Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2023 г. N 01АП-3493/23 по делу N А39-12486/2021

г. Владимир

28 июня 2023 г.

Дело N А39-12486/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21.06.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.06.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" (ИНН 5821901692, ОГРН 1145809001205) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 31.03.2023 по делу N А39-12486/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Мордовия от 11.08.2021 N04-10/471.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" - Сазанова А.В. по доверенности от 25.11.2022 сроком действия на 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия - Прончатов О.Е. по доверенности от 26.05.2023 сроком на 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Мордовия (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" (далее по тексту - Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 31.08.2020 N 04-10/497, дополнение к акту от 23.11.2020 и принято решение от 11.08.2021 N 04-10/471 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 221 453 рублей 40 копеек. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 214 534 рублей и соответствующие пени в размере 244 939 рублей 77 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 08.11.2021 N 13-19/13343 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд Республики Мордовия произвели замену Инспекции на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее по тексту - Управление).

Решением от 31.03.2023 суд отказал в удовлетворении заявленного требования.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на нарушение норм материального и процессуального права. Указывает, что в материалах дела не содержится доказательств, подтверждающих неисполнение обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс" своих налоговых обязательств или же обстоятельств, подтверждающих непредставление налоговой отчетности. Согласно открытым данным, содержащимся в сервисе ФНС России "Прозрачный бизнес", на 31 декабря 2021 года общество с ограниченной ответственностью "Ресурс" не имеет налоговой задолженности, представляет налоговую отчетность, а в 2019 году сумма уплаченного налога на добавленную стоимость составила 23 245 143 рубля. Также отмечает, что Общество имело деловые отношения с обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс" вплоть до 2021 года, о чем указывало как в заявлении, так и в ходе судебного разбирательства. Соответственно, ежеквартально в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражались операции с обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс", к которым у налогового органа претензий не возникало, что подтверждает невозможность отнесения общества с ограниченной ответственностью "Ресурс" к числу "технических компаний". Указанным доводам Общества судом на дана правовая оценка. Считает, что налоговым органом был неверно определен размер действительных налоговых обязательств Общества. Полагает, что исключение всей суммы налога на добавленную стоимость, принятой Обществом к вычету, приводит к произвольному завышению сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки. Указанное нарушает пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.

Представитель Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном, в нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, заявлении налоговых вычетов в сумме 2 214 534 рубля на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Ресурс".

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных вычетов в указанной сумме Обществом представлены счета-фактуры N N 26, 27 от 01.10.2018, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Ресурс" ИНН5261112011, соответствующие акты выполненных работ от 01.10.2018, в которых отражены работы, необходимые для строительства "под ключ" и ввода в эксплуатацию автоматизированных газовых котельных: мощностью 0.8 МВт по адресу: г.Ковылкино, Рабочая, 8Б (счёт-фактура N26), и мощностью 0.6 МВт по адресу: г.Ковылкино, Свободы 1Г (счёт-фактура N27).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что указанный Обществом в первичных документах контрагент - общество с ограниченной ответственностью "Ресурс" фактически не являлся поставщиком товарно-материальных ценностей и исполнителем работ; действия Общества были направлены на получение неправомерной налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с использованием реквизитов общества с ограниченной ответственностью "Ресурс" без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности с названным контрагентом, а с целью облегчения проведения внешне законных операций по движению денежных средств, и облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов, в то время как фактически обязательства по сделке были исполнены работниками Общества с использованием ресурсов налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН) общества с ограниченной ответственностью "Серебрянная нить", "Саранскэнергосервис" и ИП Ерин А.Н., а также лицами, подконтрольными Григорьеву А.А. Основной целью сделок являлось уменьшение налоговой обязанности, увеличении размера понесенных расходов, возврат части расходов на счета Общества либо взаимозависимых/дружественных организаций. Общество с ограниченной ответственностью "Ресурс" включено в цепочку схемных операций формально, в том числе с целью завышения стоимости объектов и формирования для Общества налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Документы, представленные Обществом и его контрагентом, содержат недостоверные и противоречивые сведения, что свидетельствует об их формальном составлении, и они не могут являться подтверждением реальности совершения сделок с обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс".

Как следует из материалов дела, в рамках исполнения концессионного соглашения N 1 от 22.06.2016 Обществом было заключено три договора с обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс" от 20.06.2018 N 1-С, N 2-С, N 3-С на выполнение комплекса работ по разработке проектной и рабочей документации, осуществлению государственной экспертизы проектной документации и обоснования сметной стоимости, выполнению строительно-монтажных, пуско-наладочных и прочих работ, необходимых для строительства "под ключ" и ввода в эксплуатацию 5 автоматизированных газовых котельных.

Фактически организацией исполнения условий договоров занимались физические лица, являющиеся сотрудниками других организаций, входящих в группу вышеуказанных взаимозависимых/дружественных организаций, строительно- монтажные работы фактически были выполнены работниками Общества, обществ с ограниченной ответственностью "Серебряная нить", "Саранскэнергосервис", применявших специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, и индивидуальным предпринимателем Ериным А.Н.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ Общество зарегистрировано 30.09.2014 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Пензенской области. Единственным учредителем и руководителем Общества являлась Борисова Р.К., юридический адрес при регистрации: Пензенская область, Лунинский район, с. Большой Вьяс, ул. Советская, д. 27 (домашний адрес руководителя). Решением N 2 от 06.09.2016 единственного учредителя Общества Борисова Р.К. досрочно освобождена от должности руководителя, на должность назначен Пильщиков Е.В. Местом нахождения Общества определен адрес: 431354, Республика Мордовия, г. Ковылкино, ул. 40 лет Октября, д. 10. Общество постановлено на учет в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Мордовия с 07.10.2016.

С 22.09.2016 основным видом деятельности налогоплательщика является - производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха (ОКВЭД - 35.30).

С 01.10.2017 Общество применяет общую систему налогообложения.

На основании договора купли - продажи доли в уставном капитале Общества от 10.02.2017 Борисова Р.К. продает, а Григорьев А.А. через представителя по доверенности (Ледяйкина Е.А.) приобретает долю в уставном капитале 10 000 руб. или 100 %.

С 23.04.2018 учредителем Общество является Вдовин В.Б. ИНН 132700593672.

Из анализа справок по форме 2-НДФЛ за период с 2009 года по 2018 год Инспекцией установлено, что Вдовин В.Б. не обладал необходимыми финансовыми источниками для приобретения Общества. Также установлено, что Вдовин В.Б являлся работником в организациях, учредителем которых являлся Григорьев А.А. (общества с ограниченной ответственностью "Эко-М", "Атмосфера"), то есть является взаимозависимым лицом по отношению к Григорьеву А.А.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц Григорьев А.А. является руководителем общества с ограниченной ответственностью "Атмосфера" и учредителем с долей 50% в уставном капитале. Учредителями общества с ограниченной ответственностью "Атмосфера также являются Лашин Д.А. (с долей 27,5 %) и Соколов М.И. (с долей 22,5 %).

Григорьев А.А., являющийся в период с 01.03.2017 по 22.04.2018 учредителем Общества, в период с 28.05.2015 по 15.03.2019 владел долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью "Эко-М" ИНН 1328904376, местонахождение: г. Саранск, р.п. Луховка, ул. Садовая, д. 188.

С 23.04.2018 учредителем Общества является Вдовин В.Б., который одновременно является руководителем и учредителем ООО "Изотерма" ИНН 1326249267. В период с 21.07.2017 по 23.01.2018 руководителем и учредителем ООО "Изотерма" являлся Шнякин И.В., который одновременно является учредителем с долей 100 % в уставном капитале ООО "Инженерный Центр".

Вдовин В.Б. также с 23.07.2015 по 14.09.2015 являлся руководителем ООО "Ресурсосбережение" (ООО "Ресбер" ИНН 1326231936), местонахождение: г.Саранск, ул. Большевистская, д. 60 офис 806. Руководителем ООО "Ресбер" с 14.09.2015 является Апряткин С.Е., который одновременно является учредителем с долей 100 % в уставном капитале ООО "ЕРЦ" ИНН 1326247358, местонахождение: г. Саранск, ул. Большевистская, д. 60 офис 811. Учредителями ООО "Ресбер" с 28.09.2015 являлись Чурашев В.А. с долей 30 % в уставном капитале, Мурашкин Н.Д. с долей 30 % в уставном капитале, Жевлаков А.Е. с долей 20 % в уставном капитале и Хайрудинов Р.Н. с долей 20 % в уставном капитале. С 07.09.2018 учредителем с долей 80 % в уставном капитале является Чурашев В.А.

Вдовин В.Б., с 11.06.2015 является руководителем ООО "Снабсервис" ИНН 1326231559, учредителями которого являются Чурашев В.А. с долей 80% в уставном капитале и Хайрудинов Р.В. с долей 20 % в уставном капитале.

Учредителем ООО "Снабсервис" до 06.07.2017 являлся Мурашкин Н.Д. (доля 20%), который одновременно являлся руководителем и учредителем с долей 100% в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью "Ресурс" ИНН 52611120111, местонахождение: г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, д. 178 пом. П9 офис 420.

Кроме того, Мурашкин Н.Д. до 05.08.2015 являлся соучредителем ООО "Малахитт" ИНН 1322000913. С 28.05.2015 учредителем ООО "Малахитт" являлся Бузинов Н.В. с долей 25% в уставном капитале; с 05.08.2015 учредителями являться Чурашев В.А. с долей 24% в уставном капитале, Мурашкин Н.Д. с долей 23% в уставном капитале, Жевлаков А.Е. с долей 14% в уставном капитале и Хайрудинов Р.Н. с долей 14% в уставном капитале. С 07.09.2018 учредителем с долей 86% в уставном капитале является Чурашев В.А.; руководителем с 25.08.2015 по 15.06.2016 являлся Бузинов Н.В., с 15.06.2016 по 30.01.2017 являлся Вельмискин И.В., с 30.01.2017 по 17.09.2018 являлся Девятаев Д.В., с 07.09.2018 руководителем ООО "Малахитт" является Царьков В.А.

Лашин Д.А., владеющий долей 27,5% в уставном капитале ООО "Атмосфера", одновременно является генеральным директором и учредителем с долей 25% участия в уставном капитале ООО НПФ "Фито" ИНН 5003014378, местонахождение: г. Москва, Сосенское поселение, км. Калужское Шоссе 23-Й, владение 14 строение 3. С 21.07.2017 по 25.12.2017 Лашин Д.А. с долей 25 % участия в уставном капитале являлся учредителем ООО "Изотерма" совместно со Шнякиным И.В. с долей участия 75% в уставном капитале.

Григорьев А.К. (отец Григорьева А.А.) является учредителем с долей 100% в уставном капитале ООО "Серебряная нить" ИНН 13289032330. Единственным руководителем с даты регистрации ООО "Серебряная нить", а именно с 30.03.2011 является Григорьева Т.М.

Шнякин И.В., являющийся учредителем и руководителем ООО "Инженерный Центр", в период с 21.07.2017 по 23.01.2018 являлся руководителем ООО "Изотерма", в период с 28.02.2018 по 06.11.2019 являлся руководителем ООО "Чистая энергия" ИНН 7751140156, адрес местонахождения: г. Москва, Сосенское поселение, 23-й км. Калужское Шоссе, домовладение 14 стр. 3 офис 53/3. С 06.11.2019 руководителем ООО "Чистая энергия" является Григорьева Л.А., которая одновременно является учредителем этой организации с долей 50% участия в уставном капитале (25% - ООО "Ф-Холдинг" ИНН 7751035747, руководитель Лашин Д.А. и 25% - ООО "Гринтехсервис" ИНН 77147742228).

В ООО "Саранскэнергосервис" ИНН 1326218519 руководителем в период с 11.05.2011 по 11.07.2012 являлся Новиков А.В., с 11.07.2012 по 06.04.2016 Сафаргалиев И.В., с 06.04.2016 по настоящее время руководителем является Лугаськов В.Г. Учредителем с даты регистрации по настоящее время является Новиков А.В.

В ООО "Энергоресурс" ИНН 1326232263 руководителем с 01.09.2015 является Новиков А.В; в период с 01.09.2015 по 20.11.2019 учредителем с долей участия 100 % в уставном капитале являлся Новиков А.В., с 20.11.2019 учредителем является Ятайкин А.В.

Новиков А.В. является руководителем и учредителем ООО "СаранскТехИнвест" ИНН 1326224424 (зарегистрировано 19.03.2013). Основной вид деятельности: аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. Налоговый режим - упрощенная система налогообложения.

ООО "ЕРЦ" ИНН 1326247358 - учредителем является Апряткин С.Е. - оказывает комплекс услуг по расчету, начислению платежей за жилищно-коммунальные услуги и перечислению денежных средств Обществу на основании заключенных между ними договоров от 01.05.2017. С июня 2018 года Апряткин С.Е. являлся работником общества с ограниченной ответственностью "Ресурс".

Ерин А.Н. ИНН 132810644577 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.08.2017. Основной вид деятельности "Производство прочих строительно-монтажных работ".

ООО "Теплостройпроект" является учредителем (доля в уставном капитале 75%) ООО "Завод Инновационных Тепловых Энергетических систем" (ООО "ЗИТЭС") ИНН 1324002779, дата образования 16.10.2018, также учредителем с долей в уставном капитале 25% является Душутин Н.В., который также является руководителем организации и в 2018 году являлся работником ООО "Ресурс" (согласно справкам 2-НДФЛ за 2018 год).

Скворцова И.А. является учредителем ООО "Теплокомплектсервис" с 12.02.2016 с долей участия 50 % в уставном капитале; также учредителем является с долей участия 50% в уставном капитале Пугаев И.Ф. В период с 12.02.2016 по 21.12.2016 руководителем ООО "Теплокомплектсервис" являлся Ерин А.Н.

Установленные проверкой обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о создании цепочки взаимозависимых, подконтрольных финансово, юридически (участие в компаниях, руководство, неоднократная замена в качестве учредителей и руководителей одних и тех же лиц), дружественных организаций и индивидуальных предпринимателей для искусственного наращивания стоимости расходов на выполненные работы за счет увеличения цепочки поставщиков и подрядчиков, включения завышенных сумм расходов в заявку по обоснованию тарифов, с целью утверждения более высокого тарифа на теплоснабжение, а также получения незаконного возмещения налоа на добавленную стоимость из бюджета.

Проверкой установлено, что бухгалтерское и налоговое сопровождение финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляла Скворцова И.А. на основании договора N 3-Б на оказание услуг по бухгалтерскому и налоговому сопровождению от 01.03.2017. Офис Скворцовой И.А. располагается в г. Саранске, ул. Большевистская, д. 60.

Согласно сведениям "Контур-Фокус" по данному адресу также располагаются следующие юридические лица: ООО "Ресбер" ИНН 1326231936, руководитель Апряткин С.Е., основной вид деятельности - производство пара и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО "КЭНЕРГО" ИНН 1326231943, директор Чурашев В.А., основной вид деятельности - торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО "Инженерный Центр" ИНН 1326233789, директор Шнякин И.В., основной вид деятельности - деятельность геодезическая и картографическая, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 7 человек; ООО "Профтеплосрвис" ИНН 1326235987, директор Волкова Т.И., основной вид деятельности - производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 22 человека; ООО "ЕРЦ" ИНН 1326247358, директор Шелатонова М.В., основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 12 человек; ООО "Теплокомплектсервис" ИНН 1328012256, директор Кандрашин О.С., основной вид деятельности - обеспечение работоспособности тепловых сетей, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 2 человека; ООО "Агрисовгаз теплицы" ИНН 1326236050, генеральный директор Григорьев А.А., основной вид деятельности - выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек; ООО "Теплоснаб" ИНН 1326247534, директор Корнишин Ю.Ю., основной вид деятельности - производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха, среднесписочная численность на 01.01.2019 - 1 человек.

В силу положений статей 30, 82 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения, в том числе и полученные от правоохранительных органов.

Налоговым органом от МВД по Республике Мордовия получена копия протокола обыска (выемки), проведенного 22.08.2019 на основании постановления от 20.08.2019 сотрудниками МВД по Республике Мордовия в офисных помещениях 8 этажа здания по адресу: г. Саранск, ул. Большевистская, 60.

Согласно протоколу в ходе обыска кабинета N 805 в присутствии финансового менеджера ИП Григорьева А.А. - Брейкиной Е.А. обнаружено 25 круглых печатей: ООО "Единый расчетный центр" (ООО "ЕРЦ"), ООО "Энтаэрс", ООО "Снабсервис", ИП Пальдяев Н.Н., ИП Скворцова И.А., ООО "Центр коммерциализации инноваций", ООО "Тепло-Инвест"; ООО "Ресурсосбережение"; ООО "Эко-М"; ООО "Стройгарант-М"; ООО "Инженерный центр", ООО "Атмосфера", ООО "Капитал", ООО "Малахитт", ООО "Энергоинновации", ООО "Серебрянная нить", Общества, ООО "Спецгазсервис", ООО "Эко-М", ИП Чурашев В.А. и др. В сейфе были обнаружена круглая печать ИП Григорьева А.А., кассовые чеки Общества, упакованные в прозрачный файл, банковские карты с паролями на Григорьева А. и Пильщикова Е. и др., также расходные кассовые ордера ИП Ерина А.Н., был изъят ноутбук. Также была предоставлена переписка перечисленных участников и сотрудников организаций и индивидуальных предпринимателей.

Из анализа изъятых МВД по Республике Мордовия копий электронных документов с рабочих компьютеров Скворцовой И.А. налоговым органом установлено, что учет операций в группе согласованных/дружественных/подконтрольных компаний ведет единая бухгалтерия. Согласно файлу "План развития отдела "Бухгалтерия", отдел в 2017 году состоял из 7 бухгалтеров. Данным составом выполнялось бухгалтерское обслуживание 27 организаций, в том числе Общества.

Указанной бухгалтерией осуществлялся расчет результатов деятельности Общества при переходе на налог на добавленную стоимость, что подтверждается Файлом Excel "Для АА по Сервис-Центр". Папка "бюджет" содержит 24 файла - финансовые показатели деятельности участников группы компаний (ООО "Атмосфера", ООО "Сервис-Центр", ИП Ерин, ИП Орлов, ИП Скворцова-Пальдяев, ООО "ЕРЦ", ООО "Изотерма", ООО "Ресбер" и др.).

В ходе проведенного сотрудниками МВД обыска изъяты черновые записи, содержащие информацию о схеме ведения бизнеса, с указанием роли каждой организации и индивидуального предпринимателя.

Из материалов, представленных МВД, налоговым органом установлено создание на территории Республики Мордовия группы юридических лиц и ИП, применяющей агрессивные схемы налогового планирования. Начиная с ООО "Малахитт", в отношении которого налоговым органом была доказана схема дробления бизнеса в целях применения участниками специального налогового режима, где инвестором выступал Григорьев А.А. (дело N А39-7666/2017).

Установленные проверкой обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что в результате согласованных действий Общества, ООО "Ресурс", ИП Ерина А.Н., ООО "Саранскэнергосервис", ООО "Атмосфера", ООО "Инженерный центр", ООО "Теплостройпроект", ООО "Сарансктехинвест", входящих в группу взаимозависимых/дружественных организаций, в проверяемом периоде создан формальный документооборот, позволивший Обществу получить необоснованную налоговую выгоду в виде налоговых вычетов (возмещения) по налогу на добавленную стоимость путем формального заключения договоров подряда с ООО "Ресурс" в отсутствие реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Как следует из материалов проверки, в январе 2016 года Администрацией Ковылкинского муниципального района была размещена информация в интернет о проведении открытого конкурса на право заключения Концессионного соглашения. Лот на сумму 255 млн. рублей.

Заявки поданы двумя организациями: Обществом (директор Борисова Р.К.) и ООО "Эко-М" (директор Григорьев А.А.).

От имени Общества заявка была подана Нуянзиным И.А., не являющимся работником Общества. Согласно объяснениям Нуянзина И.А. от 25.12.2020, он в 2016 году работал водителем в ООО "Малахит" (директор Григорьев А.А.), в обязанности входило развозить документы в различные инстанции на территории Республики Мордовия, а также перевозка работников указанной организации. Нуянзин И.А. показал, что подавал в Администрацию Ковылкинского муниципального района пакет документов от имени Общества, которые ему передал Ерин А.Н.

Таким образом, заявка была подана от Общества лицом, которое находилось в подчинении Григорьева А.А. и по указанию Ерина А.Н.

Общество признано победителем, при этом место нахождения организации и место реализации концессионного соглашения располагались в разных субъектах РФ (юридический адрес на дату заключения соглашения: Пензенская обл, с. Большой Вьяс, ул. Советская, д. 27 (место жительства руководителя Борисовой Р.К. (1948 года рождения)), отчетность по УСН за 2014-2015 годы представлялась с "нулевыми" показателями, отсутствовало движение денежных средств по расчетному счету, отсутствовали трудовые и материальные ресурсы.

Между Администрацией Ковылкинского муниципального района и Обществом 22.06.2016 заключено концессионное соглашения N 1 на сумму вложений 264,4 млн. руб. сроком на 30 лет, по акту приема-передачи переданы объекты соглашения. Кроме того, Общество определено единой теплоснабжающей организацией (Соглашение подписано Борисовой Р.К. и И.о. Главы района Комусовым Н.П.).

Участие в конкурсе и заключение концессионного соглашения Обществом, прием-передача объектов соглашения, смена адреса, вида деятельности, руководителя, определение Общества единой теплоснабжающей организацией, проведение расчетов по расчетному счету, заявка и утверждение Инвестиционной программы на 2016-2019 годы произведено в период, когда Борисова Р.К. являлась руководителем (с 30.09.2014 по 13.09.2016) и учредителем (с 30.09.2014 по 28.02.2017) и, которая согласно объяснению от 10.07.2020, представленному УЭБиПК МВД по Республике Мордовия, документы Общества, в том числе концессионное соглашение не подписывала, видит его впервые, с Пильщиковым Е.В. не знакома, продала долю в УК ООО "Сервис Центр" Григорьеву А.А., все учредительные документы передала Ледяйкиной Е.А.

На момент заключения концессионного соглашения Общество деятельность (вид деятельности - деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки) не осуществляло.

Согласно протоколу допроса от 24.09.2020 Борисовой Р.К. финансово-хозяйственную деятельность от Общества она не вела, никакие договоры не заключала, операции по расчетному счету Общества не осуществляла, заявки на выдачу ЭЦП не подписывала и ключом не владела, ООО "Компания "Тензор" ей не знакома. Когда продала Общество, не помнит, общалась с женщиной по фамилии Ледяйкина, которая представляла интересы на основании доверенности от Общества.

По показаниям заместителя главы Ковылкинского муниципального района Куклина Н.П. от 09.12.2020, все переговоры по проведению конкурса и по вопросам заключения Концессионного соглашения вели от Общества Григорьев А.А. и мужчина, позиционирующий себя как руководитель Общества. Борисову Р.К. никогда не видел, с ней не знаком.

Согласно объяснению и.о главы Ковылкинского муниципального района Комусова Н.П. от 08.08.2020 он Борисову Р.К. никогда не видел, с ней не знаком, кто подписывал концессионное соглашение от ее имени ему не известно, все переговоры по заключению соглашения велись с Григорьевым А.А., который позиционировал себя руководителем организации-победителя в открытом конкурсе на право заключения Концессионного соглашения.

В рамках исполнения концессионного соглашения приказом Министерства энергетики и тарифной политики Республики Мордовии от 26.12.2016 N 147 "Об утверждении инвестиционной программы Общества на 2017-2019 годы" была утверждена Инвестиционная программа Общества на 2017 - 2019 годы на основании обращения Общества от 14.12.2016 N 63 и протокола заседания экспертного совета по рассмотрению инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности в сферах электроэнергетики, теплоснабжения, водоснабжения и (или) водоотведения, газораспределения N05 от 26.12.2016, на сумму 265 млн. руб.

Общество, согласно пояснениям в Министерстве энергетики и тарифной политики Республики Мордовии планировало использовать для финансирования строительства и реконструкции котельных: собственные средства в размере 45,3 млн. руб. (при этом Обществом за 2014-2015 годы представлялась нулевая отчетность и отсутствовали обороты по расчетному счету); привлеченные средства в размере 179 млн. руб. по договору займа с ООО "Эко-М" (Григорьев А.А.), у которого отсутствовала финансовая возможность выдачи займа в таком размере, т.к. сумма чистой прибыли за 2014-2015 годы составила около 19 млн. руб. Денежные средства от ООО "Эко-М" на счет Общества не поступали.

Отсутствие у Общества средств на финансирование инвестиционной программы подтверждается так же наличием постоянной задолженности перед ресурсоснабжающими организациями (согласно Контур- Фокус Общество за период с 09.02.2017 по настоящее время выступало ответчиком по 52 искам на сумму 182 млн. руб. (неоплата в адрес ООО "Газпром межрегионгаз Саранск" на сумму 158 млн. руб., ПАО "Мордовская энергосбытовая компания" на 17 млн. руб.).

Источниками денежных средств Общества для начала осуществления деятельности в рамках концессионного соглашения являлись поступления (займы) от организаций: ООО "Малахитт" (участник схемы дробления бизнеса (дело А39-7666/2017), в котором Мурашкин Н.Д., Бузинов Н.В., Жевлаков А.Е, Чурашев В.А. и Хайрудинов Р.Н. являлись в разное время учредителями, Григорьев А.А. являлся инвестором; ООО "Строительные ресурсы", в котором Мурашкин Н.Д. и Орлов В.В. являлись учредителями, Мурашкин Н.Д. директором; ООО "Атмосфера", в котором учредителем и руководителем является Григорьев А.А. (взаимозависимая организация с Обществом через Григорьева А.А.).

Подтверждением финансирования строительства 5 котельных "под ключ" со стороны ООО "Атмосфера" является также размещенный на сайте госзакупок Скан - образ договора целевого займа N 22/04/19/А от 22.04.2019, заключенного в г.Ковылкино, согласно которому ООО "Атмосфера" предоставляет займ в сумме 158 426 928 руб. под 16% годовых. Срок займа - 7 лет. Цель займа - направление денежных средств на строительство объектов теплосетевого хозяйства, строительство которых осуществляется заемщиком в соответствии с договорами подряда с ООО "Ресурс" N 1-С, N 2-С, N 3-С от 20.06.2018, заключенными в результате закупочной процедуры N 31806557347.

Обществом в рамках исполнения обязательств по концессионному соглашению, а также в рамках реализации инвестиционной программы, с целью отбора организации, выбираемой для заключения договоров подряда на строительство пяти автоматизированных газовых котельных "под ключ" (мощностью 18 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Есенина, 18А; мощностью 8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Пролетарская 10А; мощностью 0,8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Рабочая,8Б; мощностью 0,8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Пролетарская 2Е, участок 1 А; мощностью 0,6 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Свободы, 1Г) на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru был проведен предварительный квалификационный отбор участников (закупка N 31806427279 от 27.04.2018), в ходе которого заявки поданы: ООО "Ресурс", ООО "Саранскэнергосервис" (УСН, набрало наибольшее число баллов согласно протоколу комиссии от 07.05.2018) и ООО "Теплостройпроект" (применяет УСН), входящие в группу взаимозависимых/дружественных компаний, предложившие рассрочку оплаты в течение пяти календарных лет равными платежами, и ООО "ИТГАЗ" (член СРО, учредители которого являются учредителями ООО "ТЕРМОГАЗ" - основного поставщика котельного оборудования) проигравшее отбор, так как не представило возможность рассрочки.

Одноэтапный запрос котировок (цен), не в электронной форме проводился 31.05.2018 (закупка N 31806557347), при этом было заявлено требование к участникам: наличие допуска СРО на проведение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, при этом при предварительном квалификационном отборе такое требование отсутствовало (закупка N31806427279). Конкурс проводился среди участников предварительного квалификационного отбора. Лоты заявлены на сумму 250754,521 тыс.руб. (сумма значительно превышала сумму предусмотренных вложений по Концессионному соглашению на 2018 год (181370 тыс. руб.) и сумму заявленных расходов по Инвестиционной программе (174876 тыс. руб.)).

Участниками конкурса заявлялись ООО "Ресурс" и ООО "Саранскэнергосервис". Согласно протоколу N б/н от 09.06.2018 победителем конкурса, проводимого Обществом в рамках исполнения обязательств по концессионному соглашению, а также в рамках реализации инвестиционной программы с целью отбора организации, выбираемой для заключения договоров подряда на строительство пяти автоматизированных котельных "под ключ", победителем было признано ООО "Ресурс", которым цена (247 630 115 руб.) заявлена ниже, чем у конкурента на 2 356 690 руб.

За несколько дней до проведения конкурса (05.06.2018) ООО "Ресурс" вступает в СРО Ассоциация "Приволжская гильдия строителей", в качестве квалифицированных сотрудников было заявлено 2 человека: Сульдяйкин А.Г. и Хрулина Л.В.

Согласно допросу Сульдяйкина А.Г. от 07.08.2020, ООО "Ресурс" и ее руководитель Н.Д. Мурашкин ему не знакомы; договоры с ООО "Ресурс", включая трудовые, гражданско-правовые и другие, не заключал; участия в строительстве котельных не принимал; откуда ООО "Ресурс" мог взять его данные для представления в Ассоциацию "Приволжская гильдия строителей" ему не известно; Хрулина Л.В., на которую ООО "Ресурс" также представлены сведения в Ассоциацию "Приволжская гильдия строителей", ему не знакома.

Хрулина Л.В. по требованию налогового органа на допрос не явилась.

Согласно приказу о приеме на работу, Хрулина Л.В. 04.06.2018 принята в ООО "Ресурс" на должность инженера. Согласно табелю рабочего времени, в период с 04.06.2018 по 31.12.2018 в рабочие дни Хрулина Л.В. отрабатывала 4 часа рабочего времени. Представленный ООО "Ресурс" в налоговый орган пакет документов противоречит пакету документов, представленных ООО "Ресурс" в Ассоциацию "Приволжская гильдия строителей". По представленным в Ассоциацию "Приволжская гильдия строителей" документам Хрулина Л.В. трудоустроена 18.05.2018 на должность начальника производственного отдела.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что заседания комиссии по рассмотрению представленных участниками конкурса заявок и соответствующих пакетов документов (17.05.2018 и 09.06.2018) не организовывались, документы не рассматривались, решения об определении победителя конкурса не принимались, протоколы не составлялись, организацией и проведением конкурса занималась ИП Скворцова И.А. Данные обстоятельства подтверждаются показаниями членов комиссии (Малышева Н.В. - протокол допроса N 26 от 30.07.2019, Гришина А.А. - протокол допроса N 28 от 30.07.2019 и Якуниной Ю.Ю. - протокол допроса N 25 от 30.07.2019), председателем комиссии - Пильщиковым Е.В. (протокол допроса N б/н от 23.04.2019).

В рамках исполнения концессионного соглашения N 1 от 22.06.2016 Обществом было заключено три договора с ООО "Ресурс" от 20.06.2018 N 1-С, N 2-С, N 3-С на выполнение комплекса работ по разработке проектной и рабочей документации, осуществлению государственной экспертизы проектной документации и обоснования сметной стоимости, выполнению строительно-монтажных, пуско-наладочных и прочих работ, необходимых для строительства "под ключ" и ввода в эксплуатацию автоматизированных газовых котельных: мощностью 18 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Есенина, 18А; мощностью 8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Пролетарская, 10А; мощностью 0,8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Рабочая, 8Б; мощностью 0,8 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Пролетарская, 2Е, участок 1 А; мощностью 0,6 МВт по адресу: г. Ковылкино, ул. Свободы, 1Г.

От ООО "Ресурс" в адрес Общества выставлены счета-фактуры от 01.10.2018 N 23, N 24, N 25, N 26, N 27 на сумму 181 370 000 руб. (в т.ч. НДС 27 666 610 руб.) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 01.10.2018.

Налоговой проверкой установлено, что первичные документы по сделке с ООО "Ресурс" не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, поскольку примененный Обществом механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость выполнения работ (оказания услуг) спорным контрагентом; договорные обязательства ООО "Сервис-Центр" с ООО "Ресурс" носили формальный характер. Фактически организацией исполнения условий договоров занимались физические лица, являющиеся сотрудниками других организаций, входящих в группу вышеуказанных взаимозависимых/дружественных организаций, строительно-монтажные работы фактически были выполнены работниками Общества, ООО "Серебряная нить", ООО "Саранскэнергосервис", применявших специальный налоговый режим в виде УСН без учета НДС, и ИП Ериным А.Н. Основной целью сделок являлось уменьшение налоговой обязанности, увеличение размера понесенных расходов, возврат части расходов на счета Общества либо взаимозависимых/дружественных организаций. ООО "Ресурс" включено в цепочку схемных операций формально, в том числе с целью завышения стоимости объектов и формирования для Общества налоговых вычетов по НДС.

Выводы налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, основаны, в том числе, на следующих, установленных проверкой, обстоятельствах.

ООО "Ресурс" ИНН 5261112011 зарегистрировано и поставлено на учет 23.06.2017 в МРИ ФНС России N 15 по Нижегородской области (адрес регистрации: г. Нижний Новгород, проспект Гагарина, д. 178, помещение П9, офис 420). В проверяемом период ООО "Ресурс" применяло общую систему налогообложения. Директор и единственный учредитель Мурашкин Н.Д.

Дата регистрации ООО "Ресурс" совпадает с датой регистрации ООО "Атмосфера" ИНН 7751052245 (юридический адрес - г. Москва, поселение Сосенское, 23-й километр Калужское шоссе, владение 14, строение 3, офис 53/1, учредители Лашин Д.А., Григорьев А.А., Соколов М.И., генеральный директор Григорьев А.А., основной вид деятельности - 46.69 "Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием").

Согласно результатам осмотра, полученного по запросу инспекции от 26.07.2019, установлено нахождение офисного помещения с табличкой ООО "Ресурс", однако сотрудников на момент проведения осмотра не было.

Инспекцией 20.05.2019 совместно с сотрудником Управления экономической безопасности и противодействия коррупции (УЭБиПК) по Республике Мордовия был осуществлен выезд в г. Нижний Новгород с целью проведения допросов свидетелей Мурашкина Н.Д. (руководителя ООО "Ресурс") и ИП Орлова В.В., а также проведения осмотра юридического адреса ООО "Ресурс". В ходе осмотра установлено, что документы касающиеся финансово-хозяйственной деятельности в том числе в отношении Общества отсутствовали; в офисе ООО "Ресурс" присутствовал ИП Орлов В.В., который вел себя агрессивно, мешал допросу свидетеля Мурашкина Н.Д., который самостоятельно дать пояснения на поставленные вопросы не мог. Свидетелям постоянно поступали телефонные звонки, для общения они выходили в коридор. Впоследствии Мурашкин Н.Д. и Орлов В.В. отказались от дачи показаний и подписания протоколов, сославшись на то, что действия Инспекции неправомерны и им нужен адвокат.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижний Новгород 03.06.2019проведен допрос руководителя ООО "Ресурс" Мурашкина Н.Д. (протокол допроса N 105), согласно которому на все вопросы относительно взаимоотношений ООО "Ресурс" с Обществом в 2018 году в рамках заключенных договоров подряда, а также с ООО НПФ "ФИТО" и ИП Ериным А.Н. каких-либо внятных ответов свидетель дать не смог.

Налоговым органом от МВД по РМ из материалов уголовного дела N 11901890016000125 получена копия протокола допроса свидетеля Мурашкина Н.Д. (предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний), проведенного 22.08.2019, в котором Мурашкиным Н.Д. показал, что с 23.06.2017 является единоличным учредителем и руководителем ООО "Ресурс"; с Орловым В.В. знаком с 2002 года. После создания ООО "Ресурс" Орлов В.В. предложил расширить направление деятельности общества и провести ряд сделок на территории Республики Мордовия; с этой целью Орлов В.В. познакомил Мурашкина Н.Д. со своим сослуживцем Новиковым Анатолием. Исполнительным директором в ООО "Ресурс" по инициативе Новикова был назначен Душутин Н.В. Всю финансово- хозяйственную деятельность ООО "Ресурс" за исключением сделок с ООО "НижегородОргСинтез" контролировал Душутин Н.В., последний всегда находился в г. Саранске. В последующем ему стало известно, что от имени ООО "Ресурс" также работал знакомый Новикова Анатолия - Ерин Александр Николаевич. По решению Душутина Н.В. бухгалтерия ООО "Ресурс" велась в г. Саранске; бухгалтером общества является Кузнецова Татьяна, которая трудоустроилась с помощью Интернет-ресурса "Авито". Мурашкин Н.Д. показал, что ему известно то, что одним из контрагентов ООО "Ресурс" по бухгалтерскому учету проходит ООО "Сервис-Центр". С указанным контрагентом он лично никогда не работал. Ему известно, что руководителем в указанном обществе указан Пильщиков Е.В.; какую роль он выполнял в ООО "Сервис-Центр" ему не известно. Ему известно, что кем-то из вышеуказанных представителей ООО "Ресурс", кем именно он не знает, 20.06.2018 были заключены договора подрядов N 1-С, N2-С, N 3-С с ООО "Сервис-Центр". Насколько он помнит, указанные договора он не подписывал. Предъявленные ему на обозрение документы, а именно: справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 01.10.2018 на сумму 66600000 руб., N 2 от 01.10.2018 на сумму 6022600 руб., N 1 от 01.10.2018 на сумму 5536900 руб., N 3 от 01.10.2018 на сумму 8980600 руб., N1 от 01.10.2018 на сумму 94230000 руб. ему не знакомы; подписи выполнены не им, с подражанием его подписи. Управление банковским счетом ООО "Ресурс" осуществлялось с офисных помещений в г. Саранск, насколько ему известно бухгалтером. По его указанию Кузнецова Татьяна осуществляла лишь сделки, связанные ООО "НижегородОргСинтез". Все остальные перечисления, в том числе с Обществом, ООО "Атмосфера", ИП Ериным А.Н. производились без его участия.; в Республике Мордовия он был всего один раз, при этом поводом послужило то, что в ООО "Ресурс" трудоустроили много новых сотрудников, которые ему не известны и произошло заключение ряда сделок. Его встретил Душутин Н.В., который показал офисные помещения, расположенные на ул. Пролетарской г. Саранска; позже привез его в Ковылкино, где осуществлялась стройка, связанная с устройством котельных. Там он и увидел Пильщикова Е.В. Иных встреч с данным лицом у него не было. Пояснил, что фактически ведение бухгалтерского учета Общества, ООО "Ресурс", ИП Ерина А.Н. осуществлялся Кузнецовой Татьяной. Он фактически управление ООО "Ресурс", связанное с устройством котельных, не осуществлял. Ему не известно, были ли сделки реальными или проходили чисто по бухгалтерии. Также ему ничего не известно о сделках, проводимых между ООО "Ресурс" и ООО НПФ "Фито". Финансирование ООО "Ресурс" производилось неизвестными ему лицами с расчетных счетов ООО "Атмосфера". Насколько ему известно, руководителем данного общества является Григорьев А.А., его он видел лишь один раз, при вышеуказанной поездке в г. Саранск. Электронным почтовым ящиком "resurs-2017@inbox.ru@" пользуются сотрудники ООО "Ресурс" с офисных помещений в г. Саранск, в основном Кузнецова Татьяна. С его рабочего компьютера, расположенного в офисных помещениях в г. Нижний Новгород также имеется выход на данную почту. Пояснил, что, когда начались проблемы с налоговой инспекцией у ООО "Сервис-Центр", а именно связанные с проведением камеральной налоговой проверкой, Душутин Н.В. направлял ему по электронной почте с электронным адресом "resurs-2017@inbox.ru" проекты опросных листов, в которых были указаны допустимые ответы, которые в случае проверки он должен был сообщить налоговым инспекторам. Кроме того, в последующем, Душутин Н.В. с ранее неизвестным ему гражданином по имени Константин и юристом Натальей, привозили ему более расширенный вариант ответов, которые были изъяты в ходе обыска из офисного помещения ООО "Ресурс" в г. Нижний Новгород. Так же пояснил, что в 2017 году им была выдана доверенность на представление интересов ООО "Ресурс" в государственных органах, в том числе в налоговых инспекциях на имя Апряткина С.Е. Заключение доверенности производилось у нотариуса не по его инициативе. Кто просил его оформить данную доверенность он не помнит. Фактически Апряткин С.Е. какую - либо реальную управленческую деятельность не осуществлял.

В показаниях от 10.06.2020 (дополнительный протокол допроса свидетеля от 10.06.2020) Мурашкин Н.В. показал, что знаком с Орловым В.В. с 2002 года; 23.06.2017 является единственным учредителем и директором ООО "Ресурс"; подавал документы на регистрацию Общества; в ходе встречи с Орловым В.В. в г.Нижний Новгород он предложил ему расширить свой бизнес на межрегиональный уровень и сообщил о предстоящем строительстве пяти новых автоматизированных котельных в г. Ковылкино в 2018 году; у общества отсутствовали необходимые денежные средства и необходимые разрешительные документы, однако Орлов В.В. заверил, что в случае победы в конкурсе на участие в упомянутой стройке он постарается обеспечить соответствующим финансированием, то есть привлечет инвестиции в указанный перспективный проект. Доверяя Орлову В.В. он начал готовить документы на получение разрешений на стройку объектов теплоснабжения. Заинтересованный проектом он и Орлов В.В., выехали в г. Саранск, и встретились с общим знакомым Новиковым А.В. В Саранске было принято решение о создании обособленного подразделения ООО "Ресурс", которое в случае победы в конкурсе на стройку котельных в г. Ковылкино должно было обеспечить выполнение взятых на себя обществом обязательств и осуществлять контроль и надзор за предстоящей стройкой. С этой целью в г. Саранске я познакомился и принял на работу при заключении договора ГПХ Арпяткина С.Е., зарекомендованного Новиковым А.В. Кроме того, им было принято управленческое решение о заключении договора долгосрочной аренды офисного помещения в г. Саранске, заключении договоров на оказание для общества юридических, экономических и технических услуг специализирующейся на этом организации. На данные период в штате его организации числился Арпяткин С.Е., также были приняты на работу лица, с имеющимися соответствующими допусками и квалификацией, позволяющей обществу вступить в гильдию строителей Нижегородской области. Кроме того, он попросил Новикова А.В. для создания обособленного подразделения ООО "Ресурс" в г. Саранске проводить собеседование с возможными соискателями, среди которых в дальнейшем оказался Душутин Н. В.- исполнительный директор в обществе. ООО "Ресурс" арендовало офис в одном из бизнес-Центров г. Саранска. Кроме того, по его решению, после получения мнения Новикова А.В. о квалификации Душутина Н.В., последний примерно в августе- сентябре 2018 года, был принят в OOО "Ресурс" на должность исполнительного директора. До этого руководителем проекта являлся Апряткин С.Е. Далее, на основе публичного конкурса, проведенного заказчиком Общества, между этим Обществом и ООО "Ресурс" были заключены договора подряда на строительство в 2018 году 5-ти автоматизированных газовых котельных в г.Ковылкино РМ. Свидетель показал, что подписи в договорах выполнены исключительно им. Так как стройка предстояла большая и крупная и в короткие сроки, он решил нанять другие организации в качестве субподрядчиков. Имея на заметке ИП Ерина А.Н., он предложил ему заключить договор субподряда. Ерин А.Н. согласился и с ним были подписаны договоры субподряда на строительство упомянутых котельных. Кроме того, для строительства котельных посредством заключения аналогичных договоров им привлечены ООО "Саранскэнергосервис", директором которого был Лугаськов В.Г. и ООО "Теплостройпроект" в лице Красильникова В.Г. Часть полномочий он передал Душутину Н.В. в сфере строительства 5-ти котельных в г. Ковылкино РМ. так как сам не мог часто приезжать из г. Нижний Новгород в г. Ковылкино и в г. Саранск для организации работы. Апряткину С.Е., а потом и Душутину Н.В. он дал свободу выбора работников, привлекаемых для работы. Полностью им доверял. Поэтому в последующем кто еще находился в штате работников ООО "Ресурс" он точно сказать не мог. Бухгалтерия ООО "Ресурс" велась в г. Саранске на основе оказания услуг. Какие организации оказывали данные услуги (бухгалтерские, юридические, отдел закупок и т. д. ) для его общества, он не помнит. Кроме того, ему было известно, что крупным инвестором проекта являлось ООО "Атмосфера" в лице директора Григорьева А.А. Примерно весной 2018 года, по приезду в г. Саранск, а также в г. Нижнем Новгороде он встречался вместе с Орловым В.В. с Григорьевым А.А. В ходе беседы он говорил Григорьеву А.А., что при прохождении определенных публичных процедур (на публичной конкурсной основе) намерен заключить договоры подряда с Обществом на строительство 5-ти новых объектов теплоснабжения (котельных) в г. Ковылкино РМ и предложил профинансировать указанный проект строительства: в порядке долевого софинансирования с ИП Орлов В.В. Григорьев А.А, согласился инвестировать (дать займ) на указанный проект. Тем более Орлов В.В. и Григорьев А.А. были в хороших отношениях по ранее совместным проектам. Весной 2018 года Пильщиковым Е.В. в установленном порядке произведен конкурс по выбору подрядчика. В результате публичных действий в сети "Интернет" выбор пал на ООО "Ресурс". Полагает, что среди всех кандидатов ООО "Ресурс", выдвинуло наиболее выгодное предложение по строительству в 2018 году в г. Ковылкино 5-ти котельных, в части по срокам строительства, цене (то есть фактически по строительству в долг) и полному гарантийному обслуживанию (5 лет). Он периодически созванивался с Апряткиным С.Е. и с Душутиным Н.В. в различных мессенджерах, у которых интересовался ходом строительства объектов. В процесс работы он не вмешивался, так как для этого были компетентные работники. Кто занимался со стороны ООО "Сервис-Центр проверкой, сверкой достоверности сведений в КС-2 и КС-3 (справок и актов выполненных забот по строительству пяти котельных з г. Ковылкино) ему не известно. От Апряткина С.Е., а потом от Душутина Н.В. ему было известно, что котлы и оборудование закупались в ООО "Термогаз" в г. Волгоград, в п. Туймазы Республики Башкирия. Материалы и оборудование были новыми. От Апряткина С.Е. и Ерина А.Н. ему было известно, что часть работников добровольно на основании заявлений уходили в отпуска без содержания из Общества и на основе договоров на время производства работ работали на стройке. Заработную плату в это период им платило ООО "Ресурс" и ИП Ерин А.Н. С ООО "Теплостройпроект" по его инициативе в июне 2018 года между ООО "Ресурс" заключило договор на изготовление блоков в соответствии с которыми ООО "Теплостройпроект" изготавливает 3 котла наружного размещения (модульные котельные). От Красильникова В.Г. (директора) в ходе исполнения указанного договора ему стало известно, что в связи с блокировкой расчетного счета ООО "Теплостройпроект" последний, не мог сам приобрети материалы и комплектующие для производства работ. Для исполнения договора строительства блочных котельных Красильников З.Г. заключил договор на изготовление вышеуказанных модульных котельных с ИП Орлов В.В., который изготовил указанные три модульные котельные и доставил их на объекты строительства. Где и как изготавливались блочные котельные ему не известно. После ознакомления с заключениями строительно-технических экспертиз, представленных ему на обозрение, Мурашкин Н.Д. показал что ООО "Ресурс" не намеревалось умышленно завысить объемы и виды выполненных работ по строительству в 2018 году пяти котельных, расположенные в г. Ковылкино. Имеющиеся расхождения по суммам, объемам и видам выполненных работ отражены в актах приемки выполненных работ по форме КС-2 и сведениям, отраженным по результатам произведенных экспертных расчетов как в сторону увеличения объемов работ, так и в сторону уменьшения объемов работ по сравнению с формами КС-2 связаны исключительно с конструктивными особенностями изделий, изготовленных и поставленных на объект. Управление банковскими счетами общества осуществлялось в г. Саранске с его ведома и согласия.

Обществом представлена нотариально заверенная 22.10.2019 нотариусом Тихоновым В.Н. (город Нижний Новгород) копия заявления Мурашкина Н.Д. Данное заявление адресовано в Инспекцию, однако оригинал данного заявления в налоговый орган не поступал.

Согласно указанных в заявлении показаний Мурашкина Н.Д. весной 2018 года он узнал от Орлова В.В. о том, что по результатам торгов планируется строительство в г. Ковылкино Республики Мордовия 5-ти котельных. Орлова он знаю давно, с 2004 года. Орлов В. В. неоднократно привлекал его в качестве партнера в строительных объектах. Орлов и Мупашкин договорились, что если ООО "Ресурс" окажется победителем закупок, то он будет принимать участие в инвестировании его деятельности, с осуществлением соответствующего контроля за использованием ООО "Ресурс" его инвестиций. Мурашкин Н.Д. обратился к своему знакомому Апряткину С.Е. с предложением организовать деятельность на территории Мордовии, если ООО "Ресурс" выиграет закупки. Одним из требований участия в торгах было наличие членства в CPО в области строительства. В целях ведения деятельности в ООО "Ресурс" бы приняты необходимые специалисты Хрулина Л.В., Логунов Н.П. Комплект документе для участия в торгах формировали юристы из Нижнего Новгорода, после чего переданы Апряткину С.Е. для подачи в ООО "Сервис- Центр". Ввиду ограниченного времени для выполнения предложенных в закупке работ, договор на производство проектных работ был заключен с ООО "ТеплоГазПроект" до получения результатов по закупке. После того, как ООО "Ресурс" стал победителем закупки, Апряткин СЕ. в целях представления интересов ООО "Ресурс" был принят на работу на должность руководителя проектов. Учитывая сумму средств, необходимых для реализации проектов (общая стоимость стройки более 180 млн. руб.) ООО "Ресурс" предприняло меры для поиска инвесторов. На инвестирование проекта согласилось ООО "Атмосфера", так как данная фирма занимается инвестированием проектов подобного рода. Переговоры проходили в Нижнем Новгороде, в них участвовали Мурашкин Н.Д., Орлов В.В. и представитель ООО "Атмосфера" Григорьев А.А. После окончания переговоров, был заключен договор целевого займа на 70% финансирования ООО "Атмосфера". Вторую часть для реализации проекта 30% ООО "Ресурс" предоставил Орлов В.В. Кроме физических лиц по договорам гражданско-правового характера привлекался ИП Ерш А.Н. Он просил гарантии финансового обеспечения, в качестве которого был согласован вариант заключения договора с ООО НПФ "Фито", который впоследствии был расторгнут. Договор на осуществление строительного контроля был заключен с ООО "Саранскэнергосервис". От ИП Ерина А.Н на объектах выполняло работы более 50 человек, Мурашкин Н.Д. на площадку не выходил, так как представителем ООО "Ресурс", наделенным соответствующими полномочиями, был сначала Апряткин С.Е.(по август 2018 г), позже Душутин Н.В., принятый на должность исполнительного директора. Во исполнение договоров с Обществом, Обществом приобретались отопительные котлы и необходимое оборудование для возведения котельных, основными поставщиками были ООО "Термогаз", ООО "Немен", ООО "Сигаз", ООО "Теплостройпроект" и ряд иных. После сдачи объектов, ООО "Сервис-Центр" получил финансирование и оплатил большую часть стоимости. Данными денежными средствами ООО "Ресурс" вернуло ООО "Атмосфера" и ИП Орлову В.В. долги по заемным средствам, частично рассчитались с субподрядчиками и поставщиками. На территории Мордовия нами зарегистрировано в конце 2018 года обособленное подразделение, однако офис для работы был снят в августе 2018 года.

Анализом показаний свидетеля Мурашкина Н.Д. установлена их противоречивость, в связи с чем показания подлежат оценке судом в совокупности и взаимосвязи с иными доказательствами по делу с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В рамках исполнения договоров подряда N 1-С, 2-С, 3-С от 20.06.2018, заключенных с Обществом, ООО "Ресурс" в соответствии с техническими заданиями должен был выполнить следующие виды работ: подготовка исходных данных (выполнение расчета потребности в газе, выполнение раздела охрана окружающей среды, получение исходных данных по фоновым концентрациям для раздела охрана окружающей среды, задание на проектирование наружного газопровода, задание на проектирование газовой котельной); проектные работы; согласование (согласование проекта с ОАО "Газпром газораспределение", согласование проекта с Газпромрегионгазом (в части узла учета газа), согласование проекта с ФБУЗ Центра гигиены и эпидемиологии, Роспотребнадзором, Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, ГУ МЧС России по Республике Мордовия, прохождение государственной экспертизы проектно-сметной документации с получением положительного заключения); организационные работы (согласование проекта с заинтересованными сторонами в случае пересечения коммуникаций и нарушения сервитутов, регистрация проекта в Ростехнадзоре, получение ордеров на земляные работы в населенном пункте, сдача объекта в Ростехнадзор (сдача объекта законченного строительства, сдача объекта под пуско-наладочные работы, приемка объекта после выполнения пусконаладочных работ), получение заключений по построенному объекту: ФБУЗ Центра гигиены и эпидемиологии, Роспотребнадзором, Государственным пожарным надзором и др., получение паспорта БТИ на объект строительства, обеспечение охраны строительной площадки до момента сдачи объекта заказчику); монтаж; пуско-наладочные работы.

Для исполнения договоров подряда N 3-С от 20.06.2018, заключенных с Обществом, ООО "Ресурс" заключены следующие договоры: договор поставки оборудования N 274 от 07.05.2018 с ООО "РОССЭН"; договоры от 19.06.2018 N 3П-2018, N 4П-2018, N 5П-2018 с ООО "Инженерный центр" на выполнение комплекса работ по подготовке проектно-сметной документации; договоры N 06/01, N 06/02, N 06/03 от 22.06.2018 с ООО "Саранскэнергосервис" на проведение контроля и надзора за строительством; договор от 25.06.2018 с ООО "Теплостройпроект" на выполнение из предоставленного ООО "Ресурс" сырья и вспомогательных материалов работы по изготовлению блоков котлов наружного исполнения тепловой мощностью 0,8, 0,8 и 0,6 МВт.; договоры авторского надзора N 1, N 2, N 3, N 4 и N 5 от 12.09.2018 с ООО "Инженерный центр"; договор подряда б/н от 20.09.2018 с ООО "Источник-Плюс" на выполнение в соответствии с локальным сметным расчетом строительно-монтажных работ; договоры субподряда от 20.06.2018 N 1, N 2 и N 3 на выполнение строительно-монтажных работ с ИП Ериным А.Н.

В целях проверки исполнения указанных договоров налоговым органом истребованы документы у указанных организаций-исполнителей.

АО "Газпром Газораспределение Саранск" на требование Инспекции представлены документы по сделке с Обществом, в том числе договоры на подключение (технологическое присоединение) объектов капитального строительства котельных N 18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018, N 18- 3/02-ТП-26 от 17.05.2018, N 18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018, N18-3/02-ТП-60 от 11.09.2018, заключенные с Обществом, акты выполненных работ от 05.10.2018, счета-фактуры от 05.10.2018 N03/000001091, N03/000001093, N03/000001092, N03/000001090, N03/000001094.

Согласно актам выполненных работ 05.10.2018 N 03/0000243, N 03/00002441, N 03/00002440, N 03/000024380, N 03/002442 работы по техприсоединению к объектам АО "Газпром Газораспределение Саранск" осуществлялись для Общества, принимались непосредственно руководителем Общества Пильщиковым Е.В. При этом акты выполненных работ датированы 05.10.2018, то есть позднее бухгалтерских справок, форм КС-3 и счетов-фактур от 01.10.2018, выставленных ООО "Ресурс".

Опрошенный Вавилин С.Г., главный инженер АО "Газпром Газораспределение Саранск" (протокол допроса от 14.08.2020) показал, что заявки на осуществление технологического присоединения были направлены Обществом. Заявки были представлены лично руководителем Общества Е.В.Пильщиковым или Волковой Т.И. Договоры на технологическое присоединение были подписаны Е.В.Пильщиковым. При выполнении работ также взаимодействовали с Е.В.Пильщиковым. ООО "Ресурс" знает как исполнителя работ, с Мурашкиным Н.Д не знаком, при приемке работ присутствовал Апряткин С.Е. от ООО "Ресурс".

Из материалов дела сдует, что договоры между АО "Газпром Газораспределение Саранск" и Обществом заключены 17.05.2018, 04.06.2018,14.06.2018, то есть до даты заключения договоров подряда от 20.06.2018 N 1-С, N 2-С, N 3-С между Обществом и ООО "Ресурс".

Расходы на техприсоединение оплачивались частично Обществом, частично ООО "Ресурс".

Общество произвело оплату по договору N 18-3/02-ТП-32 от 14.06.2018 по платежным поручениям от 05.07.2018 N 766, от 27.09.18 N1024; по договору N18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018 по платежным поручениям от 05.07.2018 N767, от 27.09.2018 N1025; по договору N18-3/02-ТП-26 от 17.05.2018 по платежному поручению от 31.05.2018 N617.

ООО "Ресурс" произвело оплату по договору N 18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018 по платежному поручению 02.10.2018 N 760; по договору N 18-3/02- ТП-60 от 11.09.2018 по платежному поручению от 12.12.2018 N 1077.

В результате анализа расчетного счета установлено, что денежные средства на оплату в "Газпром Газораспределение Саранск" предоставлены ООО "Ресурс" ООО "Атмосфера" (руководитель и учредитель Григорьев А.А.) по договору займа.

Согласно книге покупок к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года (корректировка N 4) Обществом заявлены счета-фактуры N 03/000001091 от 05.10.2018, N 03/000001093 от 05.10.2018, N 03/000001092 от 05.10.2018, N 03/000001090 от 05.10.2018, N 03/000001094 от 05.10.2018, выставленные АО "Газпром Газораспределение Саранск" в рамках договоров на подключение (технологическое присоединение) объектов капитального строительства котельных N 18-3/02-ТП-124 от 03.09.2018, N 18-3/02-ТП-26 от 17.05.2018, N 18-3/02-ТП-29 от 04.06.2018, N18-3/02-ТП-60 от 11.09.2018, заключенных с Обществом, что свидетельствует о неправомерном завышении (повторном получении) налоговых вычетов по счетам-фактурам N23, N24, N25, N26 и N27 от 01.10.2018, выставленным ООО "Ресурс", так как расходы на техприсоединение включены в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 на основании бухгалтерских справок от 01.10.2018 с изменениями от 02.10.2018 и 25.06.2019 в соответствии с агентским договором N 1-3 от 21.06.2018, заключенным между ООО "Ресурс" и Обществом, согласно которому Общество обязуется от своего имени, по поручению и за счет ООО "Ресурс" совершить комплекс действий по подключению (техприсоединению) к сетям газораспределения.

ПАО "МРСК Волги" на требование инспекции представлены документы по сделке с Обществом, в том числе договоры на осуществление технологического присоединения энергопринимающих устройств котельных N 1331и/18/1810-001767 от 04.07.2018, N 1688и/18/1810-001934 от 24.07.2018, N 942/18/1800-001245 от 14.05.2018, и договоры об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям N 942/18 от 14.05.2018, N 1236и/18 от 20.06.2018, N 1331и/18 от 14.06.2018, N 1688/18 от 14.05.2018, акты выполненных работ N 1236 от 05.12.2018, N 1331 от 18.10.2018, N 1688 от 15.10.2018, N 2628 от 27.11.2018, N 942 от 15.10.2018, счета-фактуры N 1810150021/1310 от 15.10.2018, N 1810150020/1310 от 15.10.2018, N 1810180008/1310 от 18.10.2018, N 1811270004/1310 от 27.11.2018, N 1811300032/1310 от 30.11.2018, N 1812050037/1310 от 05.12.2018, N 1812310034/1310 от 31.12.2018. Указанные договоры заключены между ПАО "МРСК Волги" и Обществом. Согласно актам выполненных работ фактическое подключение к электрическим сетям произведено после исполнения пуско-наладочных работ и передачи объектов заказчику.

Расходы на техприсоединение были оплачены частично Обществом, частично ООО "Ресурс".

Обществом была произведена оплата по платежным поручениям от 02.10.2018 N 1054 в сумме 3980 руб., от 10.07.2018 N 778 в сумме 301899 руб., от 04.07.2018 N 768 в сумме 11038 руб., от 14.05.2018 N519 в сумме 13797 руб., от 04.09.2018 N 997 в сумме 22075 руб.

ООО "Ресурс" была произведена оплата по платежным поручениям от 11.09.2018 N 638 в сумме 33113 руб., от 11.09.2018 N 640 в сумме 22254 руб., от 11.09.2018 N 639 в сумме 905696 руб., от 12.10.2018 N 804 в сумме 7358 руб., от 17.12.2018 N 1090 в сумме 1811392 руб.

При этом в результате анализа расчетного счета установлено, что денежные средства на оплату в ПАО "МРСК-Волги" ООО "Ресурс" предоставлены Обществом.

Согласно представленным документам (актам выполненных работ) работы по техприсоединению к объектам ПАО "МРСК-Волги" осуществлялись для Общества, принимались непосредственно руководителем Общества Пильщиковым Е.В. При этом акты выполненных работ датированы позднее бухгалтерских справок, форм КС-3 и счетов-фактур от 01.10.2018.

Изложенное свидетельствует о формальном документообороте между Обществом и ООО "Ресурс", о формальности свидетельствуют и даты заключения договоров - договоры между ПАО "МРСК-Волги" и Обществом заключены 14.05.2018, 14.06.2018, 14.05.2018, то есть до даты заключения договоров подряда от 20.06.2018 N 1-С, N 2-С, N 3-С между ООО "Сервис-Центр" и ООО "Ресурс".

Согласно книге покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка N 4) ООО "Сервис-Центр" заявлены выше перечисленные счета-фактуры, что свидетельствует о неправомерном завышении (повторном) налоговых вычетов по счетам-фактурам что свидетельствует о неправомерном завышении налоговых вычетов по счетам-фактурам от 01.10.2018, выставленным ООО "Ресурс" (согласно бухгалтерских справок от 01.10.2018 в которых отражены эти же работы).

ООО "Инженерный центр" на требование инспекции представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Ресурс" в том числе договоры от 19.06.2018 на выполнение комплекса работ по подготовке проектно-сметной документации N 3П-2018, N 4П-2018, N 5П-2018, акты от 23.07.2018 N 45 от 23.07.2018, N 46 от 23.07.2018, N 47.

Доказательства оплаты за работы по указанным договорам в адрес ООО "Инженерный центр" не представлены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО "Инженерный центр" входит в группу взаимозависимых/ дружественных организаций. Кроме того, показаниями Морозова Д.Н. (сотрудник ООО "Теплогазпроект", выполняющий проектно-сметную документацию) (протокол допроса от 07.08.2020) подтверждается, что Яськин Д.А. (руководитель ООО "Инженерный центр") представлял интересы заказчика, при этом сотрудником Общества и ООО "Ресурс" он не являлся.

Сотрудниками УЭБиПК МВД по РМ в ходе обыска, проведенного в офисе общества изъяты черновые записи, содержащие информацию о схеме ведения бизнеса, с указанием роли каждой организации и индивидуального предпринимателя, в тои числе ООО "Инженерный центр" (вх. N 01256/в от 13.02.2020).

Печати ООО "Инженерный центр" и Общества были обнаружены в ходе обыска (выемки) МВД, проведенного 22.08.2019 по адресу г. Саранск, ул. Большевистская, 60 в кабинете N 805.

Договоры подряда N 1-С, N 2-С и N 3-С заключены между ООО "Ресурс" и Обществом 20.06.2018, при этом договоры ООО "Ресурс" с ООО "Инженерный центр" N3-П-2018, N4-П-2018 N5-П-2018 заключены 19.06.2018, то есть до заключения договора с Обществом.

Договоры на проведение авторского надзора заключены между ООО "Ресурс" с ООО "Инженерный центр" 12.09.2018, а уже 30.09.2018 подписаны акты о выполнении услуг, в то время как авторский надзор длится с начала до завершения строительства.

По представленным бухгалтерским справкам, на основании которых определена стоимость работ в справках КС-3, установлено, что ООО "Ресурс" перевыставило работы от ООО "Инженерный центр" всего на сумму 3 496 983,9 руб., в том числе проектные работы на 2 654 241,09 руб., авторский надзор - 842 742,81 руб., а по договорам авторского надзора и проектно-сметной документации - работы от ООО "Инженерный центр" в адрес ООО "Ресурс" всего на сумму - 2 963 605 руб. Данное обстоятельство свидетельствует о завышении стоимости работ в справках о стоимости работ по форме КС-3 от 01.10.2018 и счетах- фактурах от 01.10.2018 на сумму 533 378 руб.

ООО "МИНЭ" на требование Инспекции представлены документы по сделке с ООО "Ресурс", в том числе договоры от 25.03.2019 N 29/19, N 30/19, N 32/19 на проведение негосударственной экспертизы сметной документации по объекту "Установка котла наружного размещения (ТГМ-600) мощностью 0,6 МВт по объекту "Жилые дома по ул.Свободы г.Ковылкино", расположенного по адресу: РМ, Ковылкинский район, г.Ковылкино, ул.Свободы"; по объекту "Установка котла наружного размещения (ТГМ-800) мощностью 0,8 МВт к жилым дома в зоне МРСК", расположенного по адресу: РМ, Ковылкинский район, г.Ковылкино, ул.Пролетарская, 2Е"; по объекту "Установка котла наружного размещения (ТГМ-800) мощностью 0,8 МВт "Пансионат", расположенного по адресу: РМ, Ковылкинский район, г.Ковылкино, ул.Рабочая, 8Б"., акты от 26.06.2018 N 125/18, N 128/18, N 129/18, акты от 02.10.2018 N 176/18, N 177/18.

Оплата ООО "Ресурс" произведена по платежным поручениям от 29.03.2019 N 157 в сумме 15000 руб., от 29.03.2019 N 159 в сумме 15000 руб., от 29.03.2019 N 158 в сумме 15000 руб.

Согласно бухгалтерским справкам от 25.06.2019 в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 были включены расходы на услуги по проведению негосударственной экспертизы по взаимоотношениям с ООО "МИНЭ" на сумму 53 100 руб.

Таким образом, ООО "Ресурс" неправомерно включены в справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 01.10.2018 и счета-фактуры от 01.10.2018 расходы, понесенные ООО "Ресурс" позднее, а также в большей сумме.

ООО "РОССЭН" на требование инспекции представлены документы по сделке с ООО "Ресурс", в том числе договор поставки N 274 от 07.05.2018, счет на оплату N 604 от 07.05.2018., УПД N 701 от 02.07.2018, доверенность N 28 от 29.06.2018, платежное поручение N 82 от 22.05.2018, сертификат соответствия.

Согласно УПД N 701 от 02.07.2018 ООО "Ресурс" были получены следующие котлы: котел RSA 400 (с автоматикой безопасности Honeywell) в количестве 4 шт.; котел RSA 300 (с автоматикой безопасности Honeywell) в количестве 2 шт.; товар был передан Садриевой З.Ф. 02.07.2018, от имени ООО "Ресурс" был принят водителем Пугаевым С.Н. на основании доверенности N 28 от 29.06.2018.

Договор N 274 на поставку котлов ООО "Ресурс" с ООО "РОССЭН" и спецификация к нему заключены 07.05.2018, то есть ранее дат: подачи заявки ООО "Ресурс" (15.05.2018) на участие в проведении (в период с 27.04.2018 по 16.05.2018) предварительного квалификационного отбора участников по закупке N 31806427279 на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru, вступления ООО "Ресурс" 05.06.2018 в СРО Ассоциация "Приволжская гильдия строителей" и даже до принятия решения от 13.05.2018 единственного участника ООО "Ресурс" Мурашкина Н.Д. о вступлении в Ассоциацию "Приволжская гильдия строителей", подачи заявки ООО "Ресурс" (08.06.2018) на участие в проведении (в период с 01.06.2018 по 08.06.2018) одноэтапного запроса котировок (цен) в разрезе объектов строительства по закупке N 31806557347 на сайте госзакупок http://zakupki.gov.ru и победы в конкурсе от 09.06.2018, заключения договоров подряда N 1-С, N 2-С, N 3-С от 20.06.2018 ООО "Ресурс" с Обществом.

Оплата от имени ООО "Ресурс" в адрес ООО "РОССЭН" произведена за счет денежных средств, полученных от Общества 22.05.2018, то есть еще до предварительного квалификационного отбора участников по закупке N 31806427279 от имени ООО "Ресурс" был заключен договор на поставку и произведена оплата по платежному поручению N 82 от 22.05.2018 необходимых для строительства 6 котлов, что свидетельствует о формальности проведения закупок N 31806427279 и N 31806557347 и заключения от имени ООО "Ресурс" договора с Обществом.

Проверкой установлено, что доставка котлов от ООО "РОССЭН" осуществлялась ООО "Автотранс-Саранск". Адрес разгрузки в договоре-заявке указан г.Саранск, Луховка, ул.Октябрьская, 76. В качестве грузополучателя указано ООО "Ресурс". Дата разгрузки 03.07.2018. В качестве контактной информации указан номер телефона 89297463425 с именем Антон.

На требование N 212 от 29.04.2019 Инспекции Обществом представлены паспорта котлов: котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-800, котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-800, котла газового водогрейного наружного размещения (сдв) ТГМ-600, согласно которым изготовителем котлов газовых водогрейных наружного размещения (сдв) является ООО "Теплостройпроект".

ООО "Теплостройпроект" 16.10.2018 учреждено ООО "Завод Инновационных Тепловых Энергетических Систем" (ООО "ЗИТЭС") ИНН: 1324002779 с долей 75%, в котором учредителем с долей 25% и руководителем является Душутин Н.В., который с августа 2018 года был прият в штат ООО "Ресурс".

Из объяснений Хасановой Л.Ф. (сотрудник ООО "ЭкспертПро") полученных УЭБиПК МВД по РМ 28.12.2020 следует, что в 2017 году она оформляла сертификат для ООО "Теплостройпроект". С ООО "ЭкспертПро" в 2017 году был заключен разовый договор на оформление сертификата на конкретный вид продукции. Инициатором взаимоотношений было ООО "Теплостройпроект". От имени организации действовал Шнякин И.В. и Ерин. Для ООО "Теплостройпроект" было оформлено 2 сертификата: 1 в 2017 году, 1 в 2018 году; договор между ООО "ЭкспертПро" и ООО "Теплостройпроект" заключался посредством электронной почты; с органами сертификации не взаимодействовала и все документы, полученные от ООО "Теплостойпроект" передавала в ООО "ЭкспертПро".

Таким образом, от имени ООО "Теплостройпроект" действовали физические лица, подконтрольные Григорьеву А.А. (учредителю ООО "Атмосфера").

Директор ООО "Теплостройпроект" Красильников В.Г. в протоколе допроса от 05.06.2020 показал, что его общество имело соответствующие сертификаты и допуски для изготовления модульных (блочных) котельных. Блокировка налоговым органом банковского счета ООО "Теплостройпроект" не позволила обществу закупить часть необходимых материалов (расходных материалов) и нанять работников. То есть, Красильников В.Г. подтвердил отсутствие необходимых материалов и работников для изготовления котлов.

Согласно полученной налоговым органом информации из ПАО "Сбербанк" ограничение было наложено 20.07.2018 за непредставление отчетности за 4 квартал 2017 год со сроком 25.01.2018, ограничение снято 07.09.2020.

Таким образом, показания Красильникова В.Г. не подтверждаются по следующим основаниям: договор с ООО "Ресурс" был заключен 25.06.2018, а значит до наложения ограничений и ООО "Теплостройпроект" имелось достаточно времени для исполнения условий договора; в день заключения договора руководитель ООО "Теплостройпроект" мог не владеть информацией о наложении ограничений на расчетный счет юридического лица.

Также в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что 6 котлов (установлены в котельных по ул. Рабочая, 8Б, ул. Пролетарская 2Е, участок 1А и ул. Свободы, 1Г), иное оборудование и ТМЦ, приобретенных ООО "Ресурс" у производителя ООО "РОССЭН" были доставлены по адресу разгрузки, указанному в договоре-заявке - г.Саранск, Луховка, ул.Октябрьская, 76. В качестве грузополучателя указано ООО "Ресурс", дата разгрузки 03.07.2018, в качестве контактной информации указан номер телефона 89297463425 с именем Антон.

Согласно протоколу допроса Вересова А.А. от 26.02.2020 он работал у ИП Ерина А.Н. В ООО "Ресурс" не работал в июне-сентябре 2018 года, дохода не получал, видел, что кто-то собирал котлоагрегаты, но информацией об этом не владеет.

То есть котлы для ООО "Теплостройпроект" доставлялись не в г.Нижний Новгород (адрес регистрации ООО "Теплостройпроект" и адрес производства указанный сертификате соответствия ООО "ПромСертЮг"), а в здание в п. Луховка ул.Октябрьская, 76., в котором часть (372 кв. м) принадлежит на праве собственности Григорьеву А.А.

ООО "Теплостройпроект" по требованию налогового органа представлены документы по сделке с ИП Орловым В.В.: договор подряда N 02 от 20.07.2018, дополнительное соглашение, акты N1-3 от 05.08.2018, N1-2 от 05.08.2018, N1-1 от 05.08.2018, платежные документы.

Предметом договора N 2 от 20.07.2018 является выполнение из сырья заказчика в соответствии с технической конструкторской документацией заказчика работ по изготовлению котлов отопительных газовых водогрейных наружного размещения серии ТГМ модель ТГМ-800 в количестве 2 экземпляров, серии ТГМ модель ТГМ-600 в количестве 1 экземпляра.

Из показаний Красильникова В.Г. (протокол допроса от 05.06.2020) руководителя ООО "Теплостройпроект" и ИП Орлова В.В. (протокол допроса от 05.06.2020) следует, что работы были выполнены физическими лицами, привлеченными ИП Орловым В.В. Однако показания не подтверждаются документами, представленными ИП Орловым В.В.: договорами подряда от 10.07.2018 N 1/18, N 2/18, N 3/1/, N 4/18, актами сдачи-приемки выполненных работ от 25.10.2018.

Кроме того, ИП Орловым В.В. договоры с физическими лицами были заключены 10.07.2018, то есть за десять дней до заключения ООО "Теплостройпроект" договора с ИП Орловым В.В., что свидетельствует об их согласованности, так как ИП Орловым В.В. в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сертификаты и разрешения на выполнение работ по сборке котлов не получались.

Из объяснений Алексеева А.А. от 23.11.2020, Старостина С.В. от 23.11.2020, Тарасюк В.Н. от 25.11.2020, Тарадаева В.В. от 25.11.2020, Жигунова В.В., Мотькина Н.И. от 24.11.2020, полученных сотрудниками МВД по РМ в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, следует, что в 2018 году они являлись сотрудниками ООО "Серебряная нить" и под руководством Григорьева А.К. осуществляли сборку котлоагрегатов.

Кроме того, Тарадаев В.В. (объяснения от 25.11.2020) сообщил, что в период 2018 года привлекался совместно со Старостиным С.В., Жигуновым С.В. и другими работниками ООО "Серебряная нить" на объект теплоснабжения, расположенный на территории Ковылкинского муниципального района Республики Мордовия. С указанными лицами по указанию Григорьева А.К. выполняли работы по монтажу забора из профилированной трубы по периметру большой котельной. По какому адресу располагается указанная котельная, в настоящее время не помнит, так как прошло много времени. На указанном объекте работали около недели. На объект нас возили на автомобиле марки "ГАЗель", под управлением водителя Крайнова Алексея, который также работает в ООО "Серебряная нить".

Таким образом, документы, представленные ООО "Теплостройпроект" и ИП Орловым В.В. не подтверждаются показаниями физических лиц, задействованных при сборке котлов.

Согласно показаниям работников, осуществивших в 2018 году работы по сборке котлоагрегатов, работы были выполнены на территории, принадлежащей А.К.Григорьеву и под его руководством. ООО "Теплостройпроект" и ИП Орлов В.В. работникам не знакомы.

ООО "Спецтехника" на требование инспекции представлены следующие документы: договор N 125 на оказание транспортных услуг по перевозкам грузов от 23.05.2018, приложение N 1 от 23.05.2018 к договору, акты от 31.05.2018 N 319, N 530, от 27.09.2018 N 598, путевые листы.

Согласно представленным документам 24.09.2018 котлы в г.Ковылкино были получены Домниным Максимом. Согласно показаниям Панюшкиной О.В. от 22.08.2019, работающей у Ерина А.Н., Домнин М.В. являлся специалистом технического отдела группы взаимозависимых/дружественных компаний - сотрудник ООО "Инженерный центр".

Товарно-материальные ценности, приобретаемые для выполнения строительно-монтажных работ от имени ООО "Ресурс", были заказаны Панюшкиной О.В. или Вересовым А.А., являющейся сотрудником ИП Ерина А.Н., а получены сотрудниками ООО "Серебряная нить".

Так, на требование инспекции ООО "ЭНЕРГИЯ" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Ресурс", согласно которым отправителем груза является ООО "Группа Компаний "СИГA3". Груз получен в г.Саранск. В экспедиторской расписке 48-1246023 в качестве получателя указано ООО "Ресурс. В качестве контактных данных указан адрес электронной почты 223193@mail.ru и номер телефона 9272747333. Подпись получателя указана с расшифровкой Крайнов А.В.

Доверенность N 25, выданная 28.06.2018 ООО "Ресурс" и подписанная руководителем ООО "Ресурс" Н.Д.Мурашкиным, выдана на имя Крайнова Алексея Валерьевича. Номер телефона 9272747333 принадлежит Григорьевой Елене Александровне, 223193@mail.ru - в т.ч. Вересову А.А., которые в ООО "Ресурс" не работали.

Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год местом работы Крайнова А.В. является ООО "Серебряная нить", (режим налогообложения - УСН) юридический адрес: г. Саранск, рабочий пос. Луховка, ул. Садовая, д. 188. Руководитель - Григорьева Т.М., учредитель 100 % - Григорьев А.К.)

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены документы от ООО "ТЕХНОЛИДЕР+" ИНН 1324001493: платежные поручения, товарные накладные, счета-фактуры, доверенность N 37 от 10.07.2018 на Крайнова А.В.

ООО "Аква-Плюс" ИНН 5718004339 на требование Инспекции по сделкам с ООО "Ресурс" представлены доверенности на получение товарно-материальных ценностей на следующих физических лиц: Ботов А.И. ИНН 132804244676, Малыженков В.А. ИНН 132808502896, Крайнов А.В. ИНН 132809635257. По имеющимся в Инспекции сведениям указанные лица не являются сотрудниками ООО "Ресурс", т.к. последним справки по форме 2- НДФЛ за 2018 год в качестве налогового агента не представлены, а также согласно выписки банка перечисления адрес Ботова А.И., Малыженкова В.А. и Крайнова А.В. денежных средств в виде вознаграждения или заработной платы отсутствуют.

После исключения из цепочки контрагентов ООО "НПФ "ФИТО" (в ходе проведения камеральной проверки), с которым ООО "Ресурс" были заключены договоры субподряда N 1, N 2, N 3 от 20.06.2018, ООО "Ресурс" были представлены 3 договора с ИП Ериным А.Н. на выполнение строительно-монтажных работ: договор N 1 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству автоматизированной газовой котельной мощностью 18 МВт по адресу: Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Есенина; договор N 2 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству автоматизированной газовой котельной мощностью 8 МВт по адресу: Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Пролетарская 10А; договор N 3 от 20.06.2018 предметом которого является выполнение в соответствии с материалами проектной документации, предоставляемой подрядчиком, работ по строительству объектов: автоматизированная газовая котельная мощностью 0,8 МВт по адресу: Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Рабочая; автоматизированная газовая котельная мощностью 0,8 МВт по адресу: Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Пролетарская 2Е участок 1 А; автоматизированная газовая котельная мощностью 0,6 МВт по адресу: Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Свободы.

Работы по договору считаются выполненными в полном объеме после подписания сторонами Акта приемки выполненных работ по форме КС-2.

ИП Ериным А.Н. 23.08.2019 представлены следующие документы: договор субподряда N 1 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, договор субподряда N 2 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, договор субподряда N 3 на выполнение строительно-монтажных работ от 20.06.2018, заключенные с ООО "Ресурс", акты выполненных работ по форме КС-2, КС-3 от 30.09.2018, локальные сметы, согласованные ИП Ериным А.Н. и ООО "Ресурс", список сотрудников, задействованных в выполнении работ.

Для выполнения работ в рамках исполнения указанных договоров были заключены договоры подряда с физическими лицами, в том числе являющимися сотрудниками ООО "Сервис-Центр", а также с ООО "Саранскэнергосервис".

ИП Ериным А.Н. за 2018 год представлено 69 справок в качестве налогового агента по форме 2-НДФЛ, при этом в отношении 22 физических лиц справки представлены на сотрудников Общества.

Как следует из показаний свидетелей Боткина Н.П., Генералова О.В., Дворецкого Ю.И., Денискина А.Г., Илюшечкина Н.Ф. и других (протоколы допроса от 06.08.201 N 34, 35, 36, 37, 38) инициатором приема на работу был ИП Ерин А.Н., согласований с работниками Общества не было, то есть все было решено с основным работодателем Пильщиковым Е.В. Характер работы не изменился, сотрудники выполняли аналогичные работы, что и в Обществе (сварщики, слесари, разнорабочие), работы производились на строящихся автоматизированных котельных (заливка фундамента, покраска труб, монтаж дымоходов на модульных котельных) и возведение новых теплотрасс для их подключения к общей системе теплоснабжения. К выполнению указанных работ привлекались только сотрудники Общества, дополнительно для монтажа здания котельных по ул. Есенина 18А и ул. Пролетарской 10А, а также для монтажа оборудования привлекались работники из Саранска, а также сотрудники газовых служб и электрики.

В ходе дополнительных мероприятий проведены допросы работников. Так согласно показаниям Ворожейкина А.Н., Мурзаева В.П., Зотова В.В. (протоколы допроса от 11.11.2019 N 102, от 12.11.2019 N 104, N105) установлено, что в мае 2018 года руководитель Общества Пильщиков Е.В. сообщил работникам организации, что им необходимо написать заявление на отпуск без сохранения заработной платы, при этом работники будут трудоустроены у ИП Ерина А.Н. с большей заработной платой. Свидетели показали, что до указанного момента с ИП Ериным А.Н не были знакомы, какой договор был заключен с ИП Ериным А.Н., трудовой или гражданско-правового характера пояснить не могут.

Из показаний работников Общества следует, что вопросами своего трудоустройства на период нахождения в отпуске без сохранения заработной платы они не занимались, фактически только выполнили указания руководителя Общества Пильщикова Е.В. по оформлению документов на предоставление отпуска без сохранения заработной платы и трудоустройству у ИП Ерина А.Н. При этом, в качестве работников ИП Ерина А.Н. данные лица выполняли те же обязанности, которые входили в круг обязанностей в ООО "Сервис-Центр" и работ по строительству и монтажу котельных. При этом в рамках исполнения трудовых обязанностей у ИП Ерина А.Н. руководство ими осуществлял инженер Общества Малышев Н.В. либо работник по имени Вячеслав (фамилию не помнят, какую должность и в какой организации он занимал, не знают).

Вышеизложенное свидетельствует о формальном трудоустройстве указанных лиц к ИП Ерину А.Н., фактически данные работы исполнялись и контролировались работниками Общества.

Кроме того, факт сообщения руководителем Общества Пильщиковым Е.В. увеличения заработной платы указанным работникам в рамках исполнения трудовых обязанностей у ИП Ерина А.Н. также свидетельствует о согласованности действий указанных лиц, направленных на увеличение стоимости выполненных работ и соответствующего увеличения расходов Общества на приобретение работ (услуг), так как фактически Общество имело материально-технические возможности осуществить указанные работы самостоятельно, а не привлекать иных лиц, что в данной ситуации является экономически целесообразнее, так как привлечение значительного количества подрядчиков увеличивает цену на размер прибыли каждого звена.

Таким образом, исходя из имеющихся материалов дела, значительная доля сотрудников ИП Ерина была сформирована из числа работников Общества, при переводе из одной организации к другому работодателю, изменения трудовых обязанностей не происходило, перевод работников производился организованно и независимо от их волеизъявления.

ИП Ериным А.Н. в ходе проверки представлены договоры, заключенные с Баляевым А.С. и ООО "Саранскэнергосервис".

При этом из представленных договоров разграничить работы между указанными подрядчиками не представляется возможным.

Согласно договору подряда N 2 от 10.09.2018, заключенному между ООО "Саранскэнергосервис" и ИП Ериным А.Н., ООО "Саранскэнергосервис" обязалось выполнить монтаж газового оборудования автоматизированной газовой котельной мощностью 8 МВт (Республика Мордовия, г.Ковылкино, ул.Пролетарская, 10А). Оплата работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет после приемки работ. Принятие работ осуществляется путем подписания акта выполненных работ. Срок выполнения работ до 30.09.2018.

Согласно локальной смете N СЭС 1 на газоборудование и сети газоснабжения сметная стоимость составляет 224383 руб. При этом локальная смета составлена в ценах на ноябрь 2018 года в ПК РИК (вер. 1.3.180503), то есть после ввода в эксплуатацию объектов.

Согласно показаниям Ларцева Е.А., сотрудника ООО "Саранскэнергосервис" (протокола допроса от 17.12.2019) в 2018 году сотрудники ООО "Саранскэнергосервис" выполняли на объектах в г.Ковылкино работы по газомонтажу, работы с силовым кабелем и пуско-наладочные работы.

Таким образом, фактически работы выполнялись сотрудниками Общества, с которыми были формально заключены договора ИП Ериным А.Н. (показания Боткина Н.П., Генералова О.В., Дворецкого Ю.И., Денискина А.Г., Илюшечкина Н.Ф., Ворожейкина А.Н., Мурзаева В.П., Зотова В.В.) и сотрудники ООО "Саранскэнергосервис".

Из документов, представленных Обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом были заключены договоры займа с ИП Ериным А.Н.: договор займа N 15/10/18 от 15.10.2018 на сумму 4 млн.руб. сроком до 15.09.2019; договор займа N 17/10/18 от 17.10.2018 на сумму 2 млн.руб. сроком до 17.09.2019; договор займа N 26/11/18 от 26.11.2018 на сумму 2,33 млн.руб. сроком до 26.10.2019; договор займа N 14/12/18 от 14.12.2018 на сумму 2 млн.руб. сроком до 14.11.2019; договор займа N 18/12/18 от 18.12.2018 на сумму 8 млн.руб. сроком до 18.11.2019; договор займа N 19/12/18 от 19.12.2018 на сумму 5 млн.руб. сроком до 19.11.2019.

В результате анализа расчетного счета Общества налоговым органом установлено, что за период с 14.10.2018. по 31.12.2019 с расчетного счета ИП Ерина А.Н. было перечислено 115 580 000 руб., возвращено только 388 467 руб. При этом источником займов являются денежные средства, перечисленные от ООО "Ресурс" по договору субподряда по выполнению строительных работ б/н от 20.06.2018. То есть, денежные средства переведенные Обществом на расчетный счет ООО "Ресурс" по договорам подряда N 1-С, N 2-С, N 3-С от 20.06.2018 вернулись в Общество в виде займов, предоставленных ИП Ериным А.Н. Доказательства возврата займа в ходе проверки не представлены.

Общество указывало на необоснованность данного вывода, ссылаясь на то, что в настоящий момент задолженность по договорам займа, заключенным в период с октября 2018 года по декабрь 2020 года с ИП Ериным А.Н., полностью погашена, что подтверждается актом сверки взаимных расчетов, представленных в судебное заседание с учетом процентов.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель Общества пояснил, что задолженность перед ИП Ериным А.Н. по договорам займа погашена путем уступки требования с потребителей тепловой энергии задолженности перед Обществом.

Возражая против указанного довода, Инспекция указывала, что акт сверки ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции Обществом не был представлен, а представлен лишь в последнее судебное заседание.

Исследовав представленные Обществом документы в подтверждение погашения дога перед ИП Ериным А.Н. суд первой инстанции не усмотрел доказательств наличия задолженности потребителей тепловой энергии перед Обществом, не подтверждены суммы задолженности, нет доказательств оплаты потребителями денежных средств в пользу ИП Ерина А.Н. и взыскание им с потребителей уступленных сумм; не просматриваются такие операции и по его расчетному счету.

Инспекцией проведен сравнительный анализ документов (актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), бухгалтерских справок, актов о приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14), представленных ООО "Сервис-Центр" в подтверждение налоговых вычетов в ходе камеральной проверки. В ходе анализа указанных документов выявлены противоречия и несоответствия (по ценам, объемам, наименованию работ).

Установленное в ходе анализа актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), бухгалтерских справок, актов о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (КС-14) неоднократное исправление и замена указанных документов, значительное количество расхождений, несоответствий и противоречий в стоимости и объемах выполненных работ, указание в актах (КС-2) работ, которые были выполнены субподрядчиком (ИП Ерин А. Н.) и которые не переданы генеральным подрядчиком (ООО "Ресурс") заказчику работ (Обществу), включение в акты (КС-2) необоснованных коэффициентов, которые повлекли удорожание стоимости работ, замена контрагентов в цепочке исполнителей работ (вместо ООО НПФ "ФИТО" - ИП Ерин А.Н.), отсутствие подписей на актах должностных лиц органов, осуществляющих санитарно-эпидемиологический, экологический надзор, органов пожарного надзора при наличии статуса объекта повышенной опасности у газовых котельных, свидетельствует о наличии согласованных действий по созданию формального документооборота рассматриваемой взаимозависимой дружественной группы компаний.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что формы КС-2 и КС-3 между Обществом (заказчик), ООО "Ресурс" (генподрядчик), ООО "ФИТО" (субподрядчик) и ИП Ериным А.Н. (субсубподрядчик), а также формы КС-2 и КС-3 между Обществом (заказчик), ООО "Ресурс" (генподрядчик), ИП Ериным А.Н. (субподрядчик), после исключения из цепочки контрагентов ООО "НПФ "ФИТО" готовились одним лицом - Храмовым П.Н. (согласно объяснения П.Н. Храмова от 28.12.2020), являющимся на момент изготовления документов сотрудником ООО "Ресурс"). Формы КС- 2 и КС-3 между Обществом (заказчик), ООО "Ресурс" (генподрядчик), ООО "ФИТО" (субподрядчик) и ИП Ериным А.Н. (субподрядчик) готовились В.Н. Храмовым лично по указанию Душутина Н.В. Кроме этого, спустя какое - то время Душутин Н.В. попросил переделать формы КС-2 и КС-3, после чего Храмовым были подготовлены КС-2 и КС-3 между Обществом (заказчик), ООО "Ресурс" (генподрядчик) и ИП Ериным А.Н. (субподрядчик).

Произведенные замены контрагентов и признание документов, подписанных сторонами ошибочными, свидетельствует о создании формального документооборота между указанными участниками и согласованности их действий.

В ходе проведения проверки проведен анализ представленных Обществом документов, в том числе локальных смет.

При изучении указанных смет Инспекцией установлено, что все они составлены с помощью ПК РИК версия 1.3.180710. Дата выхода указанной версии согласно данным Internet - 10.07.2018, что свидетельствует о том, что 20.06.2018 указанные сметы не могли быть составлены в данной версии ПК РИК. Инспекцией установлен тот факт, что сметы, являющиеся приложением к договору субподряда N 3 от 20.06.2018, подписанные Соколовым М.И. и Мурашкиным Н.Д. 20.06.2018, составлены в текущих ценах на 4 квартал 2018 года, что не предоставляется возможным, так как 20.06.2018 коэффициенты перевода цен в 4 квартал 2018 года отсутствовали (указанные коэффициенты были доведены Минстроем Республики Мордовия до заинтересованных лиц письмом от 23.11.2018).

По сравнительному анализу актов о приемке выполненных работ (КС-2), выставленных ООО "Ресурс" в адрес Общества по строительству автоматизированных газовых котельных в г. Ковылкино с аналогичными документами, представленными подрядчиком ООО "Ресурс" и субсубподрядчиком ИП Ериным А.Н. по взаимоотношениям с ООО "Ресурс", выявлены расхождения.

Так, в КС-2, выставленных ИП Ериным А.Н. в адрес ООО "Ресурс", отражены выполненные работы, ТМЦ и оборудование, которые отсутствуют в КС-2, выставленных ООО "Ресурс" в адрес Общества. По КС-2 выявлены работы, которые были сданы ООО "Ресурс" в адрес Общества, но не исполнены ИП Ериным А.Н. По КС-2 выявлены расхождения в объемах выполненных работ, а именно, объем работ, выполненных ИП Ериным А.Н. значительно выше объема работ, переданных ООО "Ресурс" Обществу (анализ работ приведен в приложении к отзыву том 22 стр.117-189 и оспариваемом решении стр. 541-558).

Также установлено, что ООО "Ресурс" в счет-фактурах, выставленных в адрес Общества отражены работы/услуги, оплаченные, в том числе самим Обществом (работы по подключению к сетям газораспределения, электрическим сетям), либо еще не принятые работы (по проведению государственной и негосударственной экспертизы сметной документации).

В силу установленных проверкой совокупности обстоятельств, имеющихся в материалах проверки, свидетельских показаний, факт приобретения Обществом строительных работ и товарно-материальных ценностей по документам, оформленным от имени ООО "Ресурс", не подтверждается. Фактически сделки носили фиктивный характер, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Ресурс" документы не отвечают принципам достоверности. Указанные обстоятельства свидетельствуют о совершении Обществом действий по умышленному вовлечению в процесс выполнения работ взаимозависимой организации с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (Общества).

Таким образом, в рамках применения положений пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установленные камеральной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, признаются обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком налоговой экономии, и, что спорные сделки не исполнены заявленным контрагентом ООО "Ресурс", а исполнены работниками Общества с использованием ресурсов налогоплательщиков ООО "Саранскэнергосервис", ООО "Серебрянная нить", ИП Ерин А.Н., применяющих специальные режимы налогообложения (УСН), а также лицами, подконтрольными Григорьеву А.А.; налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам.

В ходе проверки Инспекция установила и представила в суд доказательства, свидетельствующие о том, что контрагент, первичные документы которого использованы для предъявления к вычету (возмещению из бюджета) налог на добавленную стоимость, в реальности не мог выполнить работы (услуги), предусмотренные договорами подряда от 20.06.2018 N 1-С, N 2-С, N 3-С, что было очевидно для налогоплательщика. Таким образом, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения в отношении хозяйственных операций и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды. При этом, вывод о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды основан на оценке совокупности представленных в материалы дела доказательств.

Инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у Общества права на применение налогового вычета по НДС по счетам- фактурам и актам, оформленным от имени ООО "Ресурс", поскольку налогоплательщик совершил действия по умышленному вовлечению ООО "Ресурс" с целью снижения своих налоговых обязательств путем составления формального документооборота, без реального осуществления хозяйственных операций, заявленным контрагентом.

Довод Общества о том, что работы (услуги) фактически оказаны, оплачены и использованы в коммерческой деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, обоснованно не принят судом, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным исполнителем (поставщиком), следовательно, в подтверждение обоснованности вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленного контрагента. Оприходование товара (работ, услуг) не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между обществом и указанным им контрагентом при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Довод Общества об отсутствии задолженности перед ООО "Ресурс" и об исполнении ООО "Ресурс" налоговых обязательств, возникших в связи с заключением и исполнением договоров подряда от 20.06.2018, правомерно отклонен судом, так как основан на неверном толковании норм налогового законодательства, поскольку факт отражения спорным контрагентом в книге продаж сделок с налогоплательщиком и уплаты им в бюджет налога на добавленную стоимость, не является безусловным основанием для предоставления налогового вычета Обществу, в виду того, что его документы являются недостоверными, что препятствует получению налогового вычета в силу положений статей 171, 172, 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в рассматриваемом споре налоговый орган подтвердил наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о нарушение Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности: в рамках налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении Обществом схемы по созданию формального документооборота при отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений c ООО "Ресурс" в целях минимизации налоговых обязательств.

С учетом изложенного суд пришел к обоснованному выводу, что все установленные Инспекцией в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО "Ресурс" и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с указанным контрагентом.

Более того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 29.04.2022 по делу N А39-12487/2021 установлены все вышеуказанные взаимоотношения физических и юридических лиц при строительстве котельных и их оформление.

Поскольку в силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства установленные судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу имеют преюдиционное значение, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Общества реальных хозяйственных операций с ООО "Ресурс" и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с указанным контрагентом

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 31.03.2023 по делу N А39-12486/2021 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сервис-Центр" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина Т.А. Захарова