Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2023 г. N 09АП-23530/23 по делу N А40-185354/2022

г. Москва

04 июля 2023 г.

Дело N А40-185354/22

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.И. Попова,

судей:	С.М. Мухина, Л.Г. Яковлевой
при ведении протокола	секретарем судебного заседания М.Е. Нестеровой

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 3 апелляционную жалобу ООО "Евроланд" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.03.2023 по делу N А40-185354/22 принятое

по заявлению ООО "Евроланд" к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Зеленая О.Б. дов. от 24.08.2022;
от ответчика:	Дмитриев М.В. дов. от 20.01.2023, Колчина С.В. дов. от 10.01.2023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Евроланд" (далее- заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г.Москве (далее- заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения N 670 от 16.02.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 01.03.2023 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований, ввиду отсутствия к тому правовых и фактических оснований.

Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

От инспекции поступил отзыв.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, решение просил отменить.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал решение суда, в удовлетворении апелляционной жалобы просил отказать.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителя заявителя и ответчика, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией совместно с сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г.Москве проведена выездная налоговая проверка Заявителя по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт от 24.07.2020 N 8912 и вынесено обжалуемое решение.

Согласно указанного решения Заявителю доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и налог на прибыль организаций, в общей сумме 18 845 056 руб., соответствующие пени, в сумме 8 099 871,89 руб.

Основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций послужили установленные нарушения налогоплательщиком положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку в ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком умышленных действий, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, при отражении в учете взаимоотношений с контрагентами 000 "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ", 000 "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", 000 "КОМПАНИЯ МСК", 000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС", 000 "МТК АТЕКС", которые фактически заявленные работы не выполняли и не могли выполнить.

Не согласившись с решением Инспекции, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве. Решением Управления от 23.05.2022 N 21-10/058944 жалоба оставлена без удовлетворения (т.3 л.д. 92-99), что послужило основанием к его обращению в суд.

Вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции рассмотрев спор, в порядке гл.24 АПК РФ, верно применил нормы материального и процессуального права, а также, установил обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения, сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

Поддерживая указанный вывод суда, коллегия считает необходимым отметить следующее.

Общество зарегистрировано 26.02.2009, с 16.09.2016 состоит на налоговом учете в ИФНС N 18 по г. Москве. Имеет основной вид деятельности: строительство автомобильных дорог и автомагистралей (ОКВЭД - 42.11); учредитель и руководитель в проверяемом периоде - Рафаелян Амлет Роландович; главный бухгалтер - Розенберг Белла Ефимовна.

Согласно решению Общество в проверяемом периоде минимизировало суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, за счет включения в состав расходов и в вычеты по НДС операций по закупу товаров (работ, услуг) на основании документов, составленных от имени:

- ООО "Поставки и перевозки" (договоры: от 25.05.2016 N 25/05-БЛ (работы по реконструкции Коптевского путепровода), от 02.07.2016 N 02/07-СП (работы по комплексному благоустройству дворовых покрытий территории города Чехов, ул.Лопаснеиская, ул. Мира, ул. Дорожная, ул. Вишневский б-р, ул. Ильича, ул. Чехова), от 13.07.2016 N13/07-СП (работы по установке ограждений по адресу г.Москва, Алтуфьевский р-н, и благоустройство спортивной площадки по адресу: МО СОШ N 6 г. Люберцы, Октябрьский пр-т, д. 118), от 05.08.2016 N05/08 (работы по устройству спортивной площадки на территории СОШ N 2 города Люберцы по адресу г. Люберцы, ул. Электрофикации, у дома N 30), от 09.08.2016 N 09/08-БЛ (работы по благоустройству территории по адресам Северный бульвар, д.11, ул.Бестужевых, д.256, Нововладыкинский пр-д, д. 6, стр. 3), от 29.08.2016 N 29/08-БЛ (работы по благоустройству территории района Войковский, устройству ограждений в районе Тимирязевский), от 31.08.2016 N42/П (приобретение строительных материалов (портландцемент "De Luxe СЕМ I 42.5" (М500 ДО)), от 01.09.2016 N 01/09-СП (работы по устройству асфальтобетонного покрытия, ремонт контейнерных площадок), от 21.10.2016 N21/10-АС (работы по ремонту асфальтобетонного покрытия), от 07.11.2016 N07/11-БЛ (работы по благоустройству территории района Отрадное по адресам Северный бульвар, д. 21, д. 21 А, ул. Отрадная д. 18, к. 1, ул. Бестужевых д. 9); общая сумма сделок-34 012 000 руб., в том числе НДС-5 188 271 руб.);

-ООО "Даструм гарантия" (договор от 23.12.2015 N 23/12-СН на оказание транспортных услуг по уборке и вывозу снега; общая сумма сделок - 9 831 250 руб.. в том числе, НДС - 1 499 682,21 руб.);

-ООО "Компания МСК" (договор, первичная документация Заявителем не представлены; сумма сделки - 4 635 000 руб., в том числе, НДС - 707 034 руб.);

-ООО "Компания Мелинс" (договоры подряда от 02.10.2015 N 02/10-СП (устройство асфальтобетонных покрытий), от 15.12.2015 N 15/12-СП (ремонт проезжей части); общая сумма сделок - 7 020 000 руб., в том числе НДС - 1 070 847 руб.);

-ООО "МТК Атекс" (договоры подряда от 03.10.2015 N 03/10-2015 (работы по благоустройству территории на объекте: "Реконструкция Коптевского путепровода"), от 01.09.2017 N 14-М (услуги по сбору, транспортировке, утилизации отходов по звонку "Заказчика"); общая сумма сделок - 3 020 611 руб., в том числе НДС - 460 771 руб.)

В отношении ООО "Поставки и перевозки" судом установлено следующее.

Заявленный вид деятельности 43.12 -подготовка строительной площадки. При этом, согласно информации, полученной из общедоступного ресурса "Единый реестр членов СРО" на сайте reestr.nostroy.ru. установлено, что данное Общество не является и не являлось членом какой -либо саморегулируемой организации.

Согласно данным ЕГРЮЛ оно образовано 24.03.2016 (за 2 месяца до заключения договора с Обществом).

В ходе исследования доходной части данного Общества Инспекцией установлено, что в пользу организации перечислены денежные средства от ООО "ЕВРОЛАНД" и от организаций, являющихся аффилированными с ООО "ЕВРОЛАНД", а именно: ООО "Рамн-Строй" ИНН 7715955594 и ООО "Иордан" ИНН 7715880638 в общем размере 52 379,1 тыс. руб. (в т.ч. в 2016 году в размере 34 715,1 тыс. руб. (31 % от общей суммы поступлений), в 2017 году в размере 17 664 тыс. руб. (17 % от общей суммы поступлений).

При этом, из анализа банковских выписок, в отношении ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" Инспекцией установлено отсутствие расходов, которые свидетельствовали бы о ведении реальной хозяйственной деятельности направленной на получение дохода. В частности, основные средства и имущество не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, транспортные расходы, других товаров, работ, услуг.

По состоянию на 31.12.2018, по карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками" субсчет "Поставки и перевозки" числится кредиторская задолженность в размере 3 238 191.67 руб.

По заключенным договорам с ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" на сумму 34 012 000 руб. (в т.ч. НДС - 5 188 271 руб.) ООО "ЕВРОЛАНД" осуществлено погашение задолженности в размере 30 773 806 руб., путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" в сумме 15 342 700 руб. и путем перечисления денежных средств третьим лицам, по заключенным 3-х сторонним соглашениям в размере 15 431 106 руб.

После зачисления денежных средств на счета ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" данные суммы в течении одного-двух дней переводились на счета следующих организаций: ООО "Комета", ООО "Сервис АВ", ООО "Фокус Групп", ООО "Комстар" и индивидуальных предпринимателей (Дрогалина Н.Н., Осипова Е.В., Борисов Д.Д., Агушин В.М., Лукоянов Е.Е., Лукьянов Р.Ф., Табурский В.М., Суббот Д.И., Лысенко-Зайцева Л.В.), которые впоследствии обналичивались путем снятия наличных денежных средств по банковским картам.

В ходе исследования доходной части организации 000 "Региональные технологии" Инспекцией установлено, что в пользу данной организации перечислены денежные средства от организации 000 "ЕВРОЛАНД" и от организаций, являющихся аффилированными с 000 "ЕВРОЛАНД" и с 000 "Региональные технологии", а именно: ООО "Иордан", ООО "Рамн-Строй". 000 "Медиа-центр "А и Б" ИНН 7716676113, ООО "МТК АТЕКС" в общем размере 29 544 211 руб. (в т.ч. в 2016 году в размере 7 122 000. руб. (74 % от общей суммы поступлений, в 2017 году в размере 16 083 649 руб. (85 % от общей суммы поступлений), в 2018 году в размере 6 338 562 руб. (71% от общей суммы поступлений).

При анализе банковских выписок в отношении указанного Общества Инспекцией установлено, что более 60% денежных средств выведено из оборота с назначением платежа "Выдача в подотчет на хознужды" Розенбергу Е.М., Розенберг Б.Е., Розенбергу А.Е., а также перечислено на аффилированные и подконтрольные организации (000 "Медиа-центр "А и Б", ООО "Тот-Сервис", ООО "МТК АТЕКС").

Также 000 "ЕВРОЛАНД" перечислены денежные средства на расчетный счет ИП Розенберг Е.М. ИНН 771605029699 в размере 2 246 000 руб.

В ходе исследования доходной части Розенберг Е.М. Инспекцией установлено, что в пользу Розенберг Е.М. перечислены денежные средства от 000 "ЕВРОЛАНД". от организаций, являющихся аффилированными с 000 "ЕВРОЛАНД" (000 "Иордан", ООО "Рамн-Строй") и от организаций, аффилированных с КФХ Розенберг Е.М. (ООО "Медиа-центр "А и Б", 000 "Региональные технологии", 000 "МТК АТЕКС", ООО "ТОТ-Сервис").

Расходная часть ИП Розенберг Е.М. складывалась из выведения денежных средств в полном объеме, путем получения наличных денежных средств подотчет Рафаелян А.Р., Розенберг Б.Е., Девяткиной Е.С. (сотрудница 000 "Рамн-Строй"). Ларцева Е.В., Розенберг Е.М.; Иорданян С.Г., либо на банковскую карту, держателя Розенберг Е.М.

ООО "ЕВРОЛАНД" перечислены денежные средства на расчетный счет 000 "Медиа-Центр "А и Б" в размере 2 827 805,99 руб.

При анализе банковских выписок в отношении 000 "Медиа-Центр "А и Б" Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие от организаций 000 "ЕВРОЛАНД", 000 "Рамн-Строй", 000 "Иордан" на расчётный счет 000 "Медиа-Центр "А и Б" после зачисления, в течении одного-двух дней обналичены, путем снятия наличных денежных средств с назначением платежа "Выдача подотчет на хозяйственные нужды" Розенбергом Е.М. и сотрудниками организаций ООО "ЕВРОЛАНД" и 000 "Иордан" (Розенберг Б.Е., Розенберг А.Е., Иорданян С.Г., Рафаелян А.Р.).

000 "ЕВРОЛАНД" перечислены денежные средства на расчетный счет 000 "ТОТ-Сервис" в размере 1 557 000 руб.

При анализе банковских выписок в отношении 000 "ТОТ-Сервис" Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие от организации 000 "ЕВРОЛАНД", 000 "Рамн-Строй", 000 "Иордан" на расчётный счет 000 "ТОТ-Сервис" в сумме 19 031 200 руб. после зачисления, в течении одного-двух дней обналичены, путем снятия наличных денежных средств с назначением платежа "Выдача подотчет на хозяйственные нужды" Силантьеву Ф.В., Блануца А.Н., Розенбергу Е.М., Розенберг Б.Е., Девяткиной Е.С., Хлоповских Е.М., Иорданян С.Г., Дарбинян A.M., Зуркову А.Ф., Киракосян А.В., Петровой Н.И., Рафаелян А.Р., Розенберг А.Е.

000 "ЕВРОЛЕНД" перечислены денежные средства на расчетный счет 000 "МТК АТЕКС" в размере 2 145 179,29 руб.

При анализе банковских выписок в отношении 000 "МТК АТЕКС" Инспекцией установлено, что доходная часть 000 "МТК АТЕКС" складывалась большей частью из поступлений от 000 "ЕВРОЛАНД" и организаций, аффилированных с 000 "ЕВРОЛАНД": а именно: 000 "Иордан" и 000 "Рамн-Строй".

При этом, при анализе банковских выписок в отношении ООО "МТК АТЕКС" Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие от 000 "ЕВРОЛАНД", ООО "Рамн-Строй", 000 "Иордан" на расчётный счет 000 "МТК АТЕКС" после зачисления, в течении одного-двух дней обналичены, путем снятия наличных денежных средств в размере 21 087 760 руб. с назначением платежа "Выдача подотчет на хозяйственные нужды" Розенбергу Е.М., Юдину Р.Е., Девяткиной Е.С., Розенберг Б.Е., Розенбергу А.Е.. Бегиняну СМ., Гукасяну М.Т., Петровой Н.И.

Кроме того, с расчетного счета организации 000 "ЕВРОЛАНД" на расчетный счет ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" перечислялись денежные средства в счет погашения задолженности перед 000 "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" в размере 2 775 250 руб. в рамках 3-х стороннего соглашения от 05.09.2016 N 05/09-ТР, заключенного между 000 "ЕВРОЛАНД" в лице Рафаелян А.Р., 000 "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" в лице Никитина А.С. и 000 "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" в лице Осипова К.Н., в котором 000 "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" просит компанию 000 "ЕВРОЛАНД" оплатить транспортные услуги по уборке и вывозу снега, согласно договору от 23.12.2015 N 23/12-СН в размере 2 775 250 руб. компании ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ".

Также с расчетного счета организации ООО "ЕВРОЛАНД" на расчетный счет 000 "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" перечислялись денежные средства в счет погашения задолженности перед ООО "ОС КО" ИНН 7718994200 в размере 2 540 000 руб. в рамках 3-х стороннего соглашения от 07.10.2016 N 07/10-БЛ заключенного между ООО "ЕВРОЛАНД" в лице Рафаелян А.Р., 000 "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" в лице Никитина А.С. и 000 "ОС КО" в лице Осипова К.Н., в котором 000 "ОС КО" просит компанию ООО "ЕВРОЛАНД" оплатить ремонтные работы района Отрадное по договору подряда от 06.07.2015 N 06/07-СП в размере 2 540 000 руб. компании ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ".

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией также проанализирована информация, полученная от МОУ "Инженерная школа N 6" Муниципального образования Городской округ Люберцы Московской области ИНН 5027091357 КПП 502701001 (т.4 л.д. 101-120).

МОУ "Инженерная школа N 6" представлены копии документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЕВРОЛАНД".

При этом, на основании справок 2-НДФЛ физические лица, указанные в списке работников, выполняющих работы на территории МОУ СОШ N 6 г. Люберцы доход в организации ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" не получали и сотрудниками данной организации не являлись.

Кроме того, Инспекцией проведен анализ специальной техники, используемой при проведении работ по благоустройству спортивной площадки на территории МОУ СОШ N 6 г. Люберцы, на основании которого установлены следующие владельцы транспортных средств: Рафаелян Л.С ИНН 713510896466 (Камаз 6520 К357КН71, Газель Е124РТ71); Гоняев И.В. ИНН 233908336069 (Камаз 6520-КА Р934МС777); Иорданян А.Г. ИНН 500712599324 (Камаз М489УС190, Газель В669НХ190); Рафаелян С.С. ИНН 713511172515 (Газель Н695КХ71); Рафаелян А.Р. ИНН 500712599250 (Эвакуатор О826ХМ190).

Таким образом, из анализа полученной информации Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде выполнением работ занимались физические лица (источники дохода за выполненные работы данными лицами не установлены) с привлечение специальной техники, принадлежащей самому генеральному директору ООО "ЕВРОЛАНД".

В отношении ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" судом установлено следующее:

В проверяемом периоде ООО "ЕВРОЛАНД" и ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" заключен договор от 23.12.2015 N 23/12-СН по оказанию транспортных услуг по уборке и вывозу снега.

000 "Даструм Гарантия" зарегистрировано 07.09.2015 (договор между ООО "Евроланд" и ООО "Даструм Гарантия" заключен 23.12.2015, т.е. незадолго после образования ООО "Даструм Гарантия").

Генеральным директором и учредителем организации являлась в период с 07.09.2015 по 10.12.2015 ДушанинаВ.М. (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России - 02.04.2020), с 10.12.2015 по 01.04.2016 Соколова О.А. с 01.04.2016 по 28.01.2021 - Осипов К.Н.

Налоговым органом допрошен свидетель Душанина В.М. (протокол допроса от 22.01.2020 N 15), которая отказалась от руководства организацией ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" (т.3 л.д. 24-28).

В рамках уголовного дела N 41801450150002561 составлен протокол допроса лица, который причастен к нарушению законодательства и признал себя виновным по статье 172 части 2, п.п "а", "б" УК РФ (протокол допроса от 30.05.2018 N б/н обвиняемого Осипова К.Н.).

Также в ходе мероприятий по уголовному делу был произведен обыск квартиры Осипова К.Н. по адресу: г. Москва, ул. Бакинская, д. 18, кв. 97 (протокол обыска от 29.11.2016 N б/н).

В ходе обыска (выемки) изъяты в том числе, документы, касающиеся регистрации и деятельности ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ", ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС", ООО "КОМПАНИЯ МСК", ООО "Тайгер-М", ООО "Прайд".

Также из протоколов допросов лиц в рамках уголовного дела N 41801450150002561, которые причастны к нарушению законодательства и признают себя виновными по ст. 172 ч. 2, п.п "а", "б" УК РФ, в том числе, Арсентьевой Е.П. (протокол от 01.06.2018 N б/н), Павлова П.И. (протокол от 30.05.2018 N б/н) установлено, что Осипов К.Н осуществлял незаконные транзитные операции с использованием расчетных счетов фиктивных организаций ООО "Прайм", ООО "Артстиль" и ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" за вознаграждение 1 % от суммы, поступившей от клиента. После поступления средств на счета фиктивных организаций, Осипов К. перечислял их далее на счета следующих в схеме транзита денежных средств организаций или ИП.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, основным поставщиком в адрес ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" являлось 000 "Прайм".

Из анализа банковских выписок ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" установлены денежные операции с ООО "АРТСТИЛЬ" ИНН 7719888934, которая из показаний Осипова К.Н., Арсентьевой Е.П., Павлова П.И. является фиктивной организацией, данный факт подтверждает, что организация ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" не занималась реальной финансово-хозяйственной деятельностью.

Таким образом, реализации товара (работ, услуг) в адрес ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" не было, в связи с отсутствием реализации контрагентов - поставщиков по цепочке движения товара, работ, услуг.

По актам сдачи приемки работ (услуг) с ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" на сумму 9 831 250 руб. (в т.ч. НДС - 1 499 682 руб.) ООО "ЕВРОЛАНД" осуществлено погашение задолженности в полном размере путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ" в сумме 3 120 000 руб. и путем перечисления денежных средств третьим лицам по заключенным 3-х сторонним соглашениям в размере 6 711 250 руб.(между ООО "ЕВРОЛАНД", ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ" и между ООО "ЕВРОЛАНД", ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", ООО "КОМПАНИЯ МСК").

После зачисления денежных средств на счета ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", полученных от ООО "ЕВРОЛАНД", данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета организаций имеющих признаки "однодневок" (ООО "Артстиль", ООО "Грантоптима", ООО "Сонэкс"), которые впоследствии в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и обналичивались путем перевода и снятия наличными через банковские карты физических лиц.

Генеральный директор ООО "Евроланд" Рафаелян А.Р. в ходе допроса в отношении ООО "Даструм Гарантия" пояснил, что организация ему знакома (т.3 л.д. 29-33).

В отношении ООО "КОМПАНИЯ МСК" судом установлено следующее:

Заявленный вид деятельности ООО "КОМПАНИЯ МСК" 46.69 - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Согласно информации, полученной из общедоступного ресурса "Единый реестр членов СРО" на сайте reestr.nostroy.ru. установлено, что ООО "КОМПАНИЯ МСК" не является и не являлось членом какой -либо саморегулируемой организации.

ООО "КОМПАНИЯ МСК" имеет признаки "технической" организации: согласно данным ЕГРЮЛ ООО "КОМПАНИЯ МСК" образована 25.03.2016, 03.12.2018 исключена из ЕГРЮЛ (как недействующее юридическое лицо); исполнительные производства инициированные в отношении ООО "КОМПАНИЯ МСК" по взысканию налогов и сборов возвращены взыскателю, так как невозможно разыскать должника; минимальная налоговая нагрузка; отсутствуют активы, основные средства, имущество, транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности за 2016-2018 годы не предоставлялись.

Генеральным директором и учредителем организации являлась Ельникова С.А. ("массовый" руководитель/учредитель, принимающая участие в 25 организациях). Налоговым органом допрошен свидетель Ельникова С.А. (протокол допроса от 03.02.2021 N 4), которая пояснила, что "В 2016 г. в г. Москва мною был утерян паспорт на моё имя, и видимо, по утерянному паспорту от моего имени и на меня были неустановленными лицами зарегистрированы 25 юридических лиц. в том числе и ООО "Калмерия". Поэтому о взаимоотношениях указанных юридических лиц мне ничего не известно".

В ходе проведения проверки Обществом не представлены договора с приложением первичной документации (Актов о выполнении работ, справок о выполнении работ, смет) по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "КОМПАНИЯ МСК" на общую сумму 4 635 000 руб. (в т.ч. НДС - 707034 руб.).

Основным поставщиком в адрес ООО "КОМПАНИЯ МСК" являлось ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС", которое также является спорным контрагентом.

Основным поставщиком в адрес ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" являлась ООО "Объединённые строительные технологии" ИНН 7701079481при этом за 2 квартал 2016 года данная организация представила налоговую декларацию с "нулевыми" показателями.

ООО "Объединённые строительные технологии" - дата образования 06.02.2015. Организация исключена из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - 10.01.2019. Генеральный директор Барышников В.Ю. ИНН 772024745930 - "Массовый" руководитель/учредитель, являющийся участником в 47 юридических лицах. Вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (41.20). Сведения о юридическом адресе недостоверны по результатам проверки ФНС России.

Из вышеизложенного, Инспекцией сделан вывод, что реализации товара (работ, услуг) в адрес ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" в 2 квартале 2016 года не было, в связи с отсутствием реализации контрагентов - поставщиков по цепочке движения товара, работ, услуг.

Из анализа банковских выписок, в отношении ООО "КОМПАНИЯ МСК" Инспекцией установлено отсутствие расходов, которые свидетельствовали бы о ведении реальной хозяйственной деятельности направленной на получение дохода. В частности, основные средства и имущество не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, транспортные расходы, других товаров, работ, услуг.

Погашение кредиторской задолженности ООО "ЕВРОЛАНД" за выполненные работы от имени ООО "КОМПАНИЯ МСК" осуществлено путем взаимозачета третьим лицам по заключенному 3-х стороннему соглашению от 27.06.2017 N 27/04-16/27-06, согласно которому ООО "Компания МСК" просит компанию ООО "Евроланд" оплатить за услуги по ремонту асфальтобетонного покрытия на объекте по адресу г. Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14 согласно договору от 27.04.2016 N 27/04-СП в размере 4 635 000 руб. ООО "МТК Атекс".

Из анализа данного соглашения установлено что третьей стороной являлась ООО "МТК Атекс". где учредителем являлся отец главного бухгалтера ООО "Евроланд" Розенберг Е.М., также участвующий в качестве должностного лица в организациях ООО "МЕДИА-ЦЕНТР "А и Б" и ООО "Региональные технологии".

Полученные денежные средства с расчетных счетов ООО "МТК Атекс" выведены из оборота путем получения наличных денежных средств подотчет Розенберг Е.М., его родственниками (дочь Розенберг Б.Е. - главный бухгалтер ООО "Евроланд", 000 "Иордан"; сын Розенберг А.Е) и сотрудникам организаций 000 "Евроланд", 000 "Иордан", 000 "Рамн-Строй".

Налоговым органом допрошен свидетель Розенберг Е.М. (протокол допроса от 01.11.2019 N б/н (т.3 л.д. 20-23). Из протокола допроса Розенберг Е.М. следует что Ельникова С. А. ему не знакома.

Учитывая показания Ельниковой С. А., трехсторонние соглашение имело фиктивный характер, а денежный поток, направленный якобы за долг 000 "Евроланд" перед 000 "КОМПАНИЯ МСК" в адрес 000 "МТК Атекс" распределен между взаимозависимыми лицами.

Из анализа банковских выписок установлено, что после зачисления денежных средств на счета 000 "Компания МСК", полученных от 000 "Евроланд", данные суммы в течении одного-двух дней переводились в адрес 000 "ТАЙГЕР-М" ИНН 7720336582 и ООО "НИАГАРА" ИНН 7733286402.

В результате анализа банковских выписок организации 000 "ТАЙГЕР-М" и 000 "НИАГАРА" установлено, что после зачисления денежных средств на счета 000 "ТАЙГЕР-М" и 000 "НИАГАРА", полученных от 000 "Компания МСК", данные суммы в течении одного-двух дней переводились на счета индивидуальных предпринимателей (Цыганков М.А., Туарменский В.А., Киселев Д.С., Лукоянов Е.Е. и др.), которые в течении одного-двух операционных дней обналичивались путем перевода и снятия наличными через банковские карты физических лиц.

В отношении ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" судом установлено следующее.

В проверяемом периоде 000 "ЕВРОЛАНД" и 000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" заключены договоры подряда от 02.10.2015 N 02/10-СП (устройство асфальтобетонных покрытий), от 15.12.2015 N 15/12-СП (ремонт проезжей части).

Заявленный вид деятельности 000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" 46.90 - торговля оптовая неспециализированная. Согласно информации, полученной из общедоступного ресурса "Единый реестр членов СРО" на сайте reestr.nostroy.ru, установлено, что 000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" не является и не являлось членом какой -либо саморегулируемой организации.

000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" имеет признаки "технической" организации: согласно данным ЕГРЮЛ ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" образована 30.11.2015. 09.07.2018 исключена из ЕГРЮЛ (как недействующее юридическое лицо); исполнительные производства инициированные в отношении 000 "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" по взысканию налогов и сборов возвращены взыскателю, так как невозможно разыскать должника; минимальная налоговая нагрузка; отсутствуют активы, основные средства, имущество, транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности за 2016-2018 годы не предоставлялись.

Генеральным директором и учредителем ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" являлась Райзер Ю.В.- "массовый" руководитель/учредитель, принимавшая участие в 8 организациях.

Основным поставщиками в адрес ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" являлся ООО "Прайм" - подписантом налоговых деклараций по НДС, представленных в Инспекцию, являлся Невзоров СВ.

Основным поставщиком в адрес ООО "Прайм" являлся ООО "Спектр"-подписантом налоговых деклараций по НДС, представленных в Инспекцию являлся также Невзоров СВ.

ООО "Спектр" не отразило реализацию в адрес ООО "Прайм" (в книге покупок ООО "Спектр" отражен единственный поставщик - ООО "ТС ЛО" ИНН 7723878833 -налоговая декларация за 1 квартал 2016 года представлена с "нулевыми" показателями, подписантом налоговых деклараций по НДС, представленных в Инспекцию, являлся Невзоров СВ.

При этом, все организации, участвующие в движении товарного потока, а именно ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС", ООО "Прайм", ООО "Спектр" являются участниками схемы в рамках уголовного дела N 41801450150002561.

Так же, из протоколов допросов лиц в рамках уголовного дела N 41801450150002561, которые причастны к нарушению законодательства и признают себя виновными по ст. 172 ч. 2, п.п "а", "б" УК РФ, в том числе Арсентьевой Е.П. (протокол от 01.06.2018 N б/н), Павлова П.И. (протокол от 30.05.2018 N б/н) установлено что Осипов К.Н. осуществлял незаконные транзитные операции с использованием расчетных счетов фиктивных организаций ООО "Прайм", ООО "Артстиль" и ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" за вознаграждение 1 % от суммы, поступившей от клиента. После поступления средств на счета фиктивных организаций, Осипов К.Н. перечислял их далее на счета организаций или ИП.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в акте о приемке выполненных работ (КС-2) N 1 от 31.03.2016, и справке о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) N 1 от 31.03.2016 отражено, что отчетный период выполнения работ с 02.10.2015 по 31.03.2016, т.е. работы по договору от 02.10.2015 N 02/10-СП выполнялись ООО "КОМПАНИЯ МЕЛИНС" до момента образования организации.

В отношении ООО "МТК АТЕКС" судом установлено следующее:

Заявленный вид деятельности ООО "МТК АТЕКС" 33.12 - ремонт машин и оборудования. Согласно информации, полученной из общедоступного ресурса "Единый реестр членов СРО" на сайте reestr.nostroy.ru, установлено, что ООО "МТК АТЕКС" не является и не являлось членом какой-либо саморегулируемой организации.

ООО "МТК АТЕКС" имеет признаки "технической" организации: согласно данным ЕГРЮЛ ООО "МТК АТЕКС" образована 18.02.2005, исключена из ЕГРЮЛ 08.07.2021 (по причине наличия в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности); общая доля налоговых вычетов составляет 91,6%; отсутствуют активы, основные средства, имущество, транспортные средства; справки по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности за 2016-2018 годы не предоставлялись.

Генеральным директором ООО "МТК АТЕКС" являлся с 21.02.2014 года по 07.02.2020 года - Юдин Р.Е. На допрос в Инспекцию не явился.

В период с 2005 года по 2020 год учредителем ООО "МТК АТЕКС" являлся Новиков К.В. (20%). В ходе проведения выездной проверки Инспекцией проведен допрос учредителя ООО "МТК АТЕКС" Новикова К.В. (протокол допроса от 10.02.2020 N 12-27/Евр-5 (т.З л.д. 15-19), который подтвердил факт учреждения данной компании, но по вопросам финансово-хозяйственной деятельности ответить затруднился.

Генеральным директором и учредителем (100%) с 07.02.2020 года являлся Розенберг Е.М.

Погашение задолженности по заключенным договорам ООО "ЕВРОЛАНД" производилось путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО "МТК АТЕКС".

При анализе банковских выписок в отношении ООО "МТК АТЕКС" Инспекцией установлено, что доходная часть ООО "МТК АТЕКС" складывалась большей частью из поступлений от ООО "ЕВРОЛАНД" и организаций, аффилированных с 000 "ЕВРОЛАНД" (000 "Иордан" и 000 "Рамн-Строй").

Также при анализе банковских выписок в отношении 000 "МТК АТЕКС" установлено, что расходная часть 000 "МТК АТЕКС" складывалась из выведения денежных средств из оборота путем получения наличных денежных средств подотчет в размере 21 087 760 руб. (более 59,9%) Розенбергу Е.М., Юдину Р.Е., Девяткиной Е.С., Розенберг Б.Е., Розенбергу А.Е., Бегиняну СМ., Гукасяну М.Т., Петровой Н.И.

Вместе с тем, анализируя движение денежных средств по банковским выпискам от 000 "МТК АТЕКС" Инспекцией установлено, что денежные средства поступают на счета физических лиц и индивидуальных предпринимателей с назначением платежа: "Выдача в подотчет на хоз. нужды организации". При этом, 000 "МТК АТЕКС" не имеет в штате сотрудников, следовательно, Инспекцией сделан вывод, что 000 "МТК АТЕКС" не могло выдавать средства в подотчет на хоз. нужды.

Фиктивность компаний 000 "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ", 000 "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", 000 "КОМПАНИЯ МСК", 000 "КОМПАНИЯ "МЕЛИНС" подтверждается материалами по уголовному делу N 41801450150002561 по факту осуществления незаконной банковской деятельности (банковские операции), заключающейся в осуществлении систематического возмездного оказания услуг по незаконной выдаче наличных денежных средств, предусмотренного п.п. "а", "б" ч. 2 ст. 172 УК РФ. В ходе расследования уголовного дела установлено, что участники организованной группы, действуя без регистрации вне банковской системы, но с фактическим использованием ее возможностей, используя банковские счета различных юридических лиц, зарегистрированных, в том числе, на подставных лиц и открытых в различных кредитных учреждениях, осуществляли незаконную банковскую деятельность. При проведении расследования установлен ряд организаций, которые переводили денежные средства на расчетные счета юридических лиц, участвующих в преступной деятельности.

Таким образом, из анализа результатов проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Заявителем необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы, а также занижен НДС на сумму вычетов по взаимоотношениям ООО "ПОСТАВКИ И ПЕРЕВОЗКИ", ООО "ДАСТРУМ ГАРАНТИЯ", ООО "КОМПАНИЯ МСК", ООО "КОМПАНИЯ "МЕЛИНС", ООО "МТК АТЕКС".

В ходе проверки установлено отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Евроланд" с контрагентами ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс" и формальный документооборот.

Документооборот с данными контрагентами оформлен для создания имитации выполнения работ указанными контрагентами и направлен на необоснованное включение в налоговые вычеты налога на добавленную стоимость по счет-фактурам, составленным от имени вышеуказанного контрагента, а также на необоснованное завышение стоимости работ, принимаемого в уменьшение налоговой базы по прибыли.

Данный вывод налогового органа подтверждается совокупностью доказательств, собранных в ходе выездной налоговой проверки:

-результаты проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс" не подтверждают возможность выполнения своими силами работ в адрес ООО "Евроланд". Должностные лица контрагентов являются "массовыми", зарегистрированы на "массовых" адресах и фактически не располагаются на них, трудовые ресурсы отсутствуют, какие-либо активы отсутствуют, сотрудники отсутствуют, не предоставляют бухгалтерскую и налоговую отчетность в адрес налогового органа (представленная ранее отчетность содержит недостоверные сведения);

-контрагенты ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия".

ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс", заявленные исполнителями работ для ООО "Евроланд" созданы незадолго до заключения договоров с ООО "Евроланд", осуществляли деятельность в течение непродолжительного периода и прекратили деятельность в связи с исключением организаций из ЕГРЮЛ как недействующих юридических лиц;

-руководители и учредители спорных контрагентов проверяемого лица, на допрос не явились;

-спорные контрагенты документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО "Евроланд", не представили;

-анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов, а также контрагентов 1-2 звеньев привлечение сторонних организаций либо персонала для выполнения работ не подтверждает и свидетельствует об отсутствии ведения реальной хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи по заработной плате (гражданско-правовым договорам), найму персонала, аренде помещений и техники, хозяйственные, коммунальные и административные расходы);

-установлены факты обналичивания денежных средств контрагентами ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс" путем снятия наличных денежных средств с расчетных счетов через цепочку индивидуальных предпринимателем и физических лиц, а также снятие наличных денежных средств через аффилированные организации путем выдачи подотчет на хозяйственные нужды;

-совпадение IP-адресов в 2-х группах организаций (1-я группа: ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания Мелинс", ООО "Прайм" и ООО "Спектр"; 2-я группа: ООО "МТК Атекс", ООО "Региональные технологии", ООО ТОТ-Сервис", ООО "Медиа-Центр А и Б", ИП Розенберг Е.М.), что свидетельствует о аффилированности организаций.

-из анализа книг покупок контрагентов ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс" установлено, что товарные потоки от ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс", после разветвления на "технические" звенья, вливаются в товарные потоки организаций, образующих налоговый разрыв по НДС.

Таким образом, в результате проведенных контрольных мероприятий в отношении контрагентов ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс" и ООО "МТК Атекс" налоговым органом установлены факты, которые в системной взаимосвязи свидетельствуют о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, поскольку данные контрагенты являются техническими организациями, деятельность которых носит фиктивный характер, направленный на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами, для создания видимости обоснованности получения налоговых выгод ООО "Евроланд", путем заключения мнимых сделок, без намерения вести реальную предпринимательскую деятельность.

Проверкой установлено, что спорные контрагенты обязательств по выполнению строительных работ не выполняли и выполнить не могли, о чем проверяемый налогоплательщик был осведомлен в силу имеющихся фактов, а именно выполнения данных работ собственными силами. Следовательно, при указанных обстоятельствах основной целью спорных сделок являлась неуплата налога.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были получены достаточные доказательства, указывающие на искажение 000 "Евроланд" фактов хозяйственной жизни, поскольку в действительности товар спорными контрагентами не поставлялся, работы не выполнялись, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях уменьшения суммы и количества налоговых обязательств, что является нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

Относительно доводов налогоплательщика, касательно динамического IP-адреса.

Предоставление одного и того же IP-адреса по разным фактическим адресам, в том числе одним и тем же провайдером, невозможно в силу того, что действующие стандарты DHCP (англ. Dynamic Host Configuration Protocol - протокол динамической настройки узла - сетевой протокол, позволяющий компьютерам получать IP-адрес и другие параметры, необходимые для работы в сети TCP/IP) не позволяют организовывать повторяющуюся IP-адресацию, как для статистических, так и для динамических адресов. Данная особенность организации доступа к сети Интернет свидетельствует о наличии единой физической точке доступа в сеть Интернет у спорных контрагентов, что возможно только при непосредственной координации действий между участниками, как на этапе создания, так и на этапе последующего функционирования созданной сети.

Данный вывод подтверждается судебной практикой, так например, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2021 N Ф05-2331/2021 по делу N А40-45182/2020.

Таким образом, совпадение IP-адресов у спорных контрагентов и при наличии факта нахождения ООО "Гарантстрой" и спорных контрагентов по разным адресам, невозможно.

Доводы Общества о возможности применения ст.51 Конституции РФ не обоснованы, поскольку, при допросе допрашиваемые лица, не заявляли об отказе дачи показаний на основании данной нормы права, что также следует из протоколов допросов в материалах дела.

Довод о том, что налоговый орган, как регистрирующий орган, обязан при государственной регистрации юридического лица проверить достоверность сведений предоставленных документов, не обоснован, Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", не возлагает на Налоговый орган данную обязанность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 51 ГК РФ до государственной регистрации юридического лица, изменений его устава или до включения иных данных, не связанных с изменениями устава, в ЕГРЮЛ уполномоченный государственный орган обязан провести в порядке и в срок, которые предусмотрены законом, проверку достоверности данных, включаемых в указанный реестр.

При этом, в силу пункта 4.1 статьи 9, пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 8 августа 2001 года N129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" уполномоченный государственный орган не осуществляет проверку представленных документов на их соответствие федеральным законам или иным нормативным правовым актам, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом. Например, названный орган по общему правилу не уполномочен проверять содержание учредительных документов юридического лица на соответствие их закону, как при учреждении юридического лица, так и при его реорганизации (п. 23 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25)

Относительно доводов Общества о недостаточности материалов проведенной налоговой проверки, коллегия установила следующее.

Заявитель указывает, что у налогового органа отсутствуют доказательства вменяемого ООО "Евроланд" правонарушения. При этом доводы налогоплательщика сводятся к оценке совокупности выводов налогового органа в отдельности.

При этом, в материалах дела имеется достаточно доказательств подтверждающих, что ООО "Евроланд" по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "Поставки и перевозки", ООО "Даструм Гарантия", ООО "Компания МСК", ООО "Компания "Мелинс", ООО "МТК Атекс" создан формальный документооборот с целью получения налоговой экономии.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с отдельными обстоятельствами, установленными в ходе производства в арбитражном суде первой инстанции.

Иные доводы Заявителя, приведенные в жалобе, не опровергают выводов суда первой инстанции, сделанных в обжалуемом решении, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно положениям ч. 2 ст. 71 АПК РФ, оценка доказательств производится как в отношении относимости, допустимости и достоверности каждого из доказательств, так и на основании их взаимной связи и совокупности. Совокупности доказательств, свидетельствующих о техническом характере деятельности спорных контрагентов и отсутствии реальности выполнения ими заявленных объемов работ, заявителем не опровергнуто.

Оснований для отмены либо изменения решения Арбитражного суда г. Москвы от 07.03.2023 г, исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе, не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 01.03.2023 по делу N А40-185354/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.И. Попов

Судьи

С.М. Мухин Л.Г. Яковлева