Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2024 г. N 09АП-16057/24 по делу N А40-233881/2023

г. Москва

23 апреля 2024 г.

Дело N А40-233881/23

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 апреля 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Московской таможни

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.02.2024 по делу N А40-233881/23

по заявлению ЗАО Фирма "Москва-Амрос"

к Московской таможне

о признании незаконным и отмене требования, о возложении обязанности

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	Чаплыгин А.В. по доверенности от 29.03.2024;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество Фирма "Москва-Амрос" (далее - Заявитель, ЗАО Фирма "Москва-Амрос", Общество, декларант) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Московской таможне (далее - Заинтересованное лицо, МТ, Таможня, таможенный орган) о признании незаконным отмене требования от 13.08.2023 по ДТ N 10013160/100823/3356449 о наличии НДС в размере 10% (1 205 522 руб. 75 коп.); о возложении обязанности устранить нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне взысканных средств в размере 1 205 522,75 рублей на счет таможенного декларанта.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 12.02.2023 заявление ЗАО Фирма "Москва-Амрос" удовлетворено.

Не согласившись с вынесенным решением, МТ обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заинтересованного лица, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Таможни доводы апелляционной жалобы поддержал.

ЗАО Фирма "Москва-Амрос", надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направило, заявлений и ходатайств суду не представило.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя Таможни, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что ЗАО Фирма "Москва-Амрос" 13 августа 2023 года осуществило ввоз на территорию Российской Федерации медицинских изделий: изделия компрессионные на нижние и верхние конечности в наборах и отдельных упаковках, технические средства реабилитации, специальная одежда для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, код ОКПД 2 -14.31.10.249, производства "Свиссластик АГ Санкт Галлен", Швейцария и предоставило декларацию таможенную (далее - ДТ) N 10013160/100823/3356449 в Московский областной таможенный пост (далее - таможенный орган) через систему электронного документооборота.

На добавочных листах к ДТ в разделах, описывающих товар указано: технические средства реабилитации специальная одежда для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов - гольфы, чулки для страдающих варикозным расширением вен (серия Веносан 6000), которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения N ФСЗ 2008/00069 от 21.07.2016, на изделия медицинские компрессионные и профилактические (серии Веносан), подтверждают, что чулки для страдающих варикозным расширением вен являются медицинскими изделиями и допущены к обращению на территории России.

Согласно ДТ таможенный орган не оспаривает отнесение ввезенного товара к средствам реабилитации и назначением для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, в гр. 31 ДТ указано медицинское изделие - Изделия компрессионные для нижних и верхних конечностей в отдельных упаковках, технические средства реабилитации, одежда специального назначения для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, изг. Свиссластик АГ Санкт Галлен, Швейцария.

При заполнении декларации в графе 36 "Преференция" Заявитель запросил освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимой в Российскую Федерацию одежды специального назначения для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, указав в графе 36 "ОООО-ГГ" в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей (Прил.7 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378).

13.08.2023 через систему ЭДО от таможенного органа поступило "Требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров" в отношении товара медицинские изделия-компрессионные на нижние и верхние конечности в наборах и отдельных упаковках - технические средства реабилитации, специальная одежда для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, код ОКПД 2 - 14.31.10.249, чулки (ВЕНОСАН 6000), изготовление "Свиссластик АГ Санкт Галлен", Швейцария, код ТН ВЭД 6115101009, 6115101002"; с мотивировкой: "Декларируемый товар по своим характеристикам не относится к исключительно специальной одежде, которая может быть использована только для профилактики инвалидности. Следовательно, ч.З Постановления Правительства РФ N 1042 от 30.09.2015 неприменима. Вместе с тем, декларируемые изделия попадают под действие Постановления Правительства от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" с требованием исключить льготу в гр. 36 и изменить расчеты по суммам НДС в гр.47.

Заявитель указывает, что вынужден был откорректировать ДТ и оплатить НДС 10% на общую сумму 1 205 522,75 рублей.

Заявитель, не согласившись с указанным решением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10013160/100823/3356449, обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Заявитель указал, что Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, является немотивированным, не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагает на заявителя обязанность по оплате НДС в размере 10% на товары, реализация и ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, обоснованно руководствовался следующим.

Исходя из пункта 1 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и преамбулы Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 предъявляемые к декларанту требования по подтверждению таможенной стоимости должны быть совместимы с коммерческой практикой - от декларанта допустимо требовать предоставление документов, которые доступны для получения в условиях внешнеторгового оборота (пункт 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза").

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 ТК ЕАЭС товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с ТК ЕАЭС.

В силу пункта 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан представить таможенному органу в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: 1) льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы); 2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 3) льготы по уплате налогов; 4) льготы по уплате таможенных сборов.

Льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: -медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения; -технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (в редакции Постановления Правительства от 20.03.2018 N 307) утвержден Перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (далее - Перечень).

В пункте 35 раздела III Перечня "Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов" указана "Одежда для инвалидов специального назначения, или иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе компрессионная одежда, перчатки компрессионные и защитные, чулки, носки...)" код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее -ТНВЭД)-61.

Таможенный орган не оспаривал отнесение ввезенного товара к средствам реабилитации и назначением для профилактики инвалидности и классифицировал изделия по ТН ВЭД в группе 61 - колготы, чулки, гольфы, носки и подследники, и прочие чулочно-носочные изделия, включая компрессионные чулочно-носочные изделия с распределенным давлением (например, чулки для страдающих варикозным расширением вен).

Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ (ред. от 24.04.2020) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ) определяет, что инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты (статья 1 Федерального закона N 181-ФЗ); реабилитация инвалидов - система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной, профессиональной и иной деятельности (статья 9 Федерального закона N 181-ФЗ).

Основные направления реабилитации и реабилитации инвалидов включают в себя: медицинскую реабилитацию, реконструктивную хирургию, протезирование и ортезирование, санаторно-курортное лечение; реализация основных направлений реабилитации, реабилитации инвалидов предусматривает использование инвалидами технических средств реабилитации (статья 10 Федерального закона N 181-ФЗ).

Индивидуальная программа реабилитации инвалида (далее - ИПР) - комплекс мер, направленных на восстановление, компенсацию нарушенных функций организма, формирование, восстановление, компенсацию способностей инвалида к выполнению определенных видов деятельности. ИПР инвалида содержит в том числе технические средства реабилитации и услуги, предоставляемые инвалиду с освобождением от платы в соответствии с федеральным перечнем реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг, предоставляемых инвалиду, так и реабилитационные мероприятия, технические средства реабилитации и услуги, в оплате которых принимают участие сам инвалид либо другие лица или организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (статья 11 Федерального закона N 181-ФЗ).

В соответствии с приказом Минтруда России от от 5 марта 2021 года N 106н "Об утверждении перечня показаний и противопоказаний для обеспечения инвалидов техническими средствами реабилитации" в Перечне реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг, предоставляемых инвалиду (утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 30.12.2005 N 2347-р (редакция от 03.04.2020)), одним из показаний для обеспечения инвалидов техническими средствами реабилитации, в том числе являются: "Стойкие умеренные, выраженные нарушения нейромышечных, скелетных и связанных с движением (статодинамических) функций нижних конечностей (хроническое заболевание вен, соответствующее 4-5 классу клинических проявлений международной классификации хронических болезней вен; лимфедема в стадии "слоновости" нижних конечностей); стойкие умеренные, выраженные или значительно выраженные нарушения нейромышечных, скелетных и связанных с движением (статодинамических) функций позвоночника вследствие заболеваний, последствий травм, аномалий развития".

При этом в Классификаторе технических средств реабилитации (изделий) в рамках федерального перечня реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг, предоставляемых инвалиду (утвержден приказом Минтруда России от 13.02.2018 N 86н (редакция от 06.05.2019)) указано: бандаж компрессионный на нижнюю конечность, чулки (колготы) компрессионные.

ГОСТ Р 57768-2021 Национальный стандарт Российской Федерации. "Бандажи ортопедические на суставы верхних и нижних конечностей для лиц с ограниченными возможностями. Типы и основные параметры" классифицирует изделия по области применения на теле человека, по назначению и по степени компрессии. Конструкция и материалы бандажей должны обеспечивать ограничения движений сегментов в суставе(ах), для которого(ых) предназначен ортопедический бандаж, с целью частичной фиксации сустава(ов) в соответствии с медицинскими показаниями при последствии травм (например, спортивных), болезни (например, ревматизма) и/или вследствие хирургического вмешательства, врожденных деформаций и др.

Указанный стандарт использует терминологию международной классификации функционирования, ограничений жизнедеятельности и здоровья (МКФ), из которой исключены слова "инвалид" и "инвалидность", а взамен используются термины "ограничение деятельности", "вспомогательные средства".

В ГОСТ Р ИСО 9999-2019 указано, что определение "вспомогательное средство", используемое в настоящем стандарте, увязано с терминологией МКФ.

МКФ является стандартом ВОЗ в области измерения состояния здоровья и инвалидности как на уровне индивида, так и на уровне населения. МКФ одобрена всеми странами-членами ВОЗ на 54-й сессии Всемирной ассамблеи здравоохранения 22.05.2001 (резолюция WHA 54,21). Вспомогательным изделием по МКФ является адаптированное или специально разработанное специализированное оборудование, изделия и технологии, повседневно помогающие людям, например, протезные и ортопедические устройства, нейростимуляторы и тому подобное.

Раздел 04 "Вспомогательные средства для персонального медицинского лечения (самолечения)" ГОСТ Р ИСО 9999-2019 включает в себя подгруппу 04.06.06 "Чулки противоотечные для рук, ног и других частей тела. Одежда, которая оказывает пониженное давление на тело для сдерживания или предотвращения отека после операций и на варикозные раны. Включает, например, упругие противоотечные бандажи трубчатой формы и чулки для рук и ног, уменьшающие или предотвращающие опухоли, вызванные проблемами кровообращения".

Из комплексного толкования вышеперечисленных норм следует, что "Изделия компрессионные для нижних и верхних конечностей в наборах и отдельных упаковках", производства "Свиссластик АГ Санкт Галлен", Швейцария, РУ N ФСЗ 2008/00069 от 21.07.2016; являются компрессионной одеждой (чулки, носки), которая может быть использована для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, то есть соответствует группе 61 ТН ВЭД, указанной в п.32 Постановления Правительства N 1042.

Хроническое заболевание вен в соответствии с Международной классификацией - варикозное расширение вен нижних конечностей с воспалением, включая трофические изменения кожи и подкожных тканей; гиперпигментация и/или венозная экзема; липодерматосклероз и/или белая атрофия кожи.

ГОСТ Р 58236 - 2020 "Изделия медицинские эластичные компрессионные. Общие технические требования. Методы испытаний." (Таблицы В6,В7) также определяет основной перечень заболеваний, при которых применяют медицинские эластичные компрессионные чулочно-носочные изделия и рукава в соответствии с МКБ-10. К таким заболеваниям относятся: флебит и тромбофлебит, флебит и тромбофлебит поверхностных сосудов нижних конечностей, флебит и тромбофлебит бедренной вены, флебит и тромбофлебит других глубоких сосудов нижних конечностей, флебит и тромбофлебит нижних конечностей неуточненный, флебит и тромбофлебит других локализаций, флебит и тромбофлебит неуточненной локализации, эмболия и тромбоз других вен, эмболия и тромбоз других уточненных вен, эмболия и тромбоз неуточненной вены, варикозное расширение вен нижних конечностей, варикозное расширение вен нижних конечностей с язвой, варикозное расширение вен нижних конечностей с воспалением, варикозное расширение вен нижних конечностей с язвой и воспалением, варикозное расширение вен нижних конечностей без язвы или воспаления, варикозное расширение вен других локализаций, другие поражения вен, постфлебитический синдром, венозная недостаточность (хроническая) (периферическая), другие уточненные поражения вен, поражение вены неуточненное, лимфоотек, не классифицированный в других рубриках, другие уточненные неинфекционные болезни лимфатических сосудов и лимфатических узлов, неинфекционная болезнь лимфатических сосудов и лимфатических узлов неуточненная, наследственная лимфедема.

В Инструкциях к изделиям компрессионным для нижних и верхних конечностей в наборах и отдельных упаковках, производства "Свиссластик АГ Санкт Галлен", Швейцария указаны показания к применению: первичное и вторичное варикозное расширение вен, варикозная болезнь во время беременности, отеки во время беременности, флебосклерозирующее лечение варикозной болезни, состояние после хирургического лечения варикозной болезни, тромбофлебит поверхностных вен, тромбоз глубоких вен, состояние после тромбоза, посттромботический синдром, профилактика тромбоза глубоких вен у амбулаторных больных, профилактика трофических венозных язв, лимфо-венозная недостаточность, ангиодисплазии - врожденные аномалии венозной системы, лимфедема (слоновость) нижних конечностей, посттравматический отек, после операционный отек, циклический диопатический отек, липоэдема II стадии, нарушение венозного оттока вследствие продолжительного состояния неподвижности конечностей, прочие показания, послеожоговые состояния, лечение рубцов.

Таким образом, вышеперечисленные стандарты подтверждают использование рассматриваемых медицинских изделий в целях профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Кроме того, экспертным заключением ФГБУ ФБ МСЭ Минтруда России N от 24 марта 2023 года подтверждено целевое назначение медицинских изделий компрессионных для нижних и верхних конечностей в наборах и отдельных упаковках - чулки, колготки, гольфы, перчатки и рукава, производства "СВИССЛАСТИК АК САНКТ ГАЛЛЕН", по РУ NФСЗ 2008/00069 от 21.07.2016 для длительной терапии флебологических и/или лимфологических заболеваний ног (гольфы, чулки, колготы), поддержание терапевтического эффекта предписанного врачом комплексного ослабления лимфедемы (компрессионные рукава), по своим характеристикам являются чулочно-носочными изделиями для рук и ног, распределяющими компрессионное давление на теле для лечения и предотвращения отеков, уменьшения и предотвращения распухания, вызванных проблемами в системе кровообращения, или упругими противоотечными бандажами, и могут использоваться как вспомогательные средства для лечения кровообращения, уменьшающие или предотвращающие распухание, вызванное проблемами в системе кровообращения группа 04 06 06 ГОСТ Р ИСО 9999-1029 "Национальный стандарт Российской Федерации. Вспомогательные средства для людей с ограничениями жизнедеятельности. Классификация и терминология".

По мнению экспертов, указанные выше медицинские изделия относятся к "Перечню медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 - пункт 35 "Одежда для инвалидов специального назначения, изготовленная по индивидуальным заказам, или иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе компрессионная одежда, перчатки компрессионные и защитные, чулки, носки, шлемы, жилеты и т.д.").

Поскольку в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации медицинских изделий зарубежного производства, заявитель правомерно указал в ДТ в графе 36 "Преференция" освобождение от уплаты НДС.

При этом, таможенный орган неправомерно потребовал в своем требовании указать в графе 36 в отношении товаров 1, 2, код преференции "ОООО-ХТ", ссылаясь на Постановление Правительства РФ N 688 от 15.09.2008, не принимая во внимание, что Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2005 N 2347-р и Приказом Минтруда России от 13.02.2018 N 86н чулки (колготы) компрессионные включены в Перечень средств реабилитации инвалидов, предоставляемых в рамках федерального перечня реабилитационных мероприятий, т.е. в целях профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Несоответствие терминологии, применяемой в нормативных правовых актах, не должно лишать юридическое лицо права на освобождение от налогообложения товаров, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Медицинские изделия - изделия компрессионные для нижних и верхних конечностей в наборах и отдельных упаковках, технические средства реабилитации, одежда специального назначения для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов ввезенные заявителем являются средством реабилитации инвалидов, ввоз которых на территорию РФ освобожден от налога на добавленную стоимость, при этом Заявитель осуществил ввоз изделий, уплатив по требованию таможенного органа НДС в размере 10%.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что требование таможенного органа об оплате налога по ставке 10% является незаконным. Оспариваемое решение незаконно повлекло обязанность Заявителя по уплате дополнительных таможенных платежей.

Необоснованное увеличение таможенной стоимости, являющейся налоговой базой для целей исчисления пошлин, налогов, увеличивает размер подлежащих уплате таможенных платежей, что нарушает права и законные интересы заявителя в сфере внешнеэкономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении заявления ЗАО Фирма "Москва-Амрос".

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО Фирма "Москва-Амрос" в установленном законом порядке и сроки.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 12.02.2024 по делу N А40-233881/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин О.С. Сумина