Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2023 г. N 09АП-35919/23 по делу N А40-38446/2023

г. Москва

28 июня 2023 г.

Дело N А40-38446/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.М. Мухина,

судей:	В.И. Попова, Л.Г. Яковлевой
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Е. Нестеровой

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023 по делу N А40- 38446/2023

по заявлению: Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования "Национальный исследовательский университет" "МЭИ"

к Инспекции Федеральной налоговой службе N 22 по городу Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Бондарева Е.О. дов. от 10.01.2022 Белова О.А. дов. от 10.01.2022;
от заинтересованного лица:	Луковников А.К. дов. от 10.03.2023, Горбунова В.В. дов. от 11.01.2023

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023, принятым по настоящему делу, отказано в удовлетворении требований Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования "Национальный исследовательский университет" "МЭИ" (заявитель, учреждение, ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ") о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по городу Москве (заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 21.10.2022 N 6608/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с принятым судом решением, Учреждение обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы жалобы в полном объеме, указали, что вывод суда о законности решения налогового органа является преждевременным, принятым при неполном исследовании обстоятельств дела.

Представители ИФНС в судебном заседании возражали против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела и доводы жалобы, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как следует из фактических обстоятельств дела, инспекцией совместно с УВД по ЮВАО УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Учреждения по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 25.04.2022 N 5353/12 и вынесено решение от 2 21.10.2022 N 6608/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены к уплате налог на прибыль организаций в общей сумме 55 396 000 руб., соответствующие суммы пени в размере 21 388 450 руб. 06 коп. и предусмотренные пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) штрафные санкции в размере 2 796 799 руб. 75 коп. Всего общая сумма доначислений по обжалуемому решению составляет 79 554 249 руб. 81 коп. (т.3 л.д.22-59).

Решением УФНС России по г. Москве от 13.01.2023 N 21-10/002778@ оспариваемое налогоплательщиком решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения (т.3 л.д.60-66).

Полагая, что решение налогового органа противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 65, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 54.1, 87, 88, 93.1, 100, 101, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Москвы пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и спорными контрагентами и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Поддерживая данный вывод суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Судом установлено, что основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о том, что учреждение в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 274, статьи 252 Кодекса неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты по операциям с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" (далее - спорные контрагенты).

В ходе проведения выездной налоговой проверки ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" инспекцией обоснованно установлено, что посредством согласованных действий между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс", учреждением создана схема уклонения от налогообложения путем формального заключения с указанными лицами договоров, по условиям которых ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" от имени ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" совершали действия по оформлению сделок в целях минимизации своих налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии, с последующим выводом бюджетных денежных средств из оборота.

В проверяемом периоде ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" представлены сведения по форме 2-НДФЛ в количестве более 5000 шт. Учредителем вуза является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство науки и высшего образования Российской Федерации. С 2011 года имеет статус Национального исследовательского университета.

ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" привлекались ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" в рамках договорных (контрактных) отношений для выполнения научно-исследовательских работ. Учреждение является постоянным членом Международной ассоциации университетов, Международной ассоциации непрерывного образования, Международного компьютерного клуба и Международной ассоциации энергетиков. Раздел 1.01 учреждения располагает развитой инфраструктурой научно-исследовательскими лабораториями; специализированным опытным заводом; учебной теплоэлектроцентралью; учебным телецентром; учебным криогенным центром; вычислительным центром; сетью учебно-научных центров; специализированным студенческим конструкторским бюро; одной из крупнейших в стране научно-технической библиотекой.

ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" является единственным заказчиком услуг у ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс".

В отношении ООО "МЭИ-ЛДИ" установлено следующее.

Дата образования 25.12.2008. Исключено из ЕГРЮЛ 12.11.2020 в связи с недостоверностью сведений по результатам проверки ФНС России от 13.11.2019. (т.5 л.д.140). Юридический адрес: 101000, Москва, ул. Мясницкая, 30/1/2/стр.2, пом. I, ком. 16 (сведения недостоверны). Генеральный директор:

- Перов Александр Иванович в период с 25.12.2008 по 10.04.2019;

- Лиховид Алексей Алексеевич в период с 11.04.2019 по 12.11.2020.

Учредители и участники:

- Перов Александр Иванович в период с 08.12.2009. по 25.02.2019 - 100%;

- Перов Александр Иванович в период с 26.02.2019 по 10.04.2019 - 83,33%;

- Маиров Султан Чамалович в период с 26.02.2019 по 12.11.2020 - 16,67%;

- доля ООО в уставном капитале в период с 11.04.2019 г. по 12.11.2020 г. - 83,33%.

ООО "МЭИ-ЛДИ" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2016 в количестве 3 шт. за 2018-2019 справки по форме 2-НДФЛ не представлены (т.5 л.д.31).

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности за 2018 год ООО "МЭИ-ЛДИ" отразили сумму полученного дохода в размере - 116 500 000 руб., расходы при этом составили - 115 641 600 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 1 165 000 руб. В сумму уплаченных налогов ООО "МЭИ-ЛДИ" налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 15 665 470 руб. При этом отчетность за 2019 и 2020 представлена с нулевыми показателями (т.5 л.д.24).

При анализе IP-адреса пользователя выявлено совпадения адресов ООО "МЭИ-ЛДИ" и ООО "Галс" (84.54.44.20).

В ходе анализа операций по счетам ООО "МЭИ-ЛДИ" установлено, что ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" перечислило в адрес ООО "МЭИ-ЛДИ" денежные средства за 2018 в сумме 117 300 000 руб., за 2019 г. в сумме 5 000 000 руб. с назначением платежа "за выполненные работы по договору".

Согласно банковской выписке ООО "МЭИ-ЛДИ" ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" является единственным источником дохода ООО "МЭИ-ЛДИ" (доля в составе доходов за 2018 составляет 100%, за 2019 - 100%). Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "МЭИ-ЛДИ" проверяемому налогоплательщику и о создании ООО "МЭИ-ЛДИ" непосредственно для взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком. (т.5 л.д.76).

Полученные от ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" денежные средства, ООО "МЭИЛДИ" перечисляет на выплату заработной платы следующим физическим лицам:

- Перову А.И. 63 679 650 руб. (в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" занимает должность директора института, руководит направлением, в рамках которого были переданы работы на субподряд ООО "МЭИ-ЛДИ")

- Перову Д.А. 40 756 020 руб. (является сыном Перова А.И.);

- Клюевой Е.А. 261 000 руб. (является невесткой Перова А.И.);

- Перовой Г.И. 278 400 руб. (является сестрой Перова А.И.).

Между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "МЭИ-ЛДИ" заключены следующие договоры:

- Контракт N Д-996/654/2016 от 18.07.2016 (согласно дополнительному соглашению от 20.07.2016 к контракту N Д-996/654/2016 от 18.07.2016, номер контракта изложен в следующей редакции: N 142018731272100112001722/Д-996/654/2016 от 18.07.2016), согласно которому ФГБОУ ВО НИУ "МЭИ" "Заказчик", в лице проректора по научной работе Драгунова Виктора Карповича, действующего на основании доверенности от 15.06.2016 N 192/08, с одной стороны и ООО "МЭИ- ЛДИ" "Исполнитель", в лице заместителя директора Корой Татьяны Николаевны, действующего на основании доверенности, с другой стороны, именуемые в дальнейшем "Стороны", в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц", пп. 30 п. 2 ч. 48 Положения о закупках товаров, работ и услуг ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" от 28.02.2014, заключили настоящий Договор об оказании услуг по выполнению составной части научно-исследовательской работы "Фарватер-Л" - Разработка программного обеспечения и программной документации на алгоритмы первичной обработки спутниковых навигационных сигналов в объеме, установленным настоящим Договором и своевременно сдать Заказчику ее результаты, а Заказчик обязуется принять и оплатить их в соответствии с установленным настоящим Контрактом порядком (т.3 л.д. 95).

Срок оказания услуг: с даты подписания Контракта по 10.04.2018. Место оказания услуг: 101000, Москва, ул. Мясницкая, 30/1/2, стр. 2.

Общая стоимость контракта составляет 11 000 000 руб., в том числе по этапам: 1 этап - 3 000 000 руб., 2 этап - 5 000 000 руб., 3 этап - 3 000 000 руб, НДС не облагается в соответствии с НК РФ ч. 2 ст. 149 п. 3 пп. 16.

- Договор N 1718187140002452466001997/1 от 21.08.2017 на выполнение составной части научно-исследовательской работы, согласно которому: ФГБОУ ВО НИУ "МЭИ", именуемое в дальнейшем "Заказчик"., в лице проректора по научной работе Драгунова Виктора Карповича, действующего на основании доверенности от г. N 192/08, с одной стороны и ООО "МЭИ-ЛДИ", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице заместителя директора Клюевой Екатерины Анатольевны, действующего на основании доверенности, с другой стороны, именуемые в дальнейшем "Стороны", в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц", пп. 30 п. 2 ч. 48 Положения о закупках товаров, работ и услуг ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" от 28.02.2014, заключили настоящий Договор о выполнении составной части научно-исследовательской работы шифр "Орбита-ЛДИ" (далее - СЧ НИР) в объёме, установленным настоящим Договором и своевременно сдать Заказчику ее результаты, а Заказчик обязуется принять и оплатить их в соответствии с установленным настоящим Договором порядком. Основание для заключения настоящего Договора: Государственный Договор N 21718187140002452466001997 от 26.07.2017 на выполнение НИР "Орбита-2" (т.3 л.д. 85-94).

- Договор N 1718187140112452466001871/2 от 02.10.2017 на выполнение составной части научно-исследовательской работы (шифр темы "Пересвет-ЛДИ"), согласно которому: ООО "МЭИ-ЛДИ" (исполнитель) обязуется в установленный договором срок выполнить составную часть научно-исследовательской работы шифр "Пересвет-ЛДИ" в объеме, установленным договором и техническим заданием и своевременно сдать ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" (заказчику) ее результаты, а заказчик обязуется принять и оплатить их в соответствии с установленным договором порядком. Основание для заключения договора Государственный контракт N 1718187140112452466001871 от 04.08.2017 на выполнение НИР "Пересвет" (т.3 л.д. 66-75)

- Договор N 1220187114842010128001698/1Л от 18.06.2018 на выполнение составной части опытно-конструкторской работы (шифр темы "КК-Н-ЛДИ сеть"), согласно которому: ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ", "Заказчик", в лице проректора по научной работе Драгунова Виктора Карповича, действующего на основании доверенности от 15.06.2015 N 192/08, с одной стороны, и ООО "МЭИ-ЛДИ", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице заместителя директора Клюевой Екатерины Анатольевны, действующего на основании доверенности N 1/2018 от 09.01.2018, с другой стороны, именуемые в дальнейшем "Стороны", в соответствии с пп.31 п. 2 ч. 48 Положения о закупке товаров, работ и услуг ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" от 28.02.2014 года и Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц", заключили настоящий Договор о выполнении составной части опытно-конструкторской работы шифр "КК-Н-ЛДИ сеть" (далее - СЧ ОКР) в объёме, установленным настоящим Договором и Техническим заданием (Далее - ТЗ) (Приложение N 1) и своевременно сдать Заказчику ее результаты, а Заказчик обязуется принять и оплатить их в соответствии с установленным настоящим Договором порядком.

Основанием для заключения Договора является Договор N 1220187114842010128001698//722-16/17/1 от 09.01.2018 между ФГБОУ ВО "НИУ "МЭИ" и АО "НПК "СПП", заключенного в рамках государственного Контракта от 19.12.2012 N 1220187114842010128001698/1329/ЗКУ2012/ДРГЗ. Идентификатор государственного Контракта 1220187114842010128001698 (т.3 л.д.7 6). Документы от ООО "МЭИ-ЛДИ" подписывала Клюева Е.А., Корой Т.Н. (заместитель генерального директора).

Кроме того, в своих возражениях от 04.04.2023 Заявитель указывает на то, что факт ведения реальной хозяйственной деятельности со стороны ООО "МЭИ-ЛДИ" подтверждается закупкой необходимых устройств для выполнения организацией договорных обязательств.

С целью установления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, Инспекцией проанализированы расходные операции, осуществленные ООО "МЭИ-ЛДИ", так, установлено перечисление денежных средств в адрес ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР "СПУТНИКОВЫЕ НАВИГАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" в сумме 2 016 504 руб. с назначением платежа "Оплата счета N 1809/01 от 18.09.2018 г. за компоненты ЭВМ".

Инспекцией в адрес ООО НТЦ "СПУТНИКОВЫЕ НАВИГАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" направлено требование о представлении документов (информации) N 75971 от 30.11.2021, документы по требованию не представлены, в связи с чем факт поставки компонентов ЭВМ в адрес ООО "МЭИ-ЛДИ" не подтвержден.

В отношении ООО "Сфера" установлено.

Дата образования 23.12.2013. Исключение из ЕГРЮЛ 23.12.2021 в связи с недостоверностью сведений по результатам проверки ФНС России от 17.02.2021. (л.д.142).

Юридический адрес: 101000, Москва, ул. Мясницкая, 30/1/2/стр.2, пом. I, ком. 16 (сведения недостоверны) (т.5 л.д.142). Генеральный директор: Перов Александр Иванович с 23.12.2013 по 21.11.2018, Дюкарев Андрей Викторович с 22.11.2018 по дату исключения из ЕГРЮЛ.

В ходе анализа операций по счетам ООО "Сфера" установлено, что ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" перечислило в адрес ООО "Сфера" денежные средства за 2018 в сумме 71 000 000 руб. с назначением платежа "за выполненные работы по договору".

Также в ходе анализа банковской выписки ООО "Сфера" установлено, что доля ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" в составе доходов за 2018 составляет 82%. Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "Сфера" проверяемому налогоплательщику (т.5 л.д.72).

Полученные от ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" денежные средства, ООО "Сфера" перечисляет на выплату заработной платы следующим физическим лицам:

- Перову А.И. 49 662 351 руб. (в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" занимает должность директора института, руководит направлением, в рамках которого были переданы работы на субподряд ООО "Сфера");

- Перову Д.А. - 26 330 550 руб. (является сыном Перова А.И.);

- Клюевой Е.А.- 174 000 руб. (является невесткой Перова А.И.);

- Савельевой Н.А - 174 000 руб.

Документы от ООО "Сфера" подписывала Клюева Е.А. (заместитель генерального директора), Перов А.И. ООО "Сфера" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 в отношении: Корой Т.Н., Перова А.И., Перовой Г.И., Клюевой Е.А., Савельевой Н.А., Перова Д.А.

ООО "Сфера" ИНН 7701382255 в 2018 г. применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доход"). В сумму уплаченных налогов ООО "Сфера" налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 11 098 100 руб.

ООО "Сфера" в 2018 применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доход"). Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2018-2019 представлена с нулевыми показателями.

В отношении ООО "Галс" установлено.

Дата образования 19.04.2019. Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России от 22.08.2022 (т.5л.д.138). Юридический адрес: 119049, Москва, Ленинский пр-кт, 4, стр. 1А, эт. 2, пом. II, ком.3а.

Генеральный директор - Перов Александр Иванович с 30.04.2019 по 01.04.2022, Дубровская Евгения Геннадьевна с 01.04.2022 по настоящее время. ООО "Галс" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 в отношении: Клюевой Е.А., Перова Д.А., Перова А.И., Перовой Г.И., Савельевой Н.А., Перова Д.А. ООО "Галс" в 2019-2020 применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доход-расход").

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности за 2019 ООО "Галс" отразили сумму полученного дохода в размере - 20 480 000 руб., расходы при этом составили - 19 528 700 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 204,8 тыс. руб. за 2020 год ООО "Галс" отразили сумму полученного дохода в размере - 92 000 000 руб., расходы при этом составили - 90 719 300 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 920 тыс. руб. (т.5 л.д.27).

В сумму уплаченных налогов ООО "Галс" налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 12 281 620 руб., страховых взносов 15 534 478 руб. Учет уплаченных сумм НДФЛ возможен только в случае применения схемы по дроблению бизнеса.

Применение ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" схемы дробления бизнеса не установлено. Установлен вывод денежных средств путем последующего перечисления спорными контрагентами полученных денежных средств в адрес сотрудников ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ", а также их родственников.

Суммы уплаченного НДФЛ являются ценой вывода данных денежных средств.

В ходе анализа операций ООО "Галс" по счетам установлено, что ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" перечислило в адрес ООО "Галс" денежные средства за 2019 г. в сумме 20 480 000 руб., в 2020 г. в сумме 92 000 000 руб. с назначением платежа "за выполненные работы по договору".

Также в ходе анализа банковской выписки ООО "Галс" установлено, что доля ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" в составе доходов за 2019-2020 составляет 100%.

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "Галс" проверяемому налогоплательщику (т.5 л.д.84).

Полученные от ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" денежные средства, ООО "Галс" перечисляет на выплату заработной платы следующим физическим лицам:

- Перову А.И. 53 940 180 руб. (в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" занимает должность директора института, руководит направлением, в рамках которого были переданы работы на субподряд ООО "Галс");

- Перову Д.А. 25 960 800 руб. (является сыном Перова А.И.);

- Клюевой Е.А. 1 966 200 руб. (является невесткой Перова А.И.);

- Перовой Г.И. 313 200 руб. (является сестрой Перова А.И.).

Таким образом, установлено, что денежные средства ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" обналичивало путем их перечисления в адрес сотрудников ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ", а также их родственников. Документы от ООО "Галс" подписаны Клюевой Е.А. (заместитель генерального директора) (т.3 л.д. 147).

По результатам анализа представленных справок по форме 2-НДФЛ, установлено, что генеральный директор ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" Перов А.И. также является сотрудником ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ".

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" проверяемому налогоплательщику.

Перова Г.И. (согласно справкам по форме 2-НДФЛ получала доход в ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс") является сестрой Перова А.И. (т.5 л.д.30). Корой Т.Н., которая согласно справкам по форме 2-НДФЛ получала доход в ООО "МЭИ-ЛДИ" и подписывала документы от ООО "МЭИ-ЛДИ" также являлась сотрудником ФГБОУ ВО "МЭИ" в 2016-2017 гг.

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО "МЭИ-ЛДИ" и ООО "Сфера" проверяемому налогоплательщику(т.5 л.д. 31).

В ходе проведения выездной налоговой проверки от Корой Т.Н. получены объяснения от 21.12.2021, из которых следует, что с Перовым А.И. познакомилась приблизительно в 2000 году. Примерно в 2015-2016 годы Перов А.И. обратился к ней и предложил помогать в его организациях вести бухгалтерскую отчетность. В ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера" была трудоустроена без ее ведома, что свидетельствует о формальности трудоустройства в данные организации. Документы от имени ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера" не подписывала. Ей знаком Перов А.А. как младший сын Перова А.И. Также Корой Т.Н. опровергла факт ее трудоустройства в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" (т.5 л.д.38). В ходе проведения выездной налоговой проверки от Клюевой Е.А. получены объяснения от 10.12.2021. Клюева Е.А. сообщила, что фактически заместителем генерального директора ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" не являлась, подписывала документы по просьбе Перова А.И., Перов ДА. является супругом, работал в ООО "Сфера" в должности менеджера, возил Перова А.И. по личным делам. Перов Д.А. осуществлял деятельность в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" по открыванию и закрыванию компьютерных кабинетов, а также контроль за порядком в аудитории. Клюева Е.А. охарактеризовала Перова А.И. положительно, как скромного, не ведущего зажиточный образ жизни человека. Согласно полученным объяснениям, Клюева Е.А. числилась в ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" номинально (т.5 л.д.39) ООО "МЭИ-ЛДИ" и ООО "Галс" являются пользователями и оператором ЭД ООО "Такском". Уполномоченным представителем ООО "МЭИ-ЛДИ" и ООО "Галс", получившим ЭЦП/ЭП в Удостоверяющем центре ООО "Такском" является Перов А.И.

При анализе IP-адреса пользователя выявлено совпадения адресов ООО "МЭИЛДИ" и ООО "Галс" (84.54.44.20) (т.6 л.д.88).

В ИФНС России N 36 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.08.2021 N 13265 у ПАО Сбербанк России об ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ", ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс".

Получен ответ, согласно которому в карточке с образцами подписи и оттиска печати ООО "МЭИЛДИ" в графе "Тел. N " указано 84953667752 (т.5 л.д.145).

Согласно сведениям, размещенным на сайте mpei.ru данный телефонный номер закреплен за Кафедрой радиотехнических систем (РТС) ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ", расположенной по адресу: 111250, Москва, ул. Красноказарменная, д. 14, ауд. Ж-400. Данное обстоятельство свидетельствует о подконтрольности ООО "МЭИ-ЛДИ" проверяемому налогоплательщику.

ООО "Сфера" при осуществлении банковских операций использует IP-адрес 178.215.104.182, данный IP-адрес также используется ООО "МЭИ-ЛДИ" при обмене информацией с территориальными органами государственных контролирующих органов и государственных внебюджетных фондов. С целью установления заказчиков работ, переданных на подряд ООО "МЭИЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" в адрес ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" направлено требование о представлении документов (информации) от 07.07.2021 N 40863.

В ответ на требование ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" документы с заказчиками не представлены, представлено письмо Министерства Обороны Российской Федерации, согласно которому ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" имеет право передавать сведения, составляющие государственную тайну, в ходе выполнения государственных контрактов в интересах Министерства обороны Российской Федерации организациям соисполнителям только после получения письменного разрешения Министерства Обороны Российской Федерации (т.5 л.д. 144).

В отношении заказчиков, в рамках которых были привлечены ООО "МЭИЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" направлены поручения об истребовании документов (информации).

Согласно полученным документам между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и АО "НПК "СПП" заключен договор.

ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" представлены фактические затраты на 11.03.2019 по Этапу 2 в статье "затраты по работам, выполняемым сторонними организациями" отражено "0".

Согласно полученным документам между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "НПК "Электрооптика" заключен договор на выполнение составной части научно-исследовательской работы. ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" представлена структура по договору в статье "затраты по работам, выполняемым сторонними организациями" отражено "0".

Однако в рамках данного договора было привлечено ООО "Галс". В ходе анализа документов, представленных заказчиками установлено, что техническая приемка результатов работ, контроль за ходом выполнения этапов работ возлагается на военное представительство Минобороны России.

Согласно Постановлению Правительства РФ N 804 от 11.08.1995 военные представительства Министерства обороны Российской Федерации создаются для контроля качества и приемки военной продукции на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от ведомственной подчиненности и организационно-правовых форм, осуществляющих в интересах обороны разработку, испытания, производство, поставку и утилизацию этой продукции как непосредственно, так и в порядке кооперации, а также работ по сервисному обслуживанию, ремонту и (или) модернизации военной продукции, проводимых специалистами организаций непосредственно у потребителей этой продукции в соответствии с условиями государственных контрактов (контрактов). 9 Военные представительства осуществляют контроль качества военной продукции и ее приемку в случаях, установленных государственными контрактами (контрактами).

В ходе проведения проверки установлено, что в рамках договора, заключенного между Учреждением и Минобороны России для выполнения работ привлекался реальный исполнитель работ. При этом документы, оформленные между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "Галс" оформляются без участия военного представительства Министерства Обороны Российской Федерации.

Данное обстоятельство свидетельствует о нетипичности сделки между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "Галс".

Проведен допрос генерального директора АО "НИК "СПИ" Шаргородского В.Д., который пояснил, что ответственным за приемку работ и изделий от ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" являлся Быханов Е.В., о сторонних организациях, привлеченных ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" ему неизвестно, привлечение сторонних организаций с АО "НПК "СПП" не осуществлялось (т.5 л.д.70-71). Проведен допрос главного конструктора АО "НПК "СПП" Быханова Е.В., который пояснил, что ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" осуществляет разработку конструкторской документации, изготовление блоков БФИ, БФШВ, БЦОНС для изделий БИСКОС. ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" являлось исполнителем НИРов по прямым договорам с заказчиком, положительные результаты НИР позволили пригласить их в качестве соисполнителя. В АО "НПК "СПП" нет специального подразделения в области разработки радионавигационных приборов. В ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" на кафедре РТС и на кафедре радионавигационных систем имеется современная измерительная аппаратура, необходимая для разработки заказываемых блоков (измерительное широкополосное оборудование, генераторы широкополосных сигналов, широкополосные селографы и пр.). ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" свидетелю не знакомы. (т.5 л.д.43-45).

Таким образом, для выполнения работ, которые документально оформлялись через ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс", требовалось наличие специального оборудования. Данное оборудование имеется у ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ".

Согласно техническим заданиям по договорам между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" местом выполнения работ являются юридические адреса данных организаций. Однако выполнения данных видов работ требует наличия специализированного оборудования.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией произведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" на кафедре Перова А.И. (протокол осмотра от 21.02.2022), в ходе которого установлено наличие оборудования, необходимого для выполнения работ в адрес заказчиков.

Инспекцией проведены допросы сотрудников ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" (УИЦ Лаборатория навигационных систем, за которыми было закреплено выполнение работ ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Галс"): Ипполитов С.П. (протокол допроса от 15.09.2021 N 1) пояснил, что работает в должности ведущего инженера лаборатории навигационных систем, в должностные обязанности входит разработка программного обеспечения навигационных аппаратур, ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" ему не знакомы (т.5 л.д.50-53); Листопад А.В. (протокол допроса от 27.12.2021) пояснил, что работает в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" по совместительству в должности инженера УИЦ Лаборатория навигационных систем, в должностные обязанности входит программирование, ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" ему не знакомы (т.5 л.д.60-62); 10 Корогодин И.В. (протокол допроса от 10.12.2021) пояснил, что работает в ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" в должности ведущего научного сотрудника УИЦ Лаборатория навигационных систем (по совместительству), в должности доцента на кафедре РТС (основное место работы), в должностные обязанности входит разработка и тестирование логических цифровых модулей и программного обеспечения, постановка задач и контроль их выполнения группой разработки, планирование и проведение научных исследований, подбор и обучение сотрудников, ООО "МЭИЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" ему не знакомы. Корогодин И.В. пояснил, что проявлений роскоши за Перовым А.И. не замечал. (т.5 л.д.57-59).

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос Перова А.И. (протокол допроса от 20.09.2021 N 3), который пояснил, что документы от имени ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера" подписывала Клюева Е.А. с любым из проректоров ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ". Привлечение ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" с заказчиками не согласовывалось. Перов Д.А. являлся менеджером, Перова Г.И. - консультантом, Клюева Е.А. - заместителем генерального директора. ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" создавались Перовым А.И. лично для проведения НИР (т.5 л.д. 63-66).

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки от Перова А.И. получены объяснения от 13.12.2021, согласно которым Перов А.И. в отношении ООО "Сфера" и ООО "МЭИ-ЛДИ" ничего пояснить не смог. В отношении ООО "Галс" пояснил, что создал ее в 2019 г., численность 4 человека (родственники). Клюева Е.А. является заместителем генерального директора, подписывает договоры, ТЗ, акты и т.д. Договоры подписываются со стороны ФГБОУ "НИУ МЭИ" и передаются Перову А.И., который передает их для подписи Клюевой Е.А. Перов Д.А. работал в должности менеджера, возил Перова А.И. к заказчикам. Перова Г.И. (сестра) являлась консультантом в сфере электронной техники, в настоящее время находится в монастыре. В учреждении работает до обеденного времени, с 13.00 до 24.00 работает в ООО "ГАЛС". ООО "ГАЛС" имеет юридический адрес, фактического адреса нет (т.5 л.д.42).

Данные свидетельские показания подлежат критической оценке, с учетом подчиненности свидетеля по должностному положению руководству учреждения, и не могут являться основанием для подтверждения реальности выполнения работ силами спорных контрагентов, при наличии совокупности установленных проверкой обстоятельств.

По результатам анализа имеющегося в собственности имущества Перова А.И. инспекцией установлено, что размер доходов Перова А.И. (за 2018-2020 Перов А.И. получил доход в ФГБОУ "НИУ МЭИ", ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" в общей сумме 297 275 141,83 руб.) несопоставим с имущественным состоянием (т.5 л.д.30). Перов А.И. принят в ФГБОУ "НИУ МЭИ" на должность главного научного сотрудника в НИО (трудовой договор от 23.06.2009). Сотрудниками ФГБОУ "НИУ МЭИ" Перов А.И. охарактеризован как человек, ведущего обычный образ жизни. Проведен допрос Усатовой Т.М. (заместитель руководителя контрактной службы ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ") (протокол допроса от 21.02.2022), которая пояснила, что документы на проверку по контрагентам поступают через службу одного окна, документы предоставляются ответственным исполнителем (сотрудником кафедры), про ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" ничего конкретного пояснить не смогла (т.5 л.д.67-69). В ходе проведения проверки получены объяснения от Леймана Е.Н. (руководитель контрактной службы ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ") (объяснения от 21.02.2022), который пояснил, что "в мае 2014 года им была написана служебная 11 записка на имя Войткевича С.В. (начальник управления внутреннего аудита и контроля), в которой излагались все обстоятельства, при которых договор по заявке Перова А.И. не мог заключиться. После моего обращения Войткевич СВ. выехал по месту нахождения ООО "Сфера", где в помещении показали один стол и стул, никаких основных средства, а также работников в офисе не было. Войткевич С.В. составил акт проверки и с докладной запиской передал Ректору МЭИ Рогалева Н.Д., который, поручил проректору по науке Драгунову разобраться и принять меры, впоследствии все разбирательства проводились лично Драгуновым В.К. Начиная с 2014 года после отказа в подписи документов, связанными с деятельностью Перова А.И., все документы подписывал Драгунов В.К. Заключать либо не заключать договор относится к компетенции проректора Драгунова В.К., который принимал решение о заключении субподрядных договоров. О существующих рисках Драгунову В.К. было хорошо известно и доведено, что это похоже на сомнительную деятельность..." (т.5 л.д.40-41).

Таким образом, несмотря на осведомленность о рисках заключения сделок с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс", договоры продолжали заключаться.

Данное обстоятельство свидетельствует о наличии умысла в действиях ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" при заключении договоров с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс".

Проведен допрос Драгунова В.К. (проректор ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" по научной работе, подписывал документы от имени ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс") (протокол допроса от 15.09.2021), который пояснил, что Клюеву Е.А. никогда не видел, работы выполнялись под контролем и руководством Перова А.И. (т.5 л.д.46-49).

В ходе проведения проверки получены объяснения от Драгунова В.К. (проректор ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" по научной работе, подписывал документы от имени ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс") (объяснения от 08.12.2021), который пояснил, что при заключении основного договора между ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ" и его контрагентами предусматриваются организации, которые могут быть соисполнителем по данной работе, как теоретического, так и практического характера. В процессе выполнения работ с соисполнителями заключаются договоры на конкурсной основе. Отдел закупок контролирует правильность выполнения закупочных процедур. Договоры с ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс" заключались в основном как единственным поставщиком (т.5 л.д.36-37).

Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов установлено, что денежные средства перечисляются в виде выплаты заработной платы Перову А.И. и его 10 родственникам (Перову ДА., Клюевой Е.А., Перовой Г.И.), которые являлись сотрудниками ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ". Поступающие от учреждения денежные средства после оплаты соответствующих налогов и банковских услуг в полном объеме перечислялись физическому лицу (его родственникам), находящемуся в подчинении у налогоплательщика по должностному положению, что указывает на наличие у заявителя возможности распоряжаться выведенными из оборота денежными средствами.

В результате спорных сделок увеличились расходы налогоплательщика, что позволило уменьшить суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы и, как следствие, налоговые обязательств по налогу на прибыль организаций, при том, что фактически НИР выполнялись силами сотрудника учреждения Перова А.И. Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что в целях минимизации налоговых обязательств учреждение, путем создания фиктивного документооборота оформляло выполнение работ спорными контрагентами, что позволило увеличить расходы при исчислении налога на прибыль на суммы, перечисленные ООО "МЭИ-ЛДИ", ООО "Сфера", ООО "Галс", которые впоследствии обналичивали денежные средства путем выплат их взаимозависимым с налогоплательщиком лицам.

Применение данной схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности заявителя в виде получение необоснованной налоговой экономии путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, совокупность полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательств свидетельствует о том, что спорные контрагенты использованы налогоплательщиком для минимизации своих налоговых обязательств в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ.

Заявитель трактует каждый приведенный в заявлении факт, установленный проверкой, как отдельный эпизод, не рассматривая их в совокупности со всеми доказательствами, собранными в ходе выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, все собранные доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальности документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

Создание такого формального документооборота преследует единственную цель - уменьшение налоговых обязательств, что свидетельствует о злоупотреблении правом со стороны ФГБОУ ВО "НИУ МЭИ".

Само по себе наличие у налогоплательщика первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств.

Право на признание расходов зависит также от достоверности сведений, отраженных в документах, действительного смысла совершаемых сделок, их направленности на осуществление реальной предпринимательской деятельности.

Как правомерно указано судом, налогоплательщик не представил доказательств, свидетельствующих о том, что хозяйственные операции совершены и контрагенты имеют к ним непосредственное отношение.

Исходя из этого, суд пришел к обоснованному выводу о том, что на момент рассмотрения дела отсутствовали нарушения законных прав и интересов заявителя, а также возможность их восстановления с учетом предмета заявленных требований и способа восстановления нарушенного права, избранного заявителем, что в силу ч. 1 ст. 198, ч. 3 ст. 201 АПК РФ исключает возможность удовлетворения заявленных требований при рассмотрении спора по существу в данной части.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

Доводы жалобы о содержании решения из дословно процитированного отзыва налогового органа, являются необоснованными, поскольку апеллянтом не мотивировано, каким образом копирование отзыва заинтересованного лица повлияло или могло повлиять на правильность вынесенного судом первой инстанции судебного акта (ч. 3 ст. 270 АПК РФ).

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Принимая во внимание изложенное и, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023 по делу N А40- 38446/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

В.И. Попов Л.Г. Яковлева