Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2023 г. N 06АП-2282/23 по делу N А16-3297/2022

г. Хабаровск

19 июня 2023 г.

А16-3297/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по ЕАО: представителя Пищура М.А. по доверенности от 15.05.2023;

от ФГБПОУ "Известковское специальное учебно-воспитательное учреждение закрытого типа": представителя Урядникова К.А. по доверенности от 02.10.2020;

рассмотрев в судебном заседании в режиме вебконференц-связи апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

на решение от 21.03.2023 по делу N А16-3297/2022

Арбитражного суда Еврейской автономной области

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

к Федеральному государственному бюджетному профессиональному образовательному учреждению "Известковское специальное учебно-воспитательное учреждение закрытого типа"

о взыскании задолженности по налогу, страховым взносам и пени в размере 5 155 848,63 руб.

по встречному заявлению Федерального государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения "Известковское специальное учебно-воспитательное учреждение закрытого типа"

о признании суммы налогов и сборов за 2 квартал 2021 года в общем размере 5 155 848,63 руб. безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее -УФНС России по ЕАО, налоговый орган, управление) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о взыскании с Федерального государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения "Известковое специальное учебно-воспитательное учреждение закрытого типа" (далее -ФГБОУ "Известковское СУВУ", учреждение, налогоплательщик) задолженности по налогам, страховым взносам и пени в размере 5 155 848,63 руб. по требованию от 12.08.2021 N 26311, из которых: 1 843 424 руб. - налог на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2 квартал 2021 года; 2 352 142,13 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за 2 квартал 2021 года; 545 178,44 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие уплате за 2 квартал 2021 года; 309 595,41 руб.- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2021 года; 12 881,75 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за 2 квартал 2021 года; 6,00 руб.- пени по водному налогу за 2 квартал 2021 года; 35 938,39 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2 квартал 2021 года; 41 546,94 руб.- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2021 года; 5 172,44 руб. - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2021 года; 9 791,54 руб.- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2 квартал 2021 года; 171,59 руб. - пени по страховым взносам по дополнительному тарифу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) за 2 квартал 2021 года.

К совместному рассмотрению с первоначальным иском принят встречный иск ФГБОУ "Известковское СУВУ" о признании суммы налогов и сборов за 2 квартал 2021 года в общем размере 5 155 848,63 руб. безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

До рассмотрения настоящего дела по существу налоговый орган в порядке статьи 49 АПК РФ заявил ходатайство об уточнении заявленного требования до суммы 780 034,12 руб. Пояснил, что с учетом платежа от 26.12.2022 N 9090 в размере 2 348 654,65 руб. (с назначением недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР по справке N 30583 от 05.12.222), а также зачислением сумм переплат за 4 квартал 2021 года и 1, 2 квартал 2022 года в счет оплаты задолженности за 2021 год, в том числе указанной в требовании от 12.08.2021 N 26311, остаток задолженности по требованию от 12.08.2021 N 26311 составляет 780 034,12 руб.

Судом первой инстанции принято уточнение заявленной ко взысканию до суммы 2 807 193,98 руб., принимая во внимание указанный платеж на сумму 2 348 654,65 руб. и засчитывая его в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за 2 квартал 2021 года (остаток по которым составляет 3487,48 руб. (2 352 142,13 руб. - 2 348 654,65 руб.). В остальной части уточнение требований не принято, ввиду нарушения таким уточнением прав налогоплательщика.

Решением суда от 21.03.2023 в удовлетворении ходатайства УФНС России по ЕАО о восстановлении пропущенного срока на взыскание задолженности по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.08.2021 N 26311, отказано; в удовлетворении уточненного заявления налогового органа отказано.

Встречное исковое заявление учреждения удовлетворено частично: задолженность по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.08.2021 N 26311 в размере 2 807 193,98 руб., из которой: 1 843 424 руб. - налог на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2 квартал 2021 года, 3487,48 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате за 2 квартал 2021 года, 545 178,44 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие уплате за 2 квартал 2021 года, 309 595,41 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2021 года, 12 881,75 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за 2 квартал 2021 года, 6,00 руб. - пени по водному налогу за 2 квартал 2021 года, 35 938,39 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2 квартал 2021 года, 41 546,94 руб. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2021 года, 5 172,44 руб. - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2021 года, 9 791,54 руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2 квартал 2021 года, 171,59 руб. - пени по страховым взносам по дополнительному тарифу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) за 2 квартал 2021 года, признана безнадежной к взысканию, обязанность по ей уплате прекращенной, с обязанием налогового органа исключить записи из лицевого счета ФГБОУ "Известковское СУВУ" сведения о наличии задолженности в общем размере 2 807 193,98 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, УФНС России по ЕАО заявило в Шестой арбитражный апелляционный суд жалобу, в которой просило его отменить и принять новое решение, ссылаясь на его незаконность и неполное выяснение всех обстоятельств, имеющих значение для дела.

В судебном заседании второй инстанции представитель налогового органа поддержал доводы жалобы в полном объеме, настаивал на отмене судебного решения, считая, что судом необоснованно отказано в восстановлении пропущенного срока на взыскание задолженности без учета судебного разбирательства в рамках дела N А16-3353/2021.

Представитель учреждения выразил несогласие с доводами жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил отказать в ее удовлетворении.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы с учетом отзыва, возражений на отзыв, заслушав участников процесса, апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов настоящего дела, а также из решения Арбитражного суда Еврейской автономной области от 01.04.2022 по делу N А16-3353/2021, учреждение представило в орган контроля расчеты по страховым взносам за 2 квартал 2021 год, налоговую декларацию по водному налогу за 2021 год, расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Согласно представленного ФГБОУ "Известковское СУВУ" расчета по страховым взносам за 2 квартал 2021 года сумма к уплате составляет: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 6 173 630,58 руб.; по страховым взносам па обязательное медицинское страхование - 1 446 249,32 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по дополнительному тарифу - 36 813,96 руб.;

по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 777 388,52 руб.

ФГБОУ "Известковское СУВУ" 02.08.2021 представило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

По сроку уплаты 18.04.2021 числится недоимка в размере 472 735 руб. По сроку уплаты 12.04.2021 числится недоимка в размере 1232 руб. По сроку уплаты 13.04.2021 числится недоимка в размере 1497 руб. По сроку уплаты 28.04.2021 числится недоимка в размере 21 298 руб. По сроку уплаты 29.04.2021 числится недоимка в размере 5404 руб. По сроку уплаты 30.04.2021 числится недоимка в размере 503 214 руб. По сроку уплаты 11.05.2021 числится недоимка в размере 547 руб. По сроку уплаты 11.05.2021 числится недоимка в размере 1004 руб. По сроку уплаты 18.05.2021 числится недоимка в размере 24 403 руб. По сроку уплаты 28.05.2021 числится недоимка в размере 6002 руб. По сроку уплаты 31.05.2021 числится недоимка в размере 101 125 руб. По сроку уплаты 02.06.2021 числится недоимка в размере 5203 руб. По сроку уплаты 03.06.2021 числится недоимка в размере 11 453 руб. По сроку уплаты 04.06.2021 числится недоимка в размере 509 820 руб. По сроку уплаты 17.06.2021 числится недоимка в размере 871 руб. По сроку уплаты 18.06.2021 числится недоимка в размере 2165 руб. По сроку уплаты 21.06.2021 числится недоимка в размере 5616 руб. По сроку уплаты 23.06.2021 числится недоимка в размере 6245 руб. По сроку уплаты 25.06.2021 числится недоимка в размере 7718 руб. По сроку уплаты 28.06.2021 числится недоимка в размере 746 руб. По сроку уплаты 30.06.2021 числится недоимка в размере 155 126 руб. Итого недоимка за шесть месяцев 2021 года составила 1 843 424 руб. и в установленный срок не оплачена.

ФГБОУ "Известковское СУВУ" представило 22.07.2021 декларацию по водному налогу за 2 квартал 2021 сода, сумма к уплате по декларации составила 5722 руб.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов и страховых взносов, в соответствии со статьей 70 НК РФ в адрес плательщика налоговым органом было направлено требование от 12.08.2021 N 26311 и предложено в добровольном порядке уплатить в срок до 09.09.2021 возникшую задолженность и пени в общей сумме 6 043 753,53 руб.

Поскольку данное требование в установленный срок учреждением не исполнено, налоговый орган обратился с заявлением в Арбитражный суд Еврейской автономной области по результатам рассмотрения которого, с учетом уточнения иска, вынесено решение по делу N А16-3353/2021 о взыскании с налогоплательщика 887 904,90 руб.

Учитывая ранее взысканную задолженность в сумме 877 904,90 руб., управление, руководствуясь решением МИ ФНС по ДФО от 05.07.2022 N 07-10/1/2437@, принятым в результате рассмотрения жалобы учреждения, обязывающем налоговый орган привести карточки расчетов с бюджетом в связи с действительными исполненными обязательствами, произвело уточнение платежей, что привело к образованию задолженности по требованию от 12.08.2021 N 26311 в сумме 5 155 848,63 руб.

Учитывая вышеизложенное управление обратилось в суд с настоящим иском (с учетом уточнения принятого судом), а учреждением подано встречное исковое заявление о признании суммы налогов и сборов за 2 квартал 2021 года в общем размере 5 155 848,63 руб. безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2023) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела и заявления, решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым органом в установленный срок не принималось.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ управление 20.12.2021, то есть в пределах шестимесячного срока, установленного данной нормой, обращалось в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию от 12.08.2021 N 26311 (дело N А16-3353/2021), по результатам рассмотрения которого судом вынесено решение от 01.04.2022, вступившее в законную силу 01.05.2022.

Обращаясь в арбитражный суд с настоящим заявлением (12.12.2022) налоговым органом пропущен шестимесячный срок подачи заявления в суд по этому же требованию от 12.08.2021 N 26311 (срок исполнения установлен до 09.09.2021).

Заявляя ходатайство о восстановлении указанного срока, налоговый орган указал, что сумма задолженности образовалась в результате уточнения поступивших платежей в связи с поступившей жалобой учреждения в МИ ФНС России по ДФО и принятиям решения 05.07.2022 N 07-10/1/2437@, обязавшим УФНС России по ЕАО привести карточки расчетов с бюджетом в соответствии с действительными исполненными обязательствами.

Между тем, в соответствии с разъяснениями, приведенными в пункте 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления о взыскании с налогоплательщика суммы налога, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска такого срока.

Таким образом, то обстоятельство, что налоговый орган направлял поступающие платежи за 1 квартал 2022 года в счет погашения задолженности за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2021 года, не может являться основанием для признания причин пропуска срока уважительными.

Решением МИ ФНС России по ДФО как раз подтверждены незаконные действия налогового органа, приведшие в конечном итоге к пропуска срока на обращение в суд за взысканием задолженности по спорного требованию.

При таких обстоятельствах ходатайство управления о восстановлении пропущенного шестимесячного срока подачи заявления в суд по требованию от 12.08.2021 N 26311 обоснованно отклонено арбитражным судом.

Пропуск указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа (с учетом принятого судом уточнения).

Учитывая установленный судом факт пропуска налоговым органом срока на взыскание задолженности по требованию от 12.08.2021 N 26311 и его не восстановление, задолженность, указанная в названном требовании, обоснованно признана безнадежной к взысканию.

Поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, они не могут служить основанием для отмены принятого по делу обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 21.03.2023 по делу N А16-3297/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.А. Швец