Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2023 г. N 13АП-14328/23 по делу N А56-109137/2022

г. Санкт-Петербург

04 июля 2023 г.

Дело N А56-109137/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2023 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Титовой М.Г.,

судей Денисюк М.И., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Сизовым А.К.,

при участии в судебном заседании представителя ООО "Автотранспортное предприятие "Гранит" Рычковой Т.М. (доверенность от 12.12.2022), представителя МИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу Шарипова Р.Р. (доверенность от 05.06.2023),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14328/2023) ООО "Автотранспортное предприятие "Гранит" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2023 по делу N А56-109137/2022, принятое по заявлению ООО "Автотранспортное предприятие "Гранит" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу о признании незаконным действий (бездействий),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Автотранспортное предприятие "Гранит" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, уполномоченный орган) о признании незаконным действий (бездействий), выразившихся в невыполнении корректировки данных лицевого счета ООО "АТП "Гранит" (ИНН 7802750184, ОГРН 1117847179130), сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, а также незаконными действия по включению в лицевой счет ООО "АТП "Гранит" сверки расчетов с бюджетом и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам задолженности ООО "АТП "Гранит" в сумме:

- 781 860 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 147 143 руб. - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 78 186 руб. - штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 7 036 750 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ;

- 1 326 789 руб. - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ;

- 703 675 руб. - штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки данных лицевого счета ООО "АТП "Гранит" (ИНН 7802750184, ОГРН 1117847179130), сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и исключения из них задолженности ООО "АТП "Гранит".

Решением арбитражного суда от 28.03.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Автотранспортное предприятие "Гранит" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования общества.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит обжалуемое решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель уполномоченного органа против её удовлетворения возражал.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционным судом в судебном заседании 19.06.2023 объявлялся перерыв на 26.06.2023.

После перерыва рассмотрение апелляционной жалобы продолжено в том же составе суда.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.04.2020 по делу N А56-100471/2017 в отношении ООО "АТП "Гранит" введено внешнее управление сроком на 16 месяцев, внешним управляющим утвержден Титов А.Г.

Определением арбитражного суда от 27.12.2021 срок внешнего управления продлен на 6 месяцев.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2022 по делу N А56-100471/2017 прекращена процедура внешнего управления, в отношении ООО "АТП "Гранит" открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на Титова А.Г.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) N А56-100461/2017/тр.37 оставлено без удовлетворения заявление ООО "АТП Гранит" об исключении из реестра требований кредиторов требования ФНС России в размере 7 818 610 руб. налога на прибыль, 1 473 932 руб. пеней и 781 861 руб. штрафа.

Судами первой и кассационной инстанций указано, что основанием для включения в реестр требования ФНС явилось решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 N 03/17/92315483, вынесенное по результатам проведения выездной налоговой проверки, которое в судебном порядке обществом не обжаловано и в этой связи оснований для исключения требования ФНС из реестра кредиторов не имеется.

Вместе с тем, общество полагает, что исполнило решение инспекции не путем оплаты доначисленных налогов, а путем отражения в уточненных декларациях сведений, указанных в решении налогового органа в отношении контрагентов ООО "НЛК Ресурс" и ООО "Электрон".

В результате внесенных изменений, по мнению общества, задолженность по налогу на прибыль фактически погашена, в связи с чем, в лицевой карточке по налогу на прибыль подлежат сторнированию суммы, отраженные в решении по выездной налоговой проверке.

По мнению заявителя, после принятия налоговым органом уточненных налоговых деклараций, их регистрации, введения в информационные ресурсы налогового органа, проведения начислений по уточненным налоговым декларациям в соответствующих карточках расчета с бюджетом налогоплательщика, соответствующие изменения должны быть отражены на лицевом счете ООО "АТП "Гранит", в сверке расчетов с бюджетом и в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее Справка о состоянии расчетов), а именно должны быть уменьшены следующие налоги, пени и штрафы: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет: налог: на 781 860 руб., пени: на 147 143 руб., штрафы: на 78 186 руб.

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ: налог: на 7 036 750 руб. пени: на 1 326 789,00 руб. штрафы: на 703 675,00 руб.

Обращаясь с настоящим заявлением, общество указало, что в результате незаконных действий (бездействия) Межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Санкт-Петербургу, выразившихся в невыполнении корректировки данных лицевого счета ООО "АТП "Гранит", сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, на ООО "АТП "Гранит" незаконно возлагается обязанность по уплате задолженности по налогу на прибыль, штрафов и пени, которая на самом деле отсутствует.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления, указав на необоснованность заявленного требования.

Апелляционный суд, повторно изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений на нее, выслушав позицию сторон, не находит оснований для её удовлетворения ввиду следующего.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

В соответствии с статьёй 314 НК РФ данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Судом первой инстанции установлено, что инспекцией в отношении ООО "АТП "Гранит" на основании решения от 18.06.2018 N 11/17 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 04.04.2019 N 03/17/91647921, представленных налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки инспекцией в порядке статьи 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 N 03/17/92315483.

В соответствии указанным решением ООО "АТП "Гранит" доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 805 280 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 30 408 760 руб.; в пени в общей сумме 8 041 156,53 руб., ООО "АТП "Гранит" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статей 122,123 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 828 215 руб.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 10.02.2020 N 16-13/07832@ решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 N 03/17/92315483 частично отменено в части доначисления налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ и начисления пени по налогу на прибыль организаций по эпизодам связанным с взаимоотношениями с ООО "Трансинтерсервис", ООО "Балтийский берег" и уменьшения штрафа по статьям 122, 123 НК РФ в два раза.

Кроме того в отношении эпизода, связанного с финансово-хозяйственными отношениями с ООО "НЛК Ресурс", в Управление 10.02.2020 поступило письменное заявление налогоплательщика от 10.02.2020 об отзыве апелляционной жалобы на решение инспекции от 24.06.2019 N 03/17/92315483.

На основании полученного отзыва апелляционной жалобы Управление в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ оставило без рассмотрения апелляционную жалобу ООО "АТП "Гранит" в отношении эпизода, связанного с финансово-хозяйственными взаимоотношениями с ООО "НЛК Ресурс".

С учетом решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 10.02.2020 N 16-13/07832@ сумма начисленного НДС составила 2 805 280 руб., пени - 616 982 руб., штрафных санкций - 280 528 руб., сумма начисленного налога на прибыль составила 7 818 610 руб., пени - 1 473 932 руб., штрафных санкций - 781 861 руб., сумма штрафных санкций по НДФЛ составила 141 718,5 руб.

Также пункт 3.2. резолютивной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 N 03/17/92315483 содержит предложение обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Как следует из заявления ООО "АТП Гранит", выполняя рекомендации пункта 3.2. резолютивной части решения, общество внесло необходимые исправления в документы налогового учета путем представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 года с отражением установленных выездной проверкой нарушений.

В отношении довода заявления о том, что общество в представленных уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 года отразило установленные выездной налоговой проверкой нарушения установлено следующее.

Как следует из решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 N 03/17/92315483 инспекцией в отношении ООО "АТП Гранит" установлены нарушения статьй 248, 250, 252, 270 НК РФ, выразившиеся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 39 093 055,17 руб., что повлекло начисление налога в размере 7 818 610 руб. (по ставке 20%), в том числе в отношении следующих контрагентов: ООО "Электрон" - обществом в 2016 году не отражена в составе внереализационных доходов сумма нереальной к взысканию кредиторской задолженности в размере в сумме 25 508 168 руб., сумма налога составила 5 101 633,6 руб., ООО "НЛК Ресурс" - обществом в 2017 году не отражена в составе внереализационных доходов сумма полученных на безвозмездной основе ТМЦ в размере 13 584 887,17 руб., сумма налога составила 2 716 977,43 руб.

Между тем, уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2016 год обществом не предоставлялись, а представленные уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 не содержат каких-либо изменений в составе доходов от реализации и внереализационных доходов, декларации представлены с убытком, сумма налога к уплате в бюджет отсутствует.

С учетом изложенного, суд верно указал, что изменения, связанные с устранением нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль, обществом в уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 не вносились.

Добровольно суммы налога на прибыль, начисленные в ходе выездной налоговой проверки, ООО "АТП "Гранит" не уплачивались, инспекцией не взыскивались, что также следует из заявления общества и им не оспаривается.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о несостоятельности довода общества том, что фактически задолженность по налогу на прибыль в сумме налога 7 818 610 руб., пени - 1 473 932 руб., штрафных санкций - 781 861 руб. отсутствует.

В данном случае доказательств, подтверждающих нарушение прав и законных интересов общества, выразившихся в не отражении откорректированных данных в лицевом счете общества по налогу на прибыль, в материалы дела не представлены.

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2023 по делу N А56-109137/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Г. Титова

Судьи

М.И. Денисюк Н.О. Третьякова