Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2023 г. N 10АП-11284/23 по делу N А41-31861/2022

г. Москва

05 июля 2023 г.

Дело N А41-31861/22

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2023 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Виткаловой Е.Н.,

судей Боровиковой С.В., Пивоваровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Мартенс Е.Д.,

при участии в заседании:

от истца: Быкадоров И.В., по доверенности от 26.06.2023; Белов С.В., по доверенности от 11.01.2021; Деревцова П.С.по доверенности от 23.05.2022;

от ответчика: представитель по доверенности от 12.12.2022 Поздняков А.В.;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шулаевой Марины Геннадиевны на решение Арбитражного суда Московской области от 20.04.2023 по делу N А41-31861/22, по заявлению индивидуального предпринимателя Шулаевой Марины Геннадиевны (ИНН 505026857120) к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области о признании незаконными действий инспекции,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Шулаева Марина Геннадиевна (далее также - заявитель, налогоплательщик, ИП Шулаева М.Г.) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного заседания в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по отмене (аннулировании) патента N 5050210000225 от 18.12.2020;

обязании Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области изменить срок действия патента N 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.12.2021 на 01.01.2021 по 31.10.2021 и произвести перерасчет стоимости патента N 5050210000225 от 18.12.2020 с 01.01.2021 по 31.10.2021; обязании Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области применять к деятельности ИП Шулаевой М.Г. упрощенную систему налогообложения с 01.11.2021.

Решением Арбитражного суда Московской области от 20.04.2023 в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, предприниматель обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представители предпринимателя поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы в полном объеме, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не нашел оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Шулаева М.Г. состоит на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя с 15.12.2020.

С 15.12.2020 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

С 01.01.2021 налогоплательщик применяет специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения.

Заявителем 17.12.2020 в налоговый орган представлено заявление на получение патента на право применения в 2021 году патентной системы налогообложения.

Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области оформлен патент N 5050210000225 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, с указанием одного торгового объекта, потенциально возможный годовой доход 938.500 руб., сумма налога к уплате 56.310 рублей.

Сроки оплаты стоимости патента установлены:

- за 1/3 в сумме 18.770 руб. не позднее 01.04.2021;

- за 2/3 стоимости патента в сумме 37.540 руб. не позднее 31.12.2021.

24.11.2021 Шулаевой М.Г. в связи с нарушением, предусмотренным подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), по телекоммуникационным каналам связи было представлено заявление об утрате права применения патентной системы налогообложения с 21.11.2021 года.

По данным контрольно-кассовой техники общая сумма дохода налогоплательщика по состоянию на 21.11.2021 составила 60.074.833 рублей.

Письмом инспекции от 22.12.2021 N 10-31/53873@ налогоплательщик был извещен об отмене применяемого патента с 01.01.2021.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 20.04.2022 N 07-19/026149@ действия Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области признаны правомерными, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с исковым заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из нижеследующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, патентная система налогообложения может применяться в отношении такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На территории Московской области введена патентная система налогообложения в соответствии с Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-03 "О патентной системе налогообложения на территории Московской области".

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети.

Согласно Закону Московской области от 30.11.2020 N 231/2020-03 "О внесении изменений в Закон Московской области "О патентной системе налогообложения на территории Московской области", вступившему в силу с 01.01.2021, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен за один первый объект торговли и каждый последующей объект торговли.

На основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1.1 ст. 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии с п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.Как следует из материалов дела, общая сумма дохода заявителя по состоянию на 21.11.2021 составила 60.074.833 руб., что превышает установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит.

Согласно абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

На основании вышеизложенного в данном случае патент выдан на 12 календарных месяцев с 01.01.2021, следовательно, перерасчет стоимости патента должен быть произведен с 01.01.2021.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@, которым установлено, что в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 1 января 2021 года.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 30.12.2021 N 03-11-11/108301, от 24.12.2021 N 03-11-11/105935, от 20.01.2022 N 03-11-11/3115, от 24.01.2022 N 03-11-11/4222, от 08.12.2021 N 03-11-11/99814, от 06.12.2021 N 03-11-11/98898, от 26.11.2021 N 03-11-11/96089, от 03.11.2021 N 03-11-09/89661, от 30.04.2021 N 03-11-06/33684, 31.12.2020 N 03-11-10/116823, 31.12.2020 N 03-11-11/117026, от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148.

Исходя из указанных писем, с момента внесения п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ о признании налогового периода равному календарному месяцу, Минфином России во всех письмах указывается следующее:

"Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 373-ФЗ) статья 346.49 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона N 373-ФЗ".

Таким образом, действия Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по перерасчету налога по упрощенной системе налогообложения являются правомерными, поскольку налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

В жалобе предприниматель указывает, что инспекцией и судом не было учтено, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом в 2021 году признавался календарный месяц в отличие от предыдущих лет. Учитывая это, дату отмены патента следовало установить с 01.11. 2021 г., а не с 01.01.2021.

Апелляционный суд полагает, что довод заявителя подлежит отклонению ввиду следующего.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60.000.000 рублей.

Патент был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021.

Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в ноябре 2021 года превысили 60.000.000 руб.

Следовательно, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

Доводы заявителя апелляционной жалобы фактически сводятся к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а лишь указывают на несогласие заявителя апелляционной жалобы с оценкой судом доказательств.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены принятого судебного акта, арбитражным апелляционным судом не установлено.

Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 20.04.2023 по делу N А41-31861/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Виткалова

Судьи

С.В. Боровикова Л.В. Пивоварова