Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2023 г. N 13АП-9720/23 по делу N А56-125697/2022

г. Санкт-Петербург

28 июня 2023 г.

Дело N А56-125697/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Фуркало О.В.

судей Мильгевскоой Н.А., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.,

при участии:

от заявителя: Красненко Д.А., по доверенности от 06.10.2022; Стригалева М.А., по доверенности от 06.10.2022;

от заинтересованного лица: Романова М.Г., по доверенности от 09.01.2023; Полякова Н.К., по доверенности от 18.01.2023; Тимошина С.С., по доверенности от 13.01.2023;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9720/2023) общества с ограниченной ответственностью "Дувон Рус" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2023 по делу N А56-125697/2022 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дувон Рус"

к Выборгской таможне

о признании недействительным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Дувон Рус" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительными и отменить решения Выборгской таможни (далее - заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары:

- от 07.09.2022 по ДТ N N 10216020/150919/0010975, 10216020/210919/0011163, 10216020/210919/0011164, 10216170/200920/0244683, 10216170/061020/0260007;

- от 08.09.2022 по ДТ N N 10005030/250119/0294016, 10216170/011220/0317659, 10216170/011120/0287216, 10005030/181119/0324714, 10005030/301120/0369274, 10702070/281020/0265678, 10005030/111019/0275197, 10005030/241120/0360944, 10216170/251020/0279714, 10216020/280919/0011421, 10216170/221120/0308782, 10216170/111020/0265099, 10216020/051019/0011613, 10216170/151120/0301574, 10216170/061020/0260029, 10216020/121019/0011823, 10216170/081120/0294912, 10216170/231020/0277987, 10216020/191019/0012105, 10216170/081120/0294344, 10216020/091119/0012783, 10216170/011220/0317671, 10702070/031120/0271899, 10216020/261019/0012360, 10216020/261019/0012358;

- от 09.09.2022 по ДТ N N 10216170/290220/0054145, 10216170/251119/0220681, 10702070/251220/0321395, 10216170/290220/0054136, 10216170/251119/0220678, 10009100/060121/0000251, 10005030/250220/0052998, 10216170/161119/0213953, 10216170/100121/0003557, 10005030/250220/0052982, 10216020/031119/0012640, 10216170/270121/0019872, 10216170/060120/0001722, 10216170/211220/0337574, 10216170/270121/0019887, 10216170/281219/0253933, 10216170/151220/0331703, 10702070/220121/0015988, 10216170/231219/0249247, 10702070/091220/0304963, 10005030/031220/0373812, 10216170/141219/0240027, 10216170/151220/0331629, 10216170/061220/0322265, 10216170/141219/0240025, 10216170/211220/0337909, 10216170/240320/0079387, 10216170/071219/0233526, 10216170/281220/0345621, 10216170/240320/0079390, 10216020/301119/0013213;

- от 12.09.2022 по ДТ N N 10221010/211119/0063136, 10216170/110320/0065651, 10216170/060121/0001983, 10216170/090120/0002567, 10216170/090420/0094526, 10216170/200121/0012643, 10216170/110120/0004688, 10005030/150321/0108538, 10216170/250321/0080843, 10216170/110120/0004691, 10005030/190321/0117862, 10216170/250321/0081288, 10216170/180120/0011172, 10216170/080320/0061698, 10216170/070321/0060507, 10216170/180120/0011174, 10702070/150221/0038291, 10216170/020221/0026773, 10216170/260120/0018925, 10216170/240320/0079346, 10216170/080221/0033214, 10216170/260120/0018938, 10216170/240320/0079348, 10005030/020421/0145565, 10216170/010220/0026385, 10216170/240320/0079382, 10216170/250321/0080840, 10216170/080220/0033527, 10005030/240321/0127178, 10216170/250321/0081282, 10216170/080220/0033528, 10216170/070321/0060517, 10216170/300321/0086237, 10216170/080320/0061342, 10216170/140321/0067987, 10005030/090421/0158405, 10216170/080320/0061669, 10216170/140321/0067774, 10005030/080421/0156913, 10216170/080320/0061343, 10216170/230221/0047598, 10216170/060121/0001991;

- от 13.09.2022 по ДТ N N 10005030/270421/0195107, 10216170/130520/0125013, 10005030/220421/0183467, 10005030/290421/0199320, 10216170/190520/0130776, 10216170/230421/0112811, 10216170/030521/0124605, 10216170/240520/0135326, 10216170/230421/0112818, 10216170/030521/0124737, 10216170/240520/0135327, 10216170/230421/0112959, 10216170/090420/0094570, 10702070/060421/0092949, 10216170/230421/0112972, 10216170/110420/0095876, 10216170/060421/0094113, 10216170/230421/0113070, 10216170/090420/0094598, 10216170/060421/0094131, 10005030/230421/0187683, 10216170/110420/0096332, 10005030/090421/0158509, 10216170/160220/0040861, 10216170/110420/0096334, 10005030/110421/0160612, 10216170/090521/0131322, 10216170/130420/0097243, 10005030/130421/0164576, 10702070/120521/0134311, 10216170/230420/0107526, 10702070/160421/0104474, 10216170/090420/0094544, 10216170/060520/0118383, 10702070/160421/0104502, 10216170/280420/0111424, 10228010/200421/0168189, 10216170/130520/0125008, 10005030/210421/0182553;

- от 14.09.2022 по ДТ N N 10005030/180621/0294201, 10005030/030621/0263642, 10216170/180521/0141807, 10216170/140621/0173534, 10005030/020621/0262521, 10216170/180521/0141791, 10005030/130621/0282630, 10005030/310521/0256861, 10216170/180521/0141772, 10005030/110621/0280649, 10216170/310521/0156207, 10216170/180521/0141760, 10005030/090621/0276554, 10216170/310521/0156204, 10216170/180521/0141749, 10005030/090621/0276428, 10702070/260521/0152851, 10005030/170521/0228507, 10005030/090621/0276405, 10005030/250521/0246304, 10009100/180521/0071036, 10005030/060621/0269225, 10005030/220521/0239343, 10216170/180521/0141729, 10005030/060621/0268619, 10216170/220521/0147139, 10005030/180521/0232461;

- от 15.09.2022 по ДТ N N 10216170/140621/0173524, 10216170/030721/0196532, 10216170/030421/0196544, 10005030/200621/0295991, 10005030/020721/0320286, 10702070/060721/0202691, 10005030/210621/0298605, 10005030/280621/0311009, 10216170/030721/0196633, 10216170/220621/0182936, 10005030/010721/0319645, 10005030/030721/0323231, 10216170/220621/0182949, 10005030/240621/0304147, 10216170/030721/0196627, 10216170/220721/0218825, 10005030/250621/0307481, 10702070/150721/0215738, 10005030/280621/0311586, 10005030/110721/0337156, 10216170/030721/0196518;

- от 16.09.2022 по ДТ N N 10216170/280420/0111425, 10216170/150820/0210719, 10216170/250821/0254952, 10216170/240520/0135328, 10216170/220820/0217982, 10216170/020821/0229333, 10216170/240520/0135331, 10216170/300820/0225005, 10216170/030721/0196633, 10216170/150620/0154008, 10216170/060920/0230639, 10216170/110821/0239398, 10216170/230620/0161185, 10216170/060920/0230640, 10005030/020821/0381496, 10005030/260620/0173832, 10216170/130920/0238423, 10216170/020821/0229332, 10216170/280620/0165366, 10216170/130920/0238428, 10216170/020821/0229322, 10216170/110821/0239663, 10009100/140920/0087152, 10216170/170721/0213234, 10216170/120720/0177578, 10005030/130821/0404634, 10005030/260821/0428322, 10216170/020820/0197070, 10216170/110821/0239685, 10702070/270821/0269919, 10216170/150820/0210715, 10702070/160821/0254213, 10702070/310821/0272979;

- от 17.09.2022 по ДТ N 10216170/060720/0172057;

- от 19.09.2022 по ДТ N N 10216170/200821/0250202, 10005030/150921/0468699, 10005030/011021/0502092, 10005030/230821/0421408, 10005030/190921/0474935, 10005030/041021/0505215, 10216170/250821/0254945, 10216170/200921/0281104, 10702070/051021/0320397, 10702070/070921/0282870, 10216170/200921/0281113, 10005030/071021/0512702, 10005030/020921/0441416, 10702070/230921/0305459, 10005030/071021/0512828, 10005030/020921/0442687, 10005030/270921/0491083, 10005030/101021/0518317;

- от 20.09.2022 по ДТ N N 10216170/110120/0004695, 10216170/151021/0308935, 10702070/251021/0344785, 10216170/200921/0281125, 10216170/151021/0308954, 10216170/311021/0326116, 10005030/101021/0518332, 10216170/151021/0308956, 10702070/311021/0352678, 10702070/121021/0329147, 10216170/191021/0312574, 10216170/021121/0327966, 10702070/131021/0330562, 10005030/211021/0541960, 10216170/021121/0327976, 10216170/151021/0308858, 10216170/241021/0317889;

- от 21.09.2022 по ДТ N N 10216170/071121/0332144, 10216170/231121/0348585, 10216170/201221/0375186, 10216170/071121/0332169, 10216170/091221/0363233, 10216170/281221/0384203, 10702070/101121/0365490, 10216170/091221/0363236, 10216170/281221/0384186, 10216170/161121/0341999, 10216170/201221/0374752, 10216170/201221/0375905, 10216170/161121/0342388, в соответствии с которыми осуществлена корректировка таможенной стоимости.

Решением от 10.02.2023 судом в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что уплата лицензионных платежей была обусловлена не экономической ценностью приобретаемых товаров, а ценностью предоставленных прав на использование секрета производства продукции, местом происхождения которой признается Российская Федерация. Обязанность по уплате лицензионных платежей возникала у заявителя не при ввозе материалов, а при производстве Обществом на территории Российской Федерации продукции, что свидетельствует об отсутствии связи между ноу-хау и обязанностями, вытекающими из контракта купли-продажи. Считает, что отсутствуют предусмотренные под п.7 п.1 ст. 40 ТК ЕАЭС основания для добавления лицензионных платежей к цене импортируемых комплектующих т.к. роялти не относились к комплектующим и не являлись условием их продажи "Дувон Климат-Контроль Ко.,ЛТД". Условия контракта купли-продажи не содержат требований об обязательной выплате лицензионных платежей; его исполнение не привязано к лицензионному договору.

По мнению подателя жалобы, положениями контракта купли-продажи не предусмотрено никаких ограничений прав Общества на дальнейшее распоряжение приобретенными комплектующими. Общество вправе распоряжаться приобретенным товаром по своему усмотрению. Положениями Контракта купли-продажи также не предусмотрено, что продажа товара полностью зависит от соблюдения Обществом положений Лицензионного соглашения, т.е. зависит оттого были ли Заявителем уплачены лицензионные платежи. Кроме того, контракт купли-продажи был заключен Обществом в 2010 году, а Лицензионный договор - в 2016 году, что также подтверждает возможность ввоза, использования и реализации Обществом комплектующих без уплаты лицензионных платежей за ноу-хау. Следовательно, прекращение выплаты лицензионных платежей или полное расторжение Лицензионного договора не может привести к потере Обществом права на ввоз комплектующих. Условия лицензионного договора не содержат обязательного к исполнению требования об использовании поставляемых лицензиаром материалов. Сама по себе взаимозависимость сторон и корпоративный контроль не может рассматриваться как подтверждение наличия взаимосвязи между лицензионными платежами и оплатой поставляемых товаров. Таможенным органом не была представлена методика расчета корректировки таможенной стоимости на сумму роялти.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, просил решение суда отменить.

Представитель Таможни просил в удовлетворении жалобы отказать, по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 20 сентября 2010 г. ООО "ДУВОН РУС" заключило с компанией DOWOON Climate Control Co., Ltd (Республика Корея) контракт купли-продажи N DWRDCC-200910-01 на покупку товаров, указанных в приложениях к контракту (далее - Контракт купли-продажи).

При исполнении внешнеэкономических контрактов ООО "ДУВОН РУС" осуществило таможенное декларирование товаров с привлечением таможенного представителя ООО "Гловис Рус" (ИНН 7805464287).

Обществом в декларациях таможенной стоимости (форма ДТС-1) в графе 9(б) ДТС проставлена отметка "НЕТ" по параметру "Зависит ли продажа от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу", без отражения информации в строке 16 ДТС-1 "Часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу".

Во исполнение требования Выборгской таможни о представлении документов и сведений при камеральной таможенной проверке (письмо от 18.01.2022 N 12-13/01012), ООО "ДУВОН РУС" представлена копия Лицензионного договора от 25.07.2016 (далее - Лицензионный договор), заключенного между ООО "ДУВОН РУС" (Лицензиат) и DOWOON Climate Control Co., Ltd (Лицензиар, далее - ДКК).

Согласно условиям Лицензионного договора в целях производства и реализации систем кондиционирования воздуха для автомобилей HYUNDAI марок GSR (официальное название Greta), HCR, FB, являясь обладателем исключительного права на секрет производства данных систем кондиционирования воздуха, ДКК предоставило Лицензиату право использования секрета производства.

Раздел 1 Лицензионного договора раскрывает основные понятия:

"Предмет договора" - право использования секрета производства (ноу-хау) ДКК, предоставляемое Лицензиату в установленных договором пределах;

"Секрет производства" - сведения производственного, технического организационного, экономического характера, содержащие разработанную ДКК технологию изготовления систем кондиционирования воздуха для автомобилей HYUNDAI марок GSR (официальное название Creta), HCR, FB и информацию по оптимизации промышленного способа их производства;

"Автокомпоненты" - системы кондиционирования воздуха для автомобилей HYUNDAI марок GSR (официальное название Greta), HCR, FB, изготавливаемые Лицензиатом с использованием секрета производства ДКК;

"Технологическая информация" - сведения и конфиденциальная информация об изобретении, чертежах, дизайне, производстве, производственном процессе, описание технологии производства, включая технологическую (конструкторскую) и организационно-методическую документацию, а также иные сведения по использованию секрета производства ДКК;

"Запуск промышленного выпуска автокомпонентов" - месяц, в котором Лицензиат впервые осуществил производство автокомпонентов в масштабах, предусмотренных производственным планом Лицензиата.

Согласно разделу 2 Лицензионного договора ДКК на условиях конфиденциальности и за вознаграждение предоставляет Лицензиату для запуска производства и промышленного выпуска Автокомпонентов не подлежащее передаче третьим лицам право использования секрета производства, а Лицензиат приобретает право на использование секрета производства для указанных целей с правом последующей реализации Автокомпонентов в пределах Территории (Российской Федерации).

За предоставленное право использования секрета производства Лицензиат выплачивает ДКК вознаграждение, которое состоит из фиксированного разового платежа и процентных отчислений от выручки (текущий лицензионный платеж), отчетный период - полугодие.

Ввезенные в рамках Контракта купли-продажи от 20 сентября 2010 г. N DWRDCC-200910-01 в адрес ООО "ДУВОН РУС" товары, используются при производстве Автокомпонентов, право использования секрета производства которых, принадлежит ДКК.

Вознаграждение ДКК в виде текущего лицензионного платежа начисляется и выплачивается за соответствующий отчетный период (полугодие) и составляет 3 % (три процента) от чистой цены продаж Автокомпонентов, проданных или реализованных Лицензиатом иным образом в течение отчетного периода.

Стороны согласовали следующий порядок расчета (в редакции дополнительного соглашения от 01.01.2017 N 1) чистой цены продаж (ЧЦП), согласно которому:

ЧЦП = В - Симп, где:

В - это выручка за отчетный период от продаж Автокомпонентов, а также их иного отчуждения, без учета НДС, за исключением стоимости возвращенных покупателями Автокомпонентов;

Симп - это стоимость материалов и комплектующих, закупаемых Лицензиатом у ДКК и поставщиков, указанных в Приложении N 1 к Лицензионному договору, ввезенных на территорию Российской Федерации и использованных для производства Автокомпонентов, проданных или отчужденных иным способом в отчетном периоде, а также относящиеся к таким материалам и комплектующим расходы на оплату транспортных, брокерских, страховых услуг, таможенных пошлин и сборов, НДС, упаковку.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая, далее - НК РФ) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н утверждены Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), которые устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Положениями ПБУ 9/99 установлено, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Пункт 2.2 раздела II. (Методологические аспекты учетной политики в части ведения налогового учета) Учетной политики (стр. 21) Общества раскрывает классификацию доходов: доходами от реализации признается выручка от реализации собственной продукции и покупных товаров.

Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы организации, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

Данная номенклатура товаров учитывается на счете бухгалтерского учета 10 "Материалы" для выпуска в дальнейшем готовой продукции, а также на счете 41 "Товары" для дальнейшей перепродажи с разделением как поступивших от ДКК и от иных поставщиков.

Согласно Учетной политике (пункты 5, 7) Общества затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы", формируя фактическую себестоимость материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости.

Товары (пункт 8 Учетной политики) учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу), произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 "Товары".

В выручку от продаж Автокомпонентов согласно условиям Лицензионного договора, а также их иного отчуждения, учитываемого при расчете чистой цены продаж, включена стоимость товаров - материалов, отпущенных в производство, и товаров для перепродажи.

При исключении стоимости материалов и комплектующих, закупаемых Лицензиатом (ООО "ДУВОН РУС") у ДКК и поставщиков, указанных в Приложении N 1 к Лицензионному договору, расчет лицензионного платежа (роялти) во исполнение условий Лицензионного договора основан на иных поступлениях ООО "ДУВОН РУС", связанных с расчетами за реализованные товары.

Таким образом, основой для расчета лицензионного платежа (роялти) в размере 3 % (три процента) от чистой цены продаж Автокомпонентов, проданных или реализованных Лицензиатом иным образом, является доход (выручка), полученный в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров.

При этом лицензионный платеж (роялти) является частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых во исполнение внешнеэкономических контрактов товаров (с DOWOON Climate Control Co., Ltd и иных поставщиков), что соответствует понятию дополнительных начислений к цене, фактически уплаченных или подлежащих уплате за ввозимые товары, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС): часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

DOWOON Climate Control Co., Ltd является и Лицензиаром, согласно Лицензионному договору от 25.07.2016, и Продавцом в рамках внешнеэкономического контракта от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01.

Кроме того, таможенным органом на основании выписки ЕГРЮЛ установлено, что участниками ООО "ДУВОН РУС" являются: компании группы Дувон (общий размер доли компаний - 86,38 %: компания Дувон Климат Контроль Ко Лтд (Корея) (размер доли - 23,46 %), компания Дувон Хеви Индастриал Ко Лтд (Корея) (размер доли - 23,45 %), компания Дувон Рефриджерейшн Ко Лтд (Корея) (размер доли - 39,47 %)) и 5 граждан Кореи (общий размер доли - 13,62 %).

Уставный капитал ООО "ДУВОН РУС" 1 221 524 736 руб.

Согласно уставу Общества, оно создано для извлечения прибыли (статья 1.1 Устава), которая распределяется между участниками Общества (статья 7.1 Устава) пропорционально их долям в уставном капитале (статья 9.3 Устава), то есть группа компаний Дувон, обладающая 86 % в уставном капитале, получает не менее 86 % прибыли.

Статьей 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (далее - Закон РСФСР о конкуренции), определено, что аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Признаки аффилированности юридических лиц также перечислены в статье 4 Закона РСФСР о конкуренции.

К ним относятся, в частности, осуществление полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, принадлежность к одной группе лиц. Аффилированные лица включают в себя не только лиц, входящих в группу лиц, что прямо предусмотрено в статье 4 Закона РСФСР о конкуренции, но также бенефициарных владельцев и контролирующих лиц, поскольку они соответствуют критериям, на основании которых определяются аффилированные лица.

Изложенные выше обстоятельства указывают на факт аффилированности лицензиара (DOWOON Climate Control Co., Ltd), лицензиата (ООО "ДУВОН РУС") и продавца товаров DOWOON Climate Control Co., Ltd в рамках внешнеэкономического контракта от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01.

При этом, компания DOWOON Climate Control Co., Ltd, выступая лицензиаром и участником по отношению к Обществу, оказывает прямое воздействие на ООО "ДУВОН РУС" в процессе реализации последним своей хозяйственной деятельности и тем самым осуществляет контроль, который выходит за рамки контроля качества товаров.

Следовательно, с учетом того, что компания DOWOON Climate Control Co., Ltd, выступает лицензиаром по лицензионному договору, продавцом товаров и участником Общества, действия которого могут оказывать прямое воздействие на Общество, в том числе при заключении сделок, уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров.

На основании вышеизложенного и по результатам камеральной таможенной проверки таможенным органом принято решение об отнесении уплаченного в адрес DOWOON Climate Control Co., Ltd лицензионного платежа (роялти) к дополнительным начислениям к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, ввезенные в рамках внешнеэкономического контракта от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01 (продавец - DOWOON Climate Control Co., Ltd) в размере 3 % (три процента) к заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные Обществом в ДТ.

Общество, считая решения незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о законности решений таможенного органа, в связи, с чем в удовлетворении заявленных требований отказал.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов суда обстоятельствам дела и представленным доказательствам, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта в силу следующего.

По правилам пунктов 2, 10, 15 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС; таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации и ее основой должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

Статьей 39 ТК ЕАЭС определено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу.

В соответствии с подпунктами 3 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, в том числе часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо причитается продавцу, а также лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союз), в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Указанные в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с положением подпункта 3.1 пункта 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.12 N 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)" при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В соответствии с положениями подпункта "ж" пункта 9 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.12 N 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)" при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно Положению о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (Приложение к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 ноября 2016 N 20 (ред. от 28.08.2018) "О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары") (далее - Положение) в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее - лицензионные платежи).

На основании пункта 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Согласно пункту 9 Положения решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. Одним из таких факторов является наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

На основании пункта 19 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (Приложение к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 (ред. от 28.08.2018) "О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары"), в таможенную стоимость ввозимых товаров включаются лицензионных платежей за использование секрета производства (ноу-хау) при производством продукции на таможенной территории Союза при условии, что секрет производства (ноу-хау) связан с приобретением и использованием ввозимых товаров в производстве продукции.

Материалами камеральной таможенной проверки установлено, что в адрес DOWOON Climate Control Co., Ltd (далее - ДКК) Обществом осуществлены платежи во исполнение условий договоров:

- контракта купли продажи от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01,

- Лицензионного договора от 25.07.2016.

В рамках контракта купли продажи от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01 ООО "ДУВОН РУС" осуществлена уплата за ввезенные в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления товары, как декларантом, а во исполнение условий Лицензионного договора от 25.07.2016 осуществлена выплата в размере 3 % (три процента) от чистой цены продаж Автокомпонентов, реализованных ООО "ДУВОН РУС", как Лицензиаром.

Понятие "Автокомпоненты" раскрыто в Лицензионном договоре как системы кондиционирования воздуха для автомобилей HYUNDAI марок GSR (официальное название Greta), HCR, FB, изготавливаемые ООО "ДУВОН РУС" с использованием секрета производства ДКК.

Секрет производства ДКК передан в рамках Лицензионного договора от 25.07.2016 на условиях конфиденциальности и за вознаграждение, не подлежит передаче третьим лицам. Исполнение обязательств ДКК по передаче секрета производства состоит в передаче Технологической информации (в формате электронных файлов, на бумажных носителях, устных пояснений и разъяснений), иных конфиденциальных сведений, относящихся к секрету производства, а также посредством осуществления контроля их использования в порядке, установленном разделом 4 договора.

Таможенная стоимость товаров, заявленных в 280 декларациях на товары (далее - ДТ), перечисленных в Приложении N 3 к акту камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 N 10206000/210/030822/А000001/000, определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и с заявлением в графе 31 ДТ сведений "комплектующие для сборки а/м", "комплектующие для промышленной сборки а/м".

Основным видом деятельности ООО "ДУВОН РУС" является производство частей и принадлежностей для автотранспортных средств, не включенных в другие группировки (29.32.3 код ОКВЭД ОК 029-2014).

В ходе таможенного контроля Обществом представлены, в том числе спецификации на одну единицу готовой продукции с отражением номенклатуры готового изделия, а также номенклатуры и количества исходных комплектующих для производства единицы готовой продукции.

В рамках камеральной таможенной проверки проведен анализ номенклатуры товаров, задекларированных в проверяемый период по таможенным декларациям и учтенных по данным бухгалтерского учета как формирующих выручку нетто для расчета роялти. Данная номенклатура товаров учитывается на счете бухгалтерского учета 10 "Материалы" для выпуска в дальнейшем готовой продукции, на счете 41 "Товары" для дальнейшей перепродажи.

Факт использования ввозимых товаров в производстве автокомпонентов Общество не оспаривает.

Таким образом, в ходе таможенного контроля установлено, что ввезенные ООО "ДУВОН РУС" товары использованы в производстве автокомпонентов, с реализации которых продавцу (DOWOON Climate Control Co., Ltd) осуществлены выплаты в размере 3 % (три процента) от чистой цены продаж Автокомпонентов, что соответствует понятию дополнительных начислений к цене, фактически уплаченных или подлежащих уплате за ввозимые товары, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Следовательно, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, по 280 ДТ, проверенных в ходе камеральной таможенной проверки, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных покупателем (ООО "ДУВОН РУС") непосредственно продавцу (DOWOON Climate Control Co., Ltd).

Вознаграждение ДКК по условиям Лицензионного договора от 25.07.2016 рассчитывается от чистой цены продаж Автокомпонентов, проданных или реализованных ООО "ДУВОН РУС". В свою очередь чистая цена продаж включает в себя себестоимость сырья, таможенные пошлины и таможенные сборы, стоимость упаковки и комплектующих, производственных коммерческих расходов и иных расходов. При этом все производственные и иные расходы не относятся на стоимость каждого сырьевого компонента, а относятся на себестоимость готовой продукции (материальные затраты, затраты по торговой марке, амортизация, затраты на оплату труда, затраты на потребление воды, энергоресурсов, вывоз мусора, аренду помещений, маркетинг, доставку товаров покупателю и прибыль Общества и т.п.).

Поэтому дополнительные начисления (часть дохода (выручки)) включены не в полном размере, уплаченном Обществом в адрес ДКК, а частично, исчисляя такую часть не от суммы чистых продаж продукции, произведенной на территории России, а от стоимости ввозимых ингредиентов/компонентов. Применение данного подхода позволило не только исключить расходы, которые не подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, но и документально подтвердить сумму дополнительных начислений, включаемых в таможенную стоимость, поскольку соответствующие величины, от которых исчисляется вознаграждение, заявляются в декларации на товары, а размер вознаграждения предусмотрен Лицензионным договором от 25.07.2016.

Общество полагает, что уплата лицензионных платежей обусловлена ценностью предоставленных прав на использование секрета производства продукции, что соответствует дополнительным начислениям, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), а не выручкой, причитающейся продавцу, как определил таможенный орган.

Товары, ввезенные во исполнение условий внешнеэкономического договора, использованы для производства на территории Российской Федерации, что не отрицается Обществом.

Именно от реализации готовой продукции, в состав которой входят импортные товары, осуществляются выплаты в адрес DOWOON Climate Co., Ltd. Готовая продукция представляет собой системы кондиционирования воздуха для автомобилей HYUNDAI марок GSR (официальное название Greta), HCR, FB, ДКК с правом последующей реализации в Российской Федерации.

Дополнительное начисление в виде части полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу, представляет собой именно часть дохода от реализации товара и не предполагает соблюдения каких-либо условий (например, наличия связки ввезенных товаров с платежом) для его включения в таможенную стоимость.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС к дополнительным начислениям относится часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Статья 8.1 (d) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, содержит положения, что при определении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляется, в том числе стоимость любой части выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования импортируемых товаров, которые прямо или косвенно причитаются продавцу.

Добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся согласно статье 8.1 лишь на основе объективных и поддающихся количественному определению данных.

По результатам таможенного контроля установлено, что к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары (к таможенной стоимости товаров, ввезенных в рамках внешнеэкономического контракта от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01), необходимо добавить дополнительные начисления в размере 3 % (три процента) стоимости импортированной продукции.

Таким образом, факт наличия дополнительных начислений, которые произвел покупатель продавцу и, тот факт, что эти начисления подлежат включению в таможенную стоимость товаров, заявитель фактически не оспаривает.

Согласно разделу 3 Лицензионного договора ДКК заявляет, что секрет производства Автокомпонентов является результатам самостоятельно проведенных ДКК исследований, разработок, апробации в условиях производства, ДКК гарантирует, что использование секрета производства позволит ООО "ДУВОН РУС" успешно осуществить внедрение в производство и промышленный выпуск Автокомпонентов. Общество гарантирует, что секрет производства будет использован только для производства и реализации им Автокомпонентов.

Согласно разделу 4 Лицензионного договора ДКК технологическая информация передаётся в формате электронных файлов, на бумажных носителях, ДКК вправе вносить в секрет производства изменения, направленные на его усовершенствование. Согласно актам приёма-передачи технологической информации осуществлена передача чертежей, перечня материалов, характеристика и описание импортируемого оборудования, перечень ресурсов, контроль качества.

Во исполнение требования Выборгской таможни от 23.05.2022 N 12-13/10661 Обществом представлена информация (пояснения вх. от 10.06.2022 б/н), что в производстве Автокомпонентов не используются комплектующие, приобретенные на территории РФ. Технологические карты (процессы) изготовления Автокомпонентов не представлены со ссылкой на конфиденциальность. В то же время статьёй 356 ТК ЕАЭС установлено использование таможенными органами полученной информации, в т.ч. конфиденциальной, исключительно для выполнения возложенных на них задач и функций.

Уплата лицензионных платежей за секрет производства (ноу-хау) является условием продажи сырья и компонентов для производства продукции, в том числе условием ввоза проверяемых товаров, позволяет Обществу заниматься своей основной деятельностью и получать прибыль от реализации Автокомпонентов.

В выручку от продаж Автокомпонентов согласно условиям Договора, а также их иного отчуждения, учитываемого при расчете чистой цены продаж, включена стоимость товаров - материалов, отпущенных в производство, и товаров для перепродажи.

При исключении стоимости материалов и комплектующих, закупаемых Лицензиатом (ООО "ДУВОН РУС") у ДКК и поставщиков, указанных в Приложении N 1 к Договору, расчет лицензионного платежа (роялти) во исполнение условий Договора основан на иных поступлениях ООО "ДУВОН РУС", связанных с расчетами за реализованные товары.

При этом лицензионный платеж (роялти) является частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых во исполнение внешнеэкономических контрактов товаров (с DOWOON Climate Control Co., Ltd и иных поставщиков), что соответствует понятию дополнительных начислений к цене, фактически уплаченных или подлежащих уплате за ввозимые товары, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

DOWOON Climate Control Co., Ltd является и Лицензиаром согласно Лицензионному договору от 25.07.2016, и Продавцом в рамках внешнеэкономического контракта от 20.09.2010 N DWRDCC-200910-01.

В соответствии с положениями подпункта "ж" пункта 9 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии N 283 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Расчет лицензионных платежей, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, производится в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии N 83 согласно которому в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

Расчет лицензионных платежей, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, приведен таможенным органом в приложении N 3 к акту камеральной таможенной проверки.

Порядок включения суммарной величины дополнительных начислений в структуру таможенной стоимости по желанию декларанта определен Решением Коллегии ЕЭК N 83 путем добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, в отношении которого применяется наибольшая адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, из числа товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

Таким образом, Общество имело возможность уже после окончания таможенной проверки самостоятельно произвести расчет таможенной стоимости, однако Общество своим правом не воспользовалось.

С учетом вышеизложенного следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что оспариваемые решения являются правомерными.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции законно и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы Общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2023 по делу N А56-125697/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Фуркало

Судьи

Н.А. Мильгевская
А.Б. Семенова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.