220001:256; 39:02:220001:146; 39:02:220001:294; 39:02:220001:302; 39:02:220001:311; 39:02:220001:301; 39:02:220001:186; 39:02:220001:263; 39:02:220001:238; 39:02:220001:202; 39:02:220001:282; 39:02:220001:259; 39:02:220001:233; 39:02:220001:298; 39:02:220001:211; 39:02:220001:158; 39:02:220001:269; 39:02:220001:151; 39:02:220001:267; 39:02:220001:187; 39:02:220001:299; 39:02:220001:213; 39:02:220001:225; 39:02:220001:290; 39:02:220001:226; 39:02:220001:217; 39:02:220001:254; 39:02:220001:195; 39:02:220001:159; 39:02:220001:295; 39:02:220001:245; 39:02:220001:111; 39:02:220001:260; 39:02:220001:281; 39:02:220001:310; 39:02:220001:183; 39:02:220001:300; 39:02:220001:246; 39:02:220001:209; 39:02:220001:154; 39:02:220001:232; 39:02:220001:112; 39:02:220001:234; 39:02:220001:188; 39:02:220001:223; 39:02:220001:190; 39:02:220001:303; 39:02:220001:192; 39:02:220001:198; 39:02:220001:273; 39:02:220001:214; 39:02:220001:207; 39:02:220001:250; 39:02:220001:261, 39:02:220001:150; 39:02:220001:228; 39:02:220001:297; 39:02:220001:130; 39:02:220001:296; 39:02:220001:455; 39:02:220001:247; 39:02:220001:262; 39:02:220001:182; 39:02:220001:249; 39:02:220001:288; 39:02:220001:264; 39:02:220001:241; 39:02:220001:278; 39:02:220001:194; 39:02:220001:276; 39:02:220001:266; 39:02:220001:212; 39:02:220001:107; 39:02:220001:252; 39:02:220001:286; 39:02:220001:253; 39:02:220001:305; 39:02:220001:139; 39:02:220001:142; 39:02:220001:272; 39:02:220001:243; 39:02:220001:124; 39:02:220001:148; 39:02:220001:129; 39:02:220001:292; 39:02:220001:141; 39:02:220001:236; 39:02:220001:138; 39:02:220001:237; 39:02:220001:307; 39:02:220001:149; 39:02:220001:284; 39:02:220001:137; 39:02:220001:216; 39:02:220001:131; 39:02:220001:128; 39:02:220001:120; 39:02:220001:201; 39:02:220001:271; 39:02:220001:196; 39:02:220001:218; 39:02:220001:257; 39:02:220001:270; 39:02:220001:157; 39:02:220001:279; 39:02:220001:206; 39:02:220001:109; 39:02:220001:156; 39:02:220001:274; 39:02:220001:203; 39:02:220001:136; 39:02:220001:240; 39:02:300002:32; 39:02:300002:101 и об обязании УФНС России по Калининградской области произвести перерасчет земельного налога за 2021 год по вышеуказанным земельным участкам исходя из налоговой ставки 0,2%.

Решением суда от 08.02.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку налоговым органом не представлено доказательств неиспользования Обществом спорных земельных участков в соответствии с разрешенным видом использования, притом, что Обществом представлены доказательства того, что земельные участки являются сельскохозяйственными угодиями, у суда первой инстанции отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявления.

В настоящем судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, и заявили ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, подтверждающих факт использования спорных земельных участков по целевому назначению.

Представитель Управления доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Рассмотрев заявленное Обществом ходатайство о приобщении дополнительных доказательств, суд апелляционной инстанции с учетом положений статьи 268 АПК РФ, пункта 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", считает возможным приобщить представленные Обществом доказательства к материалам дела.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежат вышеуказанные земельные участки.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости указанные земельные участки относятся к категории земель "земли сельхозназначения", имеют вид разрешенного использования "для дачного строительства".

Сообщением об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 N 2225197, направленным Межрайонной ИФНС России N 7 по Калининградской области в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи ООО "Ирбис Европа" в отношении, в том числе спорных земельных участков, начислен земельный налог за 2021 год с применением ставки земельного налога в размере 1,5%.

В адрес Общества выставлено требование N 36204 по состоянию на 19.07.2022 с установленным сроком для добровольной уплаты земельного налога до 11.08.2022.

Поскольку в установленный срок обязанность по уплате налога Обществом не была произведена, налоговый орган 17.08.2022 принял решение N 6984 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате, составила 666 008,83 руб. сумма пени - 13 320,18 руб.

Решением Управления от 13.09.2022 N 08-11/1942 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая принятое налоговым органом решение недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, пришла к следующему

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (статья 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Право установления налоговых ставок предоставлено представительным органам муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлен исчерпывающий перечень видов земельных участков, в отношении которых представительные органы муниципальных образований не могут установить налоговые ставки более 0,3%, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (абзац 2).

Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются Федеральными законами и требованиями специальных Федеральных законов.

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны, в том числе, использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, Обществу на праве собственности в 2021 году принадлежали земельные участки, расположенные вне границ населенных пунктов и отнесенные к функциональной зоне "Зона сельскохозяйственного использования".

Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования;

- использование налогоплательщиком этого земельного участка по целевому назначению.

Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3%.

В случае, если земельный участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5%, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей (статья 77 ЗК РФ), которые могут в силу пункта 1 статьи 78 указанного кодекса использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания мелиоративных защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в том числе: опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научных организаций, образовательных организаций, осуществляющих подготовку кадров в области сельского хозяйства, и общеобразовательных организаций.

В силу части 3 статьи 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, за исключением земельного участка, являющегося предметом ипотеки, земельного участка, в отношении собственника которого судом возбуждено дело о банкротстве, принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае, если в течение трех и более лет подряд с момента выявления в рамках государственного земельного надзора факта неиспользования земельного участка по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации, такой земельный участок не используется для ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности. Признаки неиспользования земельных участков по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации с учетом особенностей ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации" был утвержден новый нормативный акт Признаки неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации (далее - Признаки неиспользования земельных участков).

В силу пункта 1 "а" данного нормативного акта признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются: наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель; наличие признаков, указанных в абзаце 2 настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

В данном случае в подтверждение факта использования спорных земельных участков по целевому назначению, Обществом представлены договор безвозмездного пользования земельными участками от 30.12.202, заключенный с ООО "Романовски АГРО", основным видом деятельности которого, является "выращивание зерновых культур", информация с официального сайта Управления Россельхознадзора по Калининградской области, согласно которой, в отношении спорных земельных участков не установлен факт не использованиях их по целевому назначению; схема земельных участков за подписьмю кадастрового инженера с фотофиксацией.

Оценив представленные Обществом доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что приведенные Обществом обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные земельные участки, относящиеся к категории "земли сельхозназначения" в 2021 году использовались Обществом по целевому назначению - в сельскохозяйственной деятельности.

Более того, налоговый орган не опроверг факта использования спорных земельных участков, принадлежащих Обществу, для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришел к выводу, что оспариваемое Обществом решение об уплате земельного налога за 2021 в отношении земельных участков в части, применения налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, не соответствует положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела, при этом налоговый орган, в рамках предоставленных ему полномочий, проверку фактов использования/неиспользования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства, не осуществил, а также не опроверг доводов заявителя об использовании спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

При указанных обстоятельствах решение налогового органа N 6084 от 17.08.2022 в оспариваемой Обществом части подлежит признанию недействительным, а решение суда первой инстанции - отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.02.2023 по делу N А21-13478/2022 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Калининградской области N 6084 от 17.08.2022 в части применения налоговой ставки 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 39:02:220001:210; 39:02:220001:144; 39:02:220001:118; 39:02:220001:125; 39:02:220001:119;39:02:220001:116; 39:02:220001:121; 39:02:220001:100; 39:02:220001:126; 39:02:220001:114; 39:02:220001:133; 39:02:220001:140; 39:02:220001:145; 39:02:220001:197; 39:02:220001:143; 39:02:220001:122; 39:02:220001:135; 39:02:220001:134; 39:02:220001:147; 39:02:220001:123; 39:02:220001:132; 39:02:220001:115; 39:02:220001:127; 39:02:220001:199; 39:02:220001:255; 39:02:220001:231; 39:02:220001:304; 39:02:220001:308; 39:02:220001:220; 39:02:220001:227; 39:02:220001:285; 39:02:220001:291; 39:02:220001:215; 39:02:220001:258; 39:02:220001:224; 39:02:220001:230; 39:02:220001:113; 39:02:220001:309; 39:02:220001:205; 39:02:220001:191; 39:02:220001:275; 39:02:220001:219; 39:02:220001:204; 39:02:220001:265; 39:02:220001:184; 39:02:220001:108; 39:02:220001:244; 39:02:220001:280; 39:02:220001:221; 39:02:220001:251; 39:02:220001:222; 39:02:220001:277; 39:02:220001:229; 39:02:220001:189; 39:02:220001:110; 39:02:220001:289; 39:02:220001:193; 39:02:220001:155; 39:02:220001:287; 39:02:220001:200; 39:02:220001:293; 39:02:220001:248; 39:02:220001:106; 39:02:220001:268; 39:02:220001:235; 39:02:220001:256; 39:02:220001:146; 39:02:220001:294; 39:02:220001:302; 39:02:220001:311; 39:02:220001:301; 39:02:220001:186; 39:02:220001:263; 39:02:220001:238; 39:02:220001:202; 39:02:220001:282; 39:02:220001:259; 39:02:220001:233; 39:02:220001:298; 39:02:220001:211; 39:02:220001:158; 39:02:220001:269; 39:02:220001:151; 39:02:220001:267; 39:02:220001:187; 39:02:220001:299; 39:02:220001:213; 39:02:220001:225; 39:02:220001:290; 39:02:220001:226; 39:02:220001:217; 39:02:220001:254; 39:02:220001:195; 39:02:220001:159; 39:02:220001:295; 39:02:220001:245; 39:02:220001:111; 39:02:220001:260; 39:02:220001:281; 39:02:220001:310; 39:02:220001:183; 39:02:220001:300; 39:02:220001:246; 39:02:220001:209; 39:02:220001:154; 39:02:220001:232; 39:02:220001:112; 39:02:220001:234; 39:02:220001:188; 39:02:220001:223; 39:02:220001:190; 39:02:220001:303; 39:02:220001:192; 39:02:220001:198; 39:02:220001:273; 39:02:220001:214; 39:02:220001:207; 39:02:220001:250; 39:02:220001:261, 39:02:220001:150; 39:02:220001:228; 39:02:220001:297; 39:02:220001:130; 39:02:220001:296; 39:02:220001:455; 39:02:220001:247; 39:02:220001:262; 39:02:220001:182; 39:02:220001:249; 39:02:220001:288; 39:02:220001:264; 39:02:220001:241; 39:02:220001:278; 39:02:220001:194; 39:02:220001:276; 39:02:220001:266; 39:02:220001:212; 39:02:220001:107; 39:02:220001:252; 39:02:220001:286; 39:02:220001:253; 39:02:220001:305; 39:02:220001:139; 39:02:220001:142; 39:02:220001:272; 39:02:220001:243; 39:02:220001:124; 39:02:220001:148; 39:02:220001:129; 39:02:220001:292; 39:02:220001:141; 39:02:220001:236; 39:02:220001:138; 39:02:220001:237; 39:02:220001:307; 39:02:220001:149; 39:02:220001:284; 39:02:220001:137; 39:02:220001:216; 39:02:220001:131; 39:02:220001:128; 39:02:220001:120; 39:02:220001:201; 39:02:220001:271; 39:02:220001:196; 39:02:220001:218; 39:02:220001:257; 39:02:220001:270; 39:02:220001:157; 39:02:220001:279; 39:02:220001:206; 39:02:220001:109; 39:02:220001:156; 39:02:220001:274; 39:02:220001:203; 39:02:220001:136; 39:02:220001:240; 39:02:300002:32; 39:02:300002:101.

Обязать Управление ФНС России по Калининградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Ирбис Европа".

Взыскать с Управления ФНС России по Калининградской области в пользу ООО "Ирбис Европа" 4 500 руб. расходов по госпошлине по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

Д.С. Геворкян О.В. Горбачева