Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2023 г. N 01АП-2884/23 по делу N А43-38796/2022

г. Владимир

26 июня 2023 г.

Дело N А43-38796/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20.06.2023.

Полный текст постановления изготовлен 26.06.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДИЛИДЖЕНС" на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 10.03.2023 по делу N А43-38796/2022,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДИЛИДЖЕНС" о признании недействительным решения Приволжской электронной таможни от 08.10.2022 N РКТ-10418000-22/000775.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "ДИЛИДЖЕНС" - Салимулин А.Б. по доверенности от 19.11.2022 сроком действия до 31.12.2023;

Приволжской электронной таможни - Сычева Е.А. по доверенности от 08.04.2022 N 01-06-31/04994 сроком действия до 31.12.2023.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью "ДИЛИДЖЕНС" (далее - Общество, декларант) на Приволжский таможенный пост (центр электронного декларирования) Приволжской электронной таможни (далее - Таможня, таможенный орган) подана декларация на товар (далее - ДТ) N 10418010/071022/3191951 с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара, в графе 31 ДТ заявленного как "устройство для эндоваскулярных манипуляций "ALN". Вена-кава фильтр - югулярный доступ, вена-кава фильтр - бедренный доступ. Производитель ALN IMPLANTS CHIRURGICAUX...." различных артикулов.

Указанный товар ввезен Обществом на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в рамках внешнеторгового контракта от 31.12.2013 с компанией ALN IMPLANTS CHIRURGICAUX (Франция).

В графе 33 вышеуказанной ДТ декларантом заявлен код товаров в соответствии единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) - 9018 90 840 9 ТН ВЭД ЕАЭС, как: "приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: -инструменты и оборудование, прочие: - прочие: - прочие". Ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 0%.

В ходе таможенного контроля Таможней в адрес декларанта направлен запрос объяснений от 07.10.2022 об указании классификационных признаков спорного товара, которые подтверждают заявленный декларантом код ТН ВЭД ЕАЭС. Также декларанту направлен запрос о представлении документации от производителя с описанием товара, его принципом действия и комплектации.

В ответ на запрос таможенного органа декларантом представлена Инструкция производителя по использованию товара "вена-кава фильтра ALN".

По результатам контроля Таможней принято решение от 08.10.2022 N РКТ-10418000-22/000775 о классификации спорного товара в товарной подсубпозиции 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС как: "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: - прочие: - прочие: - прочие", которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 0 %, НДС -20%.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Таможни от 08.10.2022 N РКТ-10418000-22/000775.

Решением от 10.03.2023 Арбитражный суд Нижегородской области отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, Таможней нарушен порядок классификации товаров, поскольку нельзя определять товарную позицию исходя из пояснений к подсубпозиции.

Общество настаивает, что пояснения к товарной позиции 9021 имеют существенное значение для дела: согласно ему не любые изделия (приспособления), которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело, соответствуют тексту товарной позиции 9021, а только те, которые фактически берут на себя функции или заменяют дефектную или неработоспособную часть тела.

Общество обращает внимание, что в пояснениях к товарной позиции 9021 особенно отмечается, что в "данную товарную позицию не включаются изделия, которые лишь облегчают последствия дефекта или неработоспособности.

Общество указывает на отсутствие доказательств того, что товары, ввезенные Обществом, компенсируют какой-либо дефект или органа или "фактически берут на себя функции или заменяют дефектную или неработоспособную часть тела".

Общество считает, что суд не может восполнять решение Таможни новыми основаниями и/или обстоятельствами.

Как полагает заявитель апелляционной жалобы, выводы суда первой инстанции про зонтикообразный каркас и раскрытие подобно зонтику, являются расширением содержания оспариваемого решения Таможни.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Таможня в отзыве на апелляционную жалобу просила в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда первой инстанции - оставить без изменения.

Представитель Таможни в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с нормами статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами. В случае выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании таможенный орган осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров.

Классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД), которые применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне. Согласно пункту 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно; ОПИ 1 применяется в первую очередь. ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Согласно Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп, подгрупп приводятся только для удобства использования; для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам и группам.

Таким образом, наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

Согласно Правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях (подсубпозициях) товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций (подсубпозиции) и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям (подсубпозициям), а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции (подсубпозиции) на одном уровне являются сравнимыми.

Таким образом, для юридических целей классификация товаров в субпозициях должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям (подсубпозициям).

Кроме того, в целях классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС используются Пояснения к ТН ВЭД (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийского экономического союза от 07.11.2017 N 21).

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС это один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС, которые содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (том 1 - том 5 Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС представляют собой официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций ГС, причем это толкование имеет международно-правовое значение).

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения к ТН ВЭД, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

Выбор кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС должен быть основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, исходя из полноты и достоверности сведений о товаре.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, отраженным в пункте 21 постановления от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", данным применительно к положениям статьи 20 ТК ЕАЭС, суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь ОПИ ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Таким образом, при классификации товара предпочтение отдается той товарной позиции, которая дает более полное описание товара, отображая его технические характеристики, функциональное назначение, область применения, при этом все эти обстоятельства оцениваются в совокупности.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что Общество при декларировании товара "устройство для эндоваскулярных манипуляций "ALN" в графе 33 вышеуказанной ДТ заявило код в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС 9018 90 840 9 как "приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения".

Согласно тексту товарной позиции 9018 в ней классифицируются "приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения".

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 9018 в данную товарную позицию включается очень широкий диапазон приборов и устройств, которые в большинстве случаев используются только в профессиональной практике (например, врачами, хирургами, стоматологами, ветеринарными хирургами, акушерками) либо для постановки диагноза, профилактики или лечения болезни, либо для оперирования и т.д. Приборы и устройства для анатомической работы или для вскрытия трупов, анатомирования и т.д. также включаются, как включаются при определенных условиях приборы и устройства для стоматологических лабораторий. Приборы данной товарной позиции могут быть сделаны из любого материала (включая драгоценные металлы).

В данную товарную позицию не включаются ортопедические приспособления, искусственные части тела и приспособления для лечения переломов, включая такие приспособления для животных (товарная позиция 9021).

В свою очередь таможенный орган изменил заявленный Обществом классификационный код по ввезенному товару на код ТН ВЭД 9021 90 900 9.

В товарную позицию 9021 включаются "приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности".

Тем самым спор между Обществом и таможенным органом возник относительно классификации товаров на уровне разных товарных позиций (9018 и 9021).

Исходя из приведенных тестов товарных позиций, определяющим фактором для классификации по той или иной позиции в рассматриваемом случае является функциональное назначение приспособления и область его применения.

Как следует из технического описания, представленного декларантом, изделие предназначено для снижения риска развития тромбоэмболии легочной артерии; изделие одноразовое, стерильное, удаляемое. Конструктивно представляет собой двухуровневую конструкцию из металлической проволоки (хирургическая сталь марки 316 L). Поставляется в раскрытом виде внутри прозрачной пластикой колбы. Устройство предназначено для имплантации пациентам.

Вместе с тем, согласно представленной Обществом Инструкции по использованию вена-кава фильтра ALN изделие представляет собой опциональный фильтр (постоянный и/или временный), позволяющий обеспечить эффективную защиту против эмболии легочной артерии.

В Инструкции по использованию вена-кава фильтра ALN приведено техническое описание изделия, которое представляет собой фильтр с 9-ю ножками, сделанными из нержавеющей стали 316 LVM. Шесть ножек имеют крючки, позволяющие обеспечить фиксацию в полой вене. Три другие ножки обеспечивают центрированное положение фильтра в полой вене. Крючок, расположенный на головке фильтра, позволяет удалить его с помощью лассо (или S-образного устройства).

Устройство вена-кава фильтр ALN с крючком предназначено для имплантации пациентам, диаметр половой вены которых меньше или равен 32 мм.

В разделе 6 "Предостережения, связанные с раскрытием Вена-Кава фильтра ALN с крючком" Инструкции по использованию вена-кава фильтра ALN указано: "внимательно следить за тем, чтобы вена-кава фильтр ALN с крючком не раскрылся в тромбе; это может помешать полному раскрытию фильтра и его оптимальной фиксации в нижней полой вене".

В разделе "Показания" Инструкции по использованию вена-кава фильтра ALN в признанных показаниях отражено такое заболевание как тромбоз глубоких вен, в существенных показаниях - предупреждение легочной эмболии во время хирургических вмешательств при повышенном тромбообразующем риске у пациентов.

Таким образом, ввезенный Обществом товар по своим характеристикам и функциональному назначению является имплантируемым в тело человека приспособлением, предназначенным для улавливания тромбов, то есть для компенсации дефектов организма человека.

Учитывая ОПИ 1, исходя из текстов рассматриваемых товарных позиций, более полное описание товара с отображением его основных характеристик, свойств, функционального назначения и области применения содержится в тексте товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с ОПИ 1 и 6 спорный товар должен классифицироваться по коду 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС: приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности (9021); -- прочие (9021 90); --- прочие (9021 90 900); --- прочие (9021 90 900 9).

Согласно Пояснениям к товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС термин "компенсация дефекта органа или его неработоспособности" относится к изделиям, которые фактически берут на себя функции или заменяют дефектную или неработоспособную часть тела.

Из вышеприведенной характеристики и описания основных свойств товара следует, что вена-кава фильтр ALN по сути является ловушкой для тромбов, обеспечивающей стабильность кровотока, то есть изделие компенсирует дефекты кровотока.

Согласно пояснениям к товарной позиции 9021 (подсубпозиция 9021 90 900 9) (рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 214, том 5), в данную подсубпозицию включаются приспособления для компенсации дефектов или неработоспособности органов, в том числе:

- "зонтичные" фильтры для имплантации в сердечную вену (vena cava inferior) с целью предотвратить миграцию к сердцу тромбов и эмболом. Они состоят из очень маленького зонтикообразного каркаса из коррозионностойкой стали, покрытого тонким слоем синтетического эластичного материала, который раскрывается в вене подобно зонтику.

Таким образом, в Пояснениях к товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС имеется описание товара, аналогичного рассматриваемому (с аналогичным функциональным назначением и областью применения). При этом форма фильтра (зонтичный, волан) для целей классификации товара не имеет значения.

Повторно исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что таможенный орган обоснованно отнес ввезенные Обществом изделия в товарную позицию 9021 и определил код ТН ВЭД 9021 90 900 9 на основании пунктов 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС.

Вопреки доводам апелляционной жалобы последовательность применения ОПИ таможенным органом не нарушена. В графе 7 решения Таможни от 08.10.2022 N РКТ-10418000-22/000775 приведены все необходимые сведения для классификации товара (функциональное назначение и область применения).

Ссылка Общества на регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 13.04.2010 N ФСЗ 2010/06604 в подтверждение того, что спорный товар является прибором, применяемым в медицине, позволяющим классифицировать его кодом 9018 90840 9 ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем он освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товара, правильно отклонен судом первой инстанции, поскольку регистрационное удостоверение не является документом, служащим основанием для классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС. Регистрация в органах здравоохранения не может являться единственным критерием классификации.

Кроме того, коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Общества по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 10.03.2023 по делу N А43-38796/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДИЛИДЖЕНС" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.А. Захарова Т.В. Москвичева