Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2023 г. N 11АП-8988/23 по делу N А65-23958/2022

г.Самара

04 июля 2023 г.

Дело N А65-23958/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 июля 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Трошенковой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28.06.2023 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.04.2023 по делу N А65-23958/2022 (судья Галимзянова Л.И.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" (ИНН 7713357944, ОГРН 1027713011237), пгт.Богатые Сабы Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан (ИНН 1635004063, ОГРН 1041644604870), пгт.Богатые Сабы Республики Татарстан, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань,

об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от МИФНС России N 10 по Республике Татарстан - Бурганов И.Р. (доверенность от 30.01.2023),

от иных лиц - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" (далее - ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 16.02.2022 N 341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением от 14.04.2023 по делу N А65-23958/2022 Арбитражный суд Республики Татарстан заявленные требования удовлетворил частично, признал недействительным решение налогового органа от 16.02.2022 N 341 в части взыскания пени в сумме 11 497 298 руб. 76 коп.; в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказал.

ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции в той части, в удовлетворении которой было отказано, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей иных участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу отклонил, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

С учетом мнения представителя налогового органа суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части (ч.5 ст.268 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2017 возбуждено дело N А65-37758/2017 о несостоятельности (банкротстве) ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа".

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2018 по делу N А65-37758/2017 в отношении общества введено наблюдение.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2018 по делу N А65-37758/2017 ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2022 по делу N А65-37758/2017 конкурсным управляющим ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" утверждена Стручалина А.В.

14.01.2022 налоговый орган направил в ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" требования N N 463, 464, 465 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.01.2022 со сроком исполнения 10.02.2022.

По истечении срока исполнения требований налоговый орган принял решение от 16.02.2022 N 341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 60 793 971 руб. 26 коп.

Решением от 30.05.2022 N 2.7-18/017266@ Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст.45 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого решения) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст.47 НК РФ.

В соответствии с нормами ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Форма и порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено п.3 ст.46 НК РФ. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абз.3, 4 п.3 ст.46 НК РФ, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абз.3, 4 п.3 ст.46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абз.4 п.3 ст.46 НК РФ.

С момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства, в соответствии с абз.9 и 10 п.1 ст.126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (ст.47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В связи с этим в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абз.3 п.1 ст.47 НК РФ.

В п.19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв.Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) указано, что при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" представило в налоговый орган:

- 05.07.2019 - расчет по страховым взносам за полугодие 2019 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 89 502 руб. 72 коп.;

- 12.07.2019 - расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентов (форма 6-НДФЛ), с указанием налога к уплате в бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 6 801 509 руб., за полугодие 2019 года - 1 115 465 руб.

По результатам проверок представленных ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" расчетов налоговый орган установил факт неперечисления сумм страховых взносов и удержанного НДФЛ, в связи с чем начислил пени на основании ст.75 НК РФ в общей сумме 2 011 342 руб. 25 коп., в том числе:

- 1 765 897 руб. 68 коп. - по НДФЛ за 1 квартал 2019 года за период с 05.07.2019 по 17.07.2019;

- 108 197 руб. 54 коп. - по НДФЛ за полугодие 2019 года за период с 09.07.2019 по 19.07.2019;

- 137 247 руб. 03 коп. - по страховым взносам за полугодие 2019 года за период 11.07.2019 по 19.07.2019.

Налоговый орган выставил обществу требования от 19.07.2019 N 2269 об уплате НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2019 года и страховых взносов за полугодие 2019 года в общей сумме 8 006 476 руб. 72 коп., а также пени в общей сумме 2 011 342 руб. 25 коп.

По истечении срока исполнения требования налоговый орган принял решение от 09.08.2019 N 1437 о взыскании налога, страховых взносов, пени за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 10 017 818 руб. 97 коп.

Налоговый орган направил в банк соответствующие поручения на списание денежных средств со счета общества.

В связи с неисполнением обществом обязанности по перечислению НДФЛ в сумме 1 560 560 руб. по сроку 25.03.2019, заявленной в расчете по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года, налоговый орган начислил пени в сумме 464 006 руб. 51 коп. Данное обстоятельство послужило основанием для направления в ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" требования от 13.01.2022 N 463 об уплате пени в сумме 464 006 руб. 51 коп. со сроком исполнения 10.02.2022.

Также ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" представило в налоговый орган:

- 01.02.2019 - декларацию по транспортному налогу за 2018 год с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 49 895 руб.;

- 19.03.2019 - уточненный расчет по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп.1 п.1 ст.30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда), за 2017 год с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 373 руб. 60 коп.;

- 27.03.2019 - декларацию по форме N 3-НДФЛ за 2018 год с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 54 249 186 руб.;

- 05.07.2019 - расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за 1 квартал 2019 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 800 093 руб. 16 коп.;

- 05.07.2019 - расчет по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, за 1 квартал 2019 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 185 476 руб. 14 коп.;

- 05.07.2019 - расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за полугодие 2019 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 5 077 руб. 77 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" по транспортному налогу за 2018 год налоговый орган принял решение от 15.07.2019 N 189, которым начислил налог в сумме 291 000 руб., пени в сумме 20 758 руб. и штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 58 200 руб.

Обязанность по уплате заявленных сумм НДФЛ за 2018 год и страховых взносов за 1 квартал и полугодие 2019 года, а также доначисленных решением налогового органа налоговых обязательств ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" не исполнена, что послужило основанием для выставления обществу требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- от 03.04.2019 N 1691 - страховые взносы в сумме 74 810 руб. 44 коп. со сроком исполнения 23.04.2019,

- от 10.07.2019 N 2264 - страховые взносы в сумме 1 157 700 руб. 37 коп., пени в сумме 1 119 090 руб. 27 коп. (за период с 31.05.2019 по 10.07.2019) со сроком исполнения 30.07.2019,

- от 27.08.2019 N 752 - транспортный налог в сумме 291 000 руб., пени в сумме 20 758 руб. (за период с 27.05.2019 по 27.08.2019), штраф 58 200 руб. со сроком исполнения 17.09.2019,

- от 19.07.2019 N 2269 - НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2019 года и страховые взносы за 2 квартал 2019 года в общей сумме 8 006 476 руб. 72 коп., пени в сумме 2 011 342 руб. 25 коп. со сроком исполнения 08.08.2019.

В связи с неисполнением требований в установленный срок, налоговый орган вынес решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств:

- от 24.04.2019 N 960 на общую сумму 74 810 руб. 44 коп.;

- от 01.08.2019 N 1429 на общую сумму 2 276 790 руб. 64 коп.;

- от 18.09.2019 N 1462 на общую сумму 369 958 руб.;

- от 09.08.2019 N 1437 на общую сумму 10 017 818 руб. 97 коп.

Кроме того, налоговый орган направил в банк соответствующие поручения на списание денежных средств со счета общества.

В связи с неисполнением ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" обязанности по уплате вышеуказанной недоимки по налогам и страховым взносам налоговый орган начислил пени в общей сумме 3 209 511 руб. 80 коп. Изложенные обстоятельства послужили основанием для направления в адрес ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" требования от 13.01.2022 N 464 об уплате пени в сумме 3 209 511 руб. 80 коп. со сроком исполнения 10.02.2022.

ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" в налоговый орган представило:

- 10.05.2018 - корректировочный N 1 расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 5 122 514 руб. 78 коп.;

- 14.05.2018 - расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 5 284 руб.;

- 22.05.2018 - налоговую декларацию по транспортному налогу за 2017 год с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 109 538 руб.;

- 30.10.2018 - расчет по страховым взносам за полугодие 2018 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 1 274 474 руб. 78 коп.;

- 30.10.2018 - расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 9 635 661 руб. 51 коп.;

- 01.11.2018 - расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 6 783 579 руб.;

- 01.11.2018 - расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года с указанием налога к уплате в бюджет в сумме 21 467 070 руб.;

- 04.04.2019 - корректировочный N 2 расчет по страховым взносам 1 квартал 2018 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 42 848 214 руб. 25 коп.;

- 08.04.2019 - корректировочный N 1 расчет по страховым взносам полугодие 2018 года с указанием страховых взносов к уплате в бюджет в сумме 20 046 120 руб. 37 коп.

Обязанность по уплате заявленных налогов и страховых взносов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" не исполнило, что послужило основанием для выставления требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- от 16.05.2019 N 4907 - страховые взносы в сумме 46 478 798 руб. 65 коп., пени в сумме 1 098 160 руб. 04 коп. (за период с 04.04.2018 по 16.05.2018) со сроком исполнения 05.06.2018;

- от 18.05.2018 N 4932 - НДФЛ в сумме 39 198 123 руб., пени в сумме 2 759 243 руб. 02 коп. (за период с 23.12.2017 по 18.05.2018) со сроком исполнения 07.06.2018;

- N 5067 от 28.05.2018 - транспортный налог в сумме 109 538 руб. со сроком исполнения 19.06.2018;

- N 9571 от 08.11.2018 - НДФЛ и страховые взносы в общей сумме 46 542 246 руб. 02 коп., пени в сумме 9 091 344 руб. 40 коп. (за период с 19.02.2018 по 08.11.2018) со сроком исполнения 28.11.2018.

В связи с неисполнением требований в установленный срок налоговый орган принял решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств:

- от 14.06.2018 N 6714 на общую сумму 47 576 958 руб.;

- от 14.06.2018 N 6715 на общую сумму 41 957 366 руб. 02 коп.;

- от 21.06.2018 N 7662 на общую сумму 109 538 руб.;

- от 04.12.2018 N 12422 на общую сумму 55 633 590 руб. 42 коп.

Также налоговый орган направил в банк соответствующие поручения на списание денежных средств со счета общества.

В связи с неисполнением ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" обязанности по уплате указанных налогов и страховых взносов налоговый орган начислили пени в общей сумме 57 119 452 руб. 95 коп. и выставил обществу требование от 13.01.2022 N 465 об уплате пени в срок до 10.02.2022.

Довод ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" о том, что из требований от 13.01.2022 N N 464, 465 невозможно определить основание и период образования задолженности, суд первой инстанции правомерно отклонил как несостоятельный.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

Требования от 13.01.2022 содержат сведения о сумме задолженности, на которую начислены пени, размере пени, основании для взыскания пени (расчеты по страховым взносам, налоговые декларации за соответствующие периоды; ст.75 НК РФ), а также о мерах, применяемых в случае неисполнения требования налогоплательщиком, со ссылкой на ст.45, 46, 46, 47, 77 НК РФ. Также в требованиях указано, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени необходимо провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения требования.

Отсутствие в требованиях от 13.01.2022 N N 464 и 465 ссылки на расчет по форме N 6-НДФЛ не может являться основанием для признания требований не соответствующими НК РФ. Содержащаяся в требованиях информация позволяет достоверно установить, на какую конкретно сумму налога (страхового взноса) начисляются пени.

Суд первой инстанции также отметил, что отсутствие в основании взыскания обязательных платежей ссылок на расчет не меняет правовую природу требования как акта, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, не ограничивает прав налогоплательщика на получение информации о размере своей задолженности перед бюджетом, которая подлежит погашению, об основаниях ее взимания, о сроках ее погашения, правовых последствиях неисполнения требования в срок, обладать информацией о наименовании, адресе налогового органа, который направил требование, а также об исполнителе - должностном лице налогового органа, сформировавшем требование, проводить совместно с налоговым органом, направившим требование, сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования при наличии разногласий.

Согласно разъяснениям ВАС РФ, изложенным в п.52 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п.4 ст.69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление, поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п.4 ст.69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Доводы общества о том, что пени, отраженные в требованиях N N 463, 464, 465 по состоянию на 13.01.2022, не подлежали начислению, так как налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налогов, страховых взносов (на которые пени были начислены), суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Как видно из материалов дела, ранее ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" обращалось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании безнадежной к взысканию и подлежащей списанию с лицевого счета задолженности по:

- налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК 18210602010020000110) в сумме 615 768 руб., соответствующих пени - 253 675 руб. 90 коп. и штрафу - 1 000 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК: 18210101012020000110), в сумме 21 096 руб. 80 коп;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК 18210102010010000110), в сумме 86 403 899 руб. 47 коп., а также соответствующих пени - 39 111 398 руб. 93 коп. и штрафу - 3 961 239 руб. 62 коп.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (КБК 18210202101080013160), в сумме 36 258 500 руб. 51 коп., а также соответствующих пени - 16 402 153 руб. 60 коп. и штрафу - 234 165 руб. 13 коп.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК 18210202010060010160), в сумме 44 936 233 руб. 66 коп., а также соответствующих пени - 22 334 415 руб. 22 коп. и штрафу - 961 015 руб. 71 коп.;

- транспортному налогу с организаций (КБК 18210604011020000110) в сумме 606 387 руб., а также соответствующих пени - 215 713 руб. 54 коп. и штрафу - 59 200 руб.;

- взносам организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплат к пенсии (КБК 18210202080060000160), в сумме 4 288 074 руб. 94 коп., а также соответствующих пени - 1 579 038 руб. 01 коп. и штрафу - 92 931 руб. 95 коп.;

- страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК 18210202090070010160) в сумме 7 262 419 руб. 71 коп., а также соответствующих пени - 3 144 283 руб. 68 коп. и штрафу - 116 686 руб. 41 коп.;

- страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п.2-18 ч.1 ст.30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК 18210202132060020160), в сумме 62 923 руб. 17 коп., а также соответствующих пени - 31 345 руб. 17 коп. и штрафу - 1 179 руб. 81 коп.;

- страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п.2-18 ч.1 ст.30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК 18210202132060010160), в сумме 2 208 525 руб. 09 коп., а также соответствующих пени - 1 768 175 руб. 77 коп. и штрафу - 42 965 руб. 13 коп.;

- страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п.1 ч.1 ст.30 Закона N 400-ФЗ, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК18210202131060010160), в сумме 5 606 576 руб. 65 коп., а также соответствующих пени - 3 264 506 руб. 67 коп. и штрафу - 127 987 руб. 24 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.07.2022 по делу N А65-33533/2021 в удовлетворении заявленных требований общества было отказано. Установив факт длительного уклонения общества от исполнения налоговых обязательств, при этом учитывая, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговым органом были приняты все меры для принудительного взыскания задолженности, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что судебные акты по делу N А65-33533/2021 имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора в силу ч.2 ст.69 АПК РФ.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, налоговым органом соблюдены порядок и сроки принудительного взыскания задолженности по налогам и страховым взносам, на которые начислены пени.

В обоснование довода о нарушении налоговым органом п.3 ст.75 НК РФ при начислении пени ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" сослалось на то, что определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.05.2018 по делу А65-37758/2017 удовлетворено ходатайство временного управляющего об изменении очередности текущих обязательств второй очереди. Суд признал подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и НДФЛ (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" по состоянию на 16.04.2018 (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате и НДФЛ, образовавшейся по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.07.2018 по делу N А65-37758/2017 удовлетворено ходатайство временного управляющего об изменении очередности текущих обязательств второй очереди. Суд изменил очередность удовлетворения текущих требований кредиторов второй очереди ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа", признал подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и НДФЛ (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" за период с 17.04.2018 по состоянию на 02.07.2018 (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате и НДФЛ, образовавшейся по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.02.2019 по делу N А65-37758/2017 изменена очередность удовлетворения текущих требований кредиторов второй очереди ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа"; признана подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и НДФЛ (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" за период с 01.01.2018 по состоянию на 01.02.2019 (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по НДФЛ и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате, образовавшейся с 03.07.2018 по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.06.2021 по делу N А65-37758/2017 изменена очередность удовлетворения требований кредиторов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа"; установлено приоритетное удовлетворение (погашение) требований кредиторов второй очереди реестра требований кредиторов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" в части требований по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работавших по трудовому договору на ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа", за исключением требований по процентам за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, начисленных в соответствии со ст.236 ТК РФ, перед удовлетворением (погашением) требований кредиторов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" (требования кредиторов по текущим платежам), указанных в п.1-2 ст.134 Закона N 127-ФЗ и перед удовлетворением (погашением) требований кредиторов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" (требования кредиторов включенные в реестр требований кредиторов ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа"), указанных в п.4 ст.134 Закона N 127-ФЗ.

Как указывает ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа", с учетом этих определений суда общество на протяжении всей процедуры банкротства было ограничено в распределении денежных средств.

Таким образом, по мнению ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа", начисление налоговым органом пени на суммы налоговой задолженности за период с 29.10.2019 и по 12.01.2022 является неправомерным.

Суд первой инстанции этот довод общества обоснованно отклонил.

Абз.2 п.3 ст.75 НК РФ предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Между тем решения, о которых идет речь в п.3 ст.75 НК РФ, общество по настоящему делу не представило.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, доводы ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" не могут быть приняты во внимание, поскольку для реализации положения, установленного в абз.2 п.3 ст.75 НК РФ, необходима прямая связь между действиями налогового органа и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки, однако наличие таких обстоятельств материалами настоящего дела не подтверждается.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от 16.02.2022 N 341 в части взыскания суммы 49 296 672 руб. 50 коп.

Ссылка ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

Вывод суда первой инстанции о наличии оснований для признания недействительным решения налогового органа от 16.02.2022 N 341 в части взыскания пени в сумме 11 497 298 руб. 76 коп. подтверждается материалами дела и в апелляционном порядке не обжалуется.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют для изменения или отмены судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции в обжалованной части является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 500 руб. относятся на ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа".

На основании ст.104 АПК РФ, ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает ООО "Авиакомпания "Вим-Авиа" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 12.05.2023 N 28 при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 апреля 2023 года по делу N А65-23958/2022 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" (ИНН 7713357944, ОГРН 1027713011237) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

А.Б. Корнилов О.П. Сорокина